鋼鐵企業(yè)資源綜合利用稅收政策解讀及籌劃探討

摘? 要：對于廣大人類來說，資源是其賴以生存的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，鋼鐵企業(yè)每年生產(chǎn)需要耗費大量資源，資源被利用的同時也存在著廢棄物排放問題?；诖?，本文以鋼鐵企業(yè)資源利用稅收籌劃作為研究對象，分析當(dāng)前企業(yè)資源利用現(xiàn)狀，通過對有關(guān)稅收政策的解讀，探究鋼鐵企業(yè)在資源綜合利用方面的稅收籌劃方法。

關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè);資源利用;稅收政策

將鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)出來的廢氣物資源加以綜合利用，可以繼續(xù)發(fā)揮廢物的能量，并將廢棄物轉(zhuǎn)化為無害物品，充分體現(xiàn)其理念的生態(tài)環(huán)保效益。不僅如此，資源綜合利用也是我國產(chǎn)業(yè)政策標準之一，國家有關(guān)部門為鋼鐵企業(yè)提供了優(yōu)惠稅收政策，幫助鋼鐵企業(yè)解決資源利用問題，通過有關(guān)的法律法規(guī)要求，實現(xiàn)企業(yè)資源利用稅收籌劃。

一、鋼鐵企業(yè)資源綜合利用問題分析

實際上，很多企業(yè)在生產(chǎn)活動中會循環(huán)利用廢物資源，例如煉鐵高爐煤氣可以用來生產(chǎn)電力和熱力。但是這些行為并沒有享受到優(yōu)惠稅收政策，導(dǎo)致以下問題出現(xiàn)：（1）鋼鐵企業(yè)對資源綜合利用的稅收法規(guī)不夠理解。與資源利用相關(guān)的文件較多，隨著我國產(chǎn)業(yè)的不斷調(diào)整與變化，鋼鐵企業(yè)的工作人員沒有把握政策變化規(guī)律，也不了解政策演變過程，在申請優(yōu)惠政策時遇到阻礙。甚至有的操作人員無法了解政策行政審批的辦理程序。（2）鋼鐵企業(yè)的資源綜合利用稅收是針對產(chǎn)業(yè)銷售收入減免稅款的，但是很多企業(yè)對照和方面的產(chǎn)品銷售架構(gòu)不合理。無論是原料，還是產(chǎn)品，資源綜合利用被中間產(chǎn)品消耗，無法形成收入，導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)也享受不到優(yōu)惠政策。

二、鋼鐵企業(yè)資源綜合利用稅收政策解讀

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是鋼鐵企業(yè)所得稅綜合利用的最初文件。文件中明確了鋼鐵企業(yè)資源綜合利用情況，如果鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)活動符合國家政策規(guī)定，其產(chǎn)品生產(chǎn)得到的收入可以在納稅所得中減計收入。隨后，關(guān)于所得稅實施條例有隊鋼鐵企業(yè)的所得稅法進行深入闡述，在《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中，明確這部分資源就是原材料，如果鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)符合國家行業(yè)標準的產(chǎn)品，得到的收入可以按照百分之九十計入收入。

2015年，我國發(fā)改委公布了國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批項目的決定，將鋼鐵企業(yè)資源綜合利用的資格認定取消，這些未經(jīng)過行政許可審批的企業(yè)隨著政府職能的變化，其審批工作已經(jīng)被鋼鐵企業(yè)自行確認取代。不僅如此，鋼鐵企業(yè)也要采用自主負責(zé)的管理模式。要求企業(yè)相關(guān)人員了解稅法，能夠按照企業(yè)生產(chǎn)與工藝步驟，享受政策帶來的便利。

同年，國家財政部和稅務(wù)總局引發(fā)了《資源綜合利用產(chǎn)品與勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》，這一文件的頒布為鋼鐵企業(yè)提供了資源綜合利用增值稅參考依據(jù)。鋼鐵企業(yè)在享受增值稅的同時，納稅人可以成為一般納稅人，而不是過去《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中明確禁止的項目。且鋼鐵企業(yè)也不再屬于《環(huán)境保護綜合名錄》中的產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再是高污染產(chǎn)品，鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境也不再是高風(fēng)險環(huán)境。不僅如此，鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)工藝也不再是重度污染工藝，其資源可以得到合理應(yīng)用，不會對當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成污染。相比之下，通過《資源綜合利用產(chǎn)品與勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》，鋼鐵企業(yè)成為了得到國家環(huán)境保護部門認可，在《國家危險廢物名錄》中涉及到的物品，要求鋼鐵企業(yè)與上級環(huán)保部門取得聯(lián)系，通過約束和改進獲得《危險廢物經(jīng)營許可證》，并在允許范圍內(nèi)進行危險廢物的綜合利用。

鋼鐵企業(yè)在申請所得稅優(yōu)惠政策時，需要按照有關(guān)部門頒布的《企業(yè)所得稅事項管理目錄》進行辦理。該政策于2017年頒布，建議鋼鐵企業(yè)將實際資源利用情況作出書面形式的說明，包含綜合利用的資源、產(chǎn)品與技術(shù)標準情況，全部存檔，方便有關(guān)部門進行審查。建議鋼鐵企業(yè)將綜合利用資源生產(chǎn)得到的收入核算作出賬目表格，同樣保存完整，以備后期享受優(yōu)惠政策時審查。

三、鋼鐵企業(yè)資源綜合利用稅收籌劃

針對鋼鐵企業(yè)在資源綜合利用方面的稅收籌劃，可以從資源綜合利用稅收、所得稅、增值稅等角度入手。首先，在資源綜合利用稅收方面。建議鋼鐵企業(yè)按照以下步驟操作：（1）對照相關(guān)政策目錄，例如《資源綜合利用產(chǎn)品與勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》和《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》，根據(jù)目錄中的內(nèi)容對比，確定鋼鐵企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策。（2）要求鋼鐵企業(yè)在資源綜合利用方面，滿足原料投入比例、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)指標，探究其是否通過了政策頒布的質(zhì)量與安全體系認證。（3）從企業(yè)資源綜合利用的原料到產(chǎn)出的成品，要求鋼鐵企業(yè)形成銷售收入，這部分收入可以開具增值稅發(fā)票。

其次，在所得稅方面的稅收籌劃。鋼鐵企業(yè)可以綜合利用煉鐵高爐的煤氣、工業(yè)余熱和余壓生產(chǎn)電力與熱力。企業(yè)可以將冶煉后的廢渣進行回收，將其冶煉為燒結(jié)材料也建材產(chǎn)品。企業(yè)可以使用焦爐煤氣回收硫磺與硫酸等。

最后，企業(yè)增值稅方面的稅收籌劃。工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的余熱與余壓可以用來生產(chǎn)電力和熱力;產(chǎn)生的煙氣和高硫天然氣可以生產(chǎn)石膏、硫磺與硫酸;煙塵灰經(jīng)過冶煉和提純能夠生產(chǎn)金屬和金屬化合物;應(yīng)用冶煉后的廢渣可以生產(chǎn)不含燒結(jié)的普通磚和建筑墻板等。

四、總結(jié)

總而言之，鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程中，可以充分應(yīng)用資源綜合利用方面的稅收優(yōu)惠政策，對照行業(yè)政策優(yōu)惠目錄，尋找符合企業(yè)的工業(yè)鏈。通過一系列措施使鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)指標通過質(zhì)量體系和安全體系認證，再通過公司架構(gòu)，讓該工業(yè)鏈產(chǎn)生銷售收入，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠。

參考文獻

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作者簡介：陽琴，1984年11月，女，廣西柳州人，研究生，中級會計師，稅收籌劃方向