零基預(yù)算法在鐵路企業(yè)成本管控應(yīng)用研究

李達(dá)琦，紀(jì)敏杰，馮紅霞

（蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，甘肅 蘭州 730020）

一、前言

隨著中國鐵路總公司的成立，鐵路企業(yè)市場競爭越來越激烈，鐵路運輸成本不斷增長，其增長速度甚至超過鐵路運輸收入的增長速度，導(dǎo)致鐵路企業(yè)利潤不斷下降，究其原因，是沒有運用合理有效的管理會計工具對企業(yè)進(jìn)行成本管理。零基預(yù)算法作為預(yù)算管理工具的一種，早期應(yīng)用于政府預(yù)算，政府通過使用零基預(yù)算法來節(jié)約和控制預(yù)算資金，提高管理效益。而作為鐵路企業(yè)，零基預(yù)算法也可以達(dá)到降低運營成本，增加收益的效果。[1]鐵路企業(yè)要想在日益激烈的市場競爭勝出并長久發(fā)展，零基預(yù)算法在企業(yè)成本管控方面將發(fā)揮著積極的作用。

二、零基預(yù)算法在鐵路企業(yè)成本管控應(yīng)用的意義

（一）增強鐵路企業(yè)的市場競爭力 鐵路企業(yè)要始終確保自身擁有良好的發(fā)展優(yōu)勢，必須在保證產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用合適的成本管控方法降低自身的成本。如何在產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量與產(chǎn)品服務(wù)成本之間把握平衡關(guān)系是鐵路企業(yè)管理決策人員所共同面臨的一個難題。零基預(yù)算法可以增強鐵路企業(yè)成本的管控能力，達(dá)到降低鐵路企業(yè)運營與維修服務(wù)等主要成本的目的，增強鐵路企業(yè)在市場中的競爭力。[2]

（二）促進(jìn)鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升 企業(yè)主要的目的當(dāng)屬盈利，作為鐵路企業(yè)管理者，最主要的目標(biāo)也莫過于保證本企業(yè)良好的經(jīng)濟(jì)效益。[3]要想切實達(dá)到目標(biāo)，鐵路企業(yè)只有運用合適的預(yù)算管理方法，在鐵路運營與維修服務(wù)等方面有效降低成本，才能穩(wěn)步提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略奠定基礎(chǔ)。

（三）提高鐵路企業(yè)員工成本控制觀念 基于傳統(tǒng)的成本管理觀念，大部分基層員工仍然認(rèn)為成本的管理控制是財務(wù)人員和管理人員的責(zé)任，整體財務(wù)觀念不強，所以參與改進(jìn)成本控制的主動性低，甚至有些員工對于企業(yè)成本管控重要性的認(rèn)識不夠明確。[4]在零基預(yù)算法應(yīng)用的過程中，需要鐵路企業(yè)各個崗位和級別的人員都參與進(jìn)來，讓員工意識到，成本管理是與每個人自身利益休戚相關(guān)的事。與員工自身的績效考評掛鉤，才能提高企業(yè)員工成本控制的觀念，加強企業(yè)成本管控。[5]

三、鐵路企業(yè)管理會計工具的應(yīng)用案例

本文以lx 車務(wù)段為例，通過在lx 車務(wù)段零基預(yù)算法在短途運輸業(yè)務(wù)的實施，探索管理會計工具在鐵路企業(yè)成本管控的優(yōu)勢與不足。

（一）應(yīng)用步驟 lx 車務(wù)段在實施零基預(yù)算過程中將其分為以下七個步驟，見圖1：

圖1 lx 車務(wù)段短途運輸零基預(yù)算實施步驟

第一，確定各個基本預(yù)算單元。在lx 車務(wù)段中，各個基本職能部門通常都被確定為預(yù)算實施的基本單元，從而作為最基礎(chǔ)的層面進(jìn)行預(yù)算工作起點。

第二，制定預(yù)算項目的計劃和方案。根據(jù)分析lx 車務(wù)段業(yè)務(wù)的狀況，車務(wù)段管理人員制定預(yù)算項目的具體實施計劃以及編制實施方案。

第三，與相關(guān)職能科室和業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通和探討。對于預(yù)算資金的分配計劃進(jìn)行交流和探討，有助于資金被分配到對企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展貢獻(xiàn)最大的環(huán)節(jié)中去，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。

第四，分配預(yù)算項目的資金。分配企業(yè)的預(yù)算資金，要對其進(jìn)行重要性排序，按照順序分配到各個預(yù)算項目中。這樣可以保證資金的使用效率達(dá)到最佳狀態(tài)。

第五，對預(yù)算資金進(jìn)行成本——效益分析。這是零基預(yù)算法的一個關(guān)鍵步驟，可以幫助企業(yè)更有效率地分配資金。

第六，確定最終要實施的預(yù)算計劃與預(yù)算方案。確定實施步驟和工作任務(wù)以及期限等關(guān)鍵點。

第七，實施預(yù)算方案。在實施過程中要觀察實施效果，如有重大偏差要及時組織調(diào)整，并對實施過程中的得失進(jìn)行總結(jié)，以期在將來進(jìn)一步提高預(yù)算工作的水平。

（二)實施過程 對于lx 車務(wù)段而言，費用預(yù)算是車務(wù)段做好日常費用管理控制的前提，是其進(jìn)行財務(wù)管理的重要一環(huán)。接下來將選取車務(wù)段的短途運輸業(yè)務(wù)的費用項目進(jìn)行實際案例的分析與探討。

表1 lx 車務(wù)段短途運輸成本費用項目明細(xì)表

如表1所示，lx 車務(wù)段段短途運輸業(yè)務(wù)主要涉及油費、維修（材料）費、過路費、保險費、審車費和停車費。結(jié)合本年預(yù)算，運用零基預(yù)算的管理辦法控制成本支出，將成本中的油費、維修（材料）費、審車費列為必不可少成本。其中油費是用車的基本費用，維修費（材料）是隨著年度的遞增而增加，審車費是按每輛車的國家標(biāo)準(zhǔn)，屬于不可控成本項目，所以是必要成本；過路費、保險費和停車費屬于可控項目成本，由于本年預(yù)算減少，車務(wù)段決定從嚴(yán)格派車手續(xù)或用車以就近的火車站為乘車起點，盡可能減少過路費、停車費等費用的支出。這些費用在零基預(yù)算法下即為非必要支出。

同時因為人工工資是上級公司發(fā)放，所以此處的預(yù)算不設(shè)計人工工資。通過與業(yè)務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，按照企業(yè)業(yè)務(wù)活動的重要性分類，我們可以發(fā)現(xiàn)油費、維修費（材料）和審車費是企業(yè)必不可少的成本，此費用預(yù)算的減少會嚴(yán)重影響lx 車務(wù)段短途運輸?shù)墓ぷ髻|(zhì)量，所以應(yīng)盡量保證預(yù)算資金向這兩個業(yè)務(wù)流程傾斜與分配，盡量不去減少這兩個業(yè)務(wù)項目的預(yù)算資金。

如表2所示，lx 車務(wù)段在短途運輸?shù)某杀举M用明細(xì)中可以分必要成本和非必要成本兩大類。其中，必要成本包括油費、維修費（材料）、審車費，2017年預(yù)算支出油費37.83 萬元，維修費20.69 萬元，審車費0.29 萬元；2018年預(yù)算支出油費19.27萬元，維修費10.26 萬元，審車費0.14 萬元。非必要成本包括過路費、保險費、停車費，2017年預(yù)算支出過路費10.66 萬元、保險費5.45 萬元、停車費2.46 萬元；2018年預(yù)算支出過路費5.29 萬元、保險費2.7 萬元、停車費0.63 萬元。

2017年在使用調(diào)整預(yù)算法下，預(yù)算與開支相比僅節(jié)約了0.86 萬元（車務(wù)段業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊，禁止超預(yù)算支出）。而在2018年上級公司要求預(yù)算與上年同期相比減少一半的情況下，預(yù)算資金由原來的78.24 萬元減少到39.12 萬元左右。為了完成上級的預(yù)算開支目標(biāo)，很顯然原來的調(diào)整預(yù)算法已經(jīng)不再適應(yīng)預(yù)算要求。因此，需要采用更為科學(xué)的預(yù)算方法來降低預(yù)算開支，零基預(yù)算法正好滿足了這一要求。在實施零基預(yù)算法后，預(yù)算定為38.81 萬元，而開支僅為38.29 萬元，節(jié)約開支0.52 萬元。具體見下表3：

因為預(yù)算基數(shù)不同，為了避免這一因素的影響，而使用比例法進(jìn)一步判斷其節(jié)約效果（節(jié)約效果公式：節(jié)約效果=節(jié)約支出/年度預(yù)算*100%）。

總體來看：

2017年節(jié)約支出=77.38-78.24=-0.86；

表2 lx 車務(wù)段短途運輸成本費用明細(xì)表 單位：萬元

2018年節(jié)約支出=38.29-38.81=-0.52；

2017年節(jié)約效果=-0.86/78.24*100%=-1.10%；

2018年節(jié)約效果=-0.52/38.81*100%=-1.34%；

從上述的計算可以看出，2018年的節(jié)約效果為1.34%，2017年的節(jié)約效果為1.10%，很明顯2018年的節(jié)約效果優(yōu)于2017年，并且還是在預(yù)算開支減半的前提條件下節(jié)約了資金。這說明零基預(yù)算在車務(wù)段的預(yù)算管理過程中發(fā)揮了較好的作用。

短途運輸使用零基預(yù)算法不僅減少了開支，同時支出質(zhì)量也有所提高。如表3所示，之前的調(diào)整預(yù)算法節(jié)約開支的方法比較盲目，因為沒有分清楚必要的成本項目和非必要成本項目。但現(xiàn)在可以更加有針對性地縮減成本支出，提高成本使用效率。從表3每一個具體項目來看，非必要成本節(jié)約對于總成本節(jié)約的貢獻(xiàn)力度大于必要成本對于總成本節(jié)約貢獻(xiàn)力度，如此正是體現(xiàn)了零基預(yù)算法的精神。

表3 零基預(yù)算下lx 車務(wù)段短途運輸成本費用節(jié)約對比表 單位：萬元

從表3可以看出，油費、維修費（材料）、過路費、保險費、審車費、停車費較上年分別減少金額18.56 萬元、10.43 萬元、5.37 萬元、2.75 萬元、0.15 萬元、1.83 萬元，減少比率為 49.06%、50.41%、50.38%、50.46%、51.72%、74.39%。此舉減少了成本，但不是盲目的減少，應(yīng)該考慮必要的車輛數(shù)量。計算公式如下：

油費是通過減少公車出行次數(shù)而減少用量的，短距離出行盡可能選擇就近火車站倒車等方式，從而節(jié)約了油費，而不是盲目地減少業(yè)務(wù)數(shù)量。

維修費（材料)通過加強車輛的維護(hù)保養(yǎng)、實時檢修等手段來減少支出。

過路費通過在本單位逐漸鋪開ETC 來減少，ETC 的使用不僅方便車輛通行，同時可以減少車輛高速通行費用。

保險費雖然是非必要成本項目類，但卻又是必須發(fā)生的，可控力度較小。因此還可以通過培訓(xùn)汽車司機的職業(yè)素養(yǎng)及學(xué)習(xí)交通規(guī)章制度，用安全駕駛來優(yōu)化成本管理，減少成本支出。

審車費是按照國家規(guī)定每輛車的標(biāo)準(zhǔn)來核算的，所以對車輛年檢費的節(jié)約按定額來說控制力度不大。

停車費的節(jié)約貢獻(xiàn)度是最大的，通過減少公車出行，大大減少不必要的出行停車費用。

四、結(jié)論

lx 工務(wù)段在實際工作中引進(jìn)并應(yīng)用零基預(yù)算法，對企業(yè)的各個項目進(jìn)行重新分析和評估，衡量與業(yè)務(wù)發(fā)展的相關(guān)度，導(dǎo)入成本效益分析的理念，對于更好地達(dá)到企業(yè)事前預(yù)測、事中控制和事后評價都具有不可小覷的作用。當(dāng)然，它的不足在于需要相對繁雜的工作量與相對昂貴的實施費用來支持，而且還要求主導(dǎo)預(yù)算編制的人員具有較高的業(yè)務(wù)水平和豐富的工作經(jīng)驗，避免主觀因素的影響。