從內(nèi)部控制角度審視事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理

劉軍

摘 要：近年來(lái)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作水平和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)、合法性整體上逐漸得到提高。但部分事業(yè)單位依然存在管理制度設(shè)計(jì)不完善，執(zhí)行不到位，監(jiān)督走走形式等問(wèn)題。有必要建立健全的內(nèi)部控制制度，塞住漏洞、清除隱患，有效防范事業(yè)單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制

一、完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1、加強(qiáng)單位管理者的主導(dǎo)地位

依照《內(nèi)部控制會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人需作為單位財(cái)會(huì)工作的第一責(zé)任主體，主要負(fù)責(zé)保證單位財(cái)會(huì)報(bào)告真是、完整及內(nèi)控制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，必須加強(qiáng)事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及負(fù)責(zé)人在內(nèi)控方面的培訓(xùn)。各級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)不同時(shí)間以不同批次和類(lèi)型請(qǐng)一級(jí)和二級(jí)預(yù)算單位主要領(lǐng)導(dǎo)去相關(guān)研討班討論、學(xué)習(xí)，使他們能夠掌握內(nèi)控的基礎(chǔ)知識(shí)，提高對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)性認(rèn)識(shí)，并培養(yǎng)他們良好的意識(shí)，改善組織的內(nèi)控環(huán)境。。

2、實(shí)行內(nèi)部牽制制度

組織通過(guò)內(nèi)部牽制來(lái)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)工作，就是依照崗位職責(zé)相分離原則來(lái)進(jìn)行。要分離業(yè)務(wù)辦理和授權(quán)審批工作，分離會(huì)計(jì)記錄和業(yè)務(wù)辦理工作，分離會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)管理工作，分離業(yè)務(wù)辦理和業(yè)務(wù)稽核工作，授權(quán)審批和控制檢查工作。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算并不復(fù)雜，業(yè)務(wù)量也較小，財(cái)務(wù)人員及其機(jī)構(gòu)匹配不充足，但有些職位因?yàn)榭梢匝谏w自己失誤和不正當(dāng)行為不能同時(shí)由一人擔(dān)任，那么像出納和會(huì)計(jì)崗位間的不相容責(zé)任就必須進(jìn)行明確劃分。

3、引入授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)是內(nèi)部牽制，不相容職務(wù)分離的前提下，進(jìn)行物賬分離、錢(qián)賬分離，限制性規(guī)定出納等崗位的崗位責(zé)任，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確其權(quán)責(zé)，形成制約機(jī)制。要將辦理業(yè)務(wù)崗位和批準(zhǔn)授權(quán)崗位分離，辦理業(yè)務(wù)職責(zé)和會(huì)計(jì)記錄職責(zé)相互分離，財(cái)務(wù)記錄和資金、資產(chǎn)保管職責(zé)分離，業(yè)務(wù)的稽核和業(yè)務(wù)辦理職責(zé)分離。在事業(yè)單位中，因?yàn)槿粘５慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為單一，所以會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)相對(duì)容易，即使如此，也不能將出納崗位、會(huì)計(jì)崗位及會(huì)計(jì)主管崗位相互兼任，以防止這幾個(gè)崗位人員身兼數(shù)職而犯錯(cuò)誤。要將辦理業(yè)務(wù)崗位和批準(zhǔn)授權(quán)崗位分離，辦理業(yè)務(wù)職責(zé)和會(huì)計(jì)記錄職責(zé)相互分離，財(cái)務(wù)記錄和資金、資產(chǎn)保管職責(zé)分離，業(yè)務(wù)的稽核和業(yè)務(wù)辦理職責(zé)分離。

4、發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門(mén)的作用

會(huì)計(jì)和內(nèi)控工作主管部門(mén)是財(cái)政部門(mén)，而審計(jì)部門(mén)是重要的保證部門(mén)，所以，財(cái)政和審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在完善并健全失業(yè)單位內(nèi)控體系過(guò)程中發(fā)揮重要的作用。各級(jí)財(cái)政部門(mén)需要建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)來(lái)指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)，并投入資金來(lái)支持這一建設(shè)。審計(jì)部門(mén)的工作重點(diǎn)應(yīng)放在專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效益情況上，審計(jì)對(duì)象包括重點(diǎn)項(xiàng)目、單位、領(lǐng)域使用資金的情況。

做好財(cái)政投資重點(diǎn)項(xiàng)目效益的審計(jì)。投資項(xiàng)目從立項(xiàng)到驗(yàn)收的流程應(yīng)為投資項(xiàng)目效益審計(jì)的關(guān)注對(duì)象。投資項(xiàng)目的審計(jì)前提是其是否真實(shí)合規(guī)，審計(jì)目標(biāo)是項(xiàng)目的效益情況，而審計(jì)的重點(diǎn)主要放在項(xiàng)目的管理是否得當(dāng)，決策是否可行。審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)分析并找出投資融資體制方面的問(wèn)題，以作為評(píng)價(jià)項(xiàng)目社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的效益重要參照。加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)政資金使用情況的審計(jì)。能夠充分反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理狀況的重要途徑就是對(duì)單位資金來(lái)源、財(cái)政規(guī)模、財(cái)務(wù)變動(dòng)、支出等情況進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)這種重點(diǎn)審計(jì)可以改善事業(yè)單位財(cái)資方面的管理現(xiàn)狀。

二、進(jìn)一步強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

在事業(yè)單位中，嚴(yán)重制約其內(nèi)控制度建設(shè)和計(jì)劃預(yù)算的運(yùn)行結(jié)果的一個(gè)重要原因就是單位會(huì)計(jì)工作的脫節(jié)。所以，要以提升事業(yè)單位內(nèi)控能力，為財(cái)政的合理使用打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，事業(yè)單位還須強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制效用，并重視改善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。財(cái)政機(jī)關(guān)需要對(duì)事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行規(guī)范和業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，并建立相應(yīng)的考查、獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制。

會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣，取決于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的建設(shè)情況。事業(yè)單位在規(guī)范和增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作過(guò)程中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面。第一，建立健全的崗位責(zé)任制。從原始憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表，明確每個(gè)崗位、環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)要求，要求每位會(huì)計(jì)從業(yè)人員遵守操作規(guī)范、嚴(yán)格要求自己，必須完全遵守《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的操作規(guī)程。第二，搞好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的考評(píng)工作。財(cái)政部門(mén)應(yīng)該提高考核的力度，不頒發(fā)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差劣的企業(yè)頒發(fā)規(guī)范化證書(shū)，并將問(wèn)題企業(yè)予以新聞曝光，嚴(yán)重者吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照，做到“有證上崗”，同時(shí)將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化作為維護(hù)國(guó)家財(cái)政紀(jì)律的一項(xiàng)重要指標(biāo)，獎(jiǎng)懲分明，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，促進(jìn)其更加規(guī)范。第三，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，保證財(cái)會(huì)信息質(zhì)量。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，完善單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和員工配置，會(huì)計(jì)核算工作要嚴(yán)格規(guī)范，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。第四，事業(yè)單位及其各個(gè)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶(hù)和現(xiàn)金的管理，在沒(méi)有得到財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的前提下，各單位、部門(mén)不得自行開(kāi)通、變更銀行的賬戶(hù)；要嚴(yán)肅查處搞帳外收支的情況，并對(duì)非法轉(zhuǎn)移財(cái)政資金的活動(dòng)予以嚴(yán)厲禁止并進(jìn)行懲處。加強(qiáng)共用經(jīng)費(fèi)的管理，嚴(yán)格按規(guī)定控制費(fèi)用支出。應(yīng)該按規(guī)定及時(shí)清理長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)。

三、推行會(huì)計(jì)委派制

會(huì)計(jì)人員委派制是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求相符合的一種財(cái)務(wù)管理體制，這種制度將把社本級(jí)和下屬單位視為一個(gè)經(jīng)營(yíng)整體，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，使財(cái)力、物力、人力資源在整體上得到最優(yōu)配置。隨時(shí)調(diào)控、監(jiān)督這種配置工作，并針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題采取措施，這樣可以對(duì)可能存在的業(yè)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行防范。會(huì)計(jì)委派制是一種新型的會(huì)計(jì)管理模式，原適用于“兩權(quán)分立”的現(xiàn)代企業(yè)制度，將這種模式嫁接到事業(yè)單位，能起到異曲同工的作用。會(huì)計(jì)委派制是一種監(jiān)督、控制制度，它的主體是政府會(huì)計(jì)的主要管理部門(mén)派遣的會(huì)計(jì)人員；控制監(jiān)督的對(duì)象是國(guó)有事業(yè)單位的資金、資產(chǎn)使用情況和財(cái)務(wù)情況。特別是在財(cái)政撥款的機(jī)關(guān)、事業(yè)單位這樣的在公共單位實(shí)施會(huì)計(jì)委任制是國(guó)際通行做法，符合財(cái)政改革方向，符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，并為加強(qiáng)財(cái)政管理，建立公共財(cái)政框架，逐步實(shí)行國(guó)庫(kù)統(tǒng)一收付制度奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)管理機(jī)制的一項(xiàng)巨大的變革就是實(shí)施了會(huì)計(jì)委任委派制，這種機(jī)制能夠使會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量得以提升，同時(shí)還能加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性；可以增加財(cái)政收入并控制支出，強(qiáng)化預(yù)算外資金的管控，能夠有效控制浪費(fèi)情況，整頓“三亂”及私設(shè)“金庫(kù)”等問(wèn)題。

作為一種新型的會(huì)計(jì)管理方式，會(huì)計(jì)委派制的具體形式應(yīng)結(jié)合各類(lèi)事業(yè)單位實(shí)際情況而定，不能搞一刀切。從幾年我國(guó)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制具體實(shí)踐來(lái)看，較為可行的會(huì)計(jì)委派制可采用間接委派、直接委派和會(huì)計(jì)集中核算等三種形式。事業(yè)單位推行會(huì)計(jì)委派制應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題：第一，防止委派會(huì)計(jì)人員被下屬事業(yè)單位拉攏。委派機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)委派人員進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，并不讓委派會(huì)計(jì)人員和被委派會(huì)計(jì)單位由利益關(guān)系，給委派會(huì)計(jì)人員足夠的職權(quán)，讓其具有獨(dú)立性，降低被委派單位拉攏委派會(huì)計(jì)人員的可能性，這樣就能充分發(fā)揮委派會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)和監(jiān)控職責(zé)，保證被委派單位財(cái)務(wù)工作良好運(yùn)轉(zhuǎn)。第二， 注意權(quán)力制衡。被委派會(huì)計(jì)單位一定要按照相應(yīng)的法律、法規(guī)來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，委派機(jī)構(gòu)一方面要給予委派會(huì)計(jì)人員足夠的權(quán)利去監(jiān)控下屬事業(yè)單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)，也要限制委派會(huì)計(jì)人員的權(quán)力，防止其過(guò)度膨脹。第三，嚴(yán)格委派會(huì)計(jì)的選拔制度。嚴(yán)格的選拔制度可以在一定程度上減少委派會(huì)計(jì)失職或?yàn)E用職權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員如果既能成為單位財(cái)務(wù)管理的重要人員，又能建立好和用人單位關(guān)系并維護(hù)資產(chǎn)擁有者權(quán)益，一套完善的制度體系是管理單位必須建立的，制度包含委托會(huì)計(jì)檔案制、委托會(huì)計(jì)人員的任用考核制、委托會(huì)計(jì)定期培訓(xùn)制、委派會(huì)計(jì)輪崗制和相關(guān)條件限制制度與委托會(huì)計(jì)離任審計(jì)制等。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理

1、提高對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)

事業(yè)單位財(cái)政資金管理制度在不斷深化這也帶動(dòng)了財(cái)政資金和資產(chǎn)管理的發(fā)展和完善，隨著機(jī)構(gòu)采購(gòu)制度的逐步完善，財(cái)政撥款也成為我們亟需面對(duì)的重要研究課題。合理測(cè)算定額定員標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)處理資金問(wèn)題、深入細(xì)化部門(mén)的預(yù)算已是現(xiàn)代財(cái)政資金管理的重點(diǎn)工作，想要制定出合理科學(xué)的規(guī)劃，必須在需求程度和可能性的基礎(chǔ)上，參考各部門(mén)的發(fā)展期望、要履行的責(zé)任并充分考量現(xiàn)有資產(chǎn)情況。固定資產(chǎn)提供的是其使用價(jià)值以支持事業(yè)單位的工作的正常運(yùn)行。最事業(yè)單位通過(guò)固定資產(chǎn)管理來(lái)提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率，合理配置，通過(guò)固定資產(chǎn)的使用任務(wù)和效率匹配并制定一系列措施避免資產(chǎn)浪費(fèi)。

2、制訂適合的固定資產(chǎn)管理制度

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，健全和完善與單位管理要求相適應(yīng)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。建立固定資產(chǎn)等級(jí)制，事業(yè)單位可以通過(guò)資金購(gòu)置、自制、無(wú)償調(diào)入、接受捐款或基建投資等取得固定資產(chǎn)，都需入賬且不得有帳外資產(chǎn)。建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)制，物資管理部門(mén)的具體職責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)入、驗(yàn)收，財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)則是及時(shí)將資產(chǎn)記入賬簿。建立固定資產(chǎn)清理盤(pán)點(diǎn)制。年末要進(jìn)行一次統(tǒng)一清點(diǎn)結(jié)算，在這過(guò)程中要做到賬賬相符、賬實(shí)相符，按規(guī)定處理盤(pán)虧、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)。建立固定資產(chǎn)賠償制，如有人損壞、損失、浪費(fèi)固定資產(chǎn)，則需追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任，采取不同方法來(lái)進(jìn)行管理。健全固定資產(chǎn)報(bào)告管理制，單位資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表應(yīng)納入固定資產(chǎn)變動(dòng)、使用、資產(chǎn)占有、資產(chǎn)管理和存量情況，保障國(guó)有資產(chǎn)完好，防止資產(chǎn)流失浪費(fèi)。

3、理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系

固定資產(chǎn)在事業(yè)單位中是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，秉著出資、擁有統(tǒng)一的原則。事業(yè)單位應(yīng)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理。要對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系進(jìn)行相應(yīng)改革。事業(yè)單位使用國(guó)家的資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將一部分非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為組織收入和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，這種形式在堅(jiān)持國(guó)有制的原則上，從促進(jìn)社會(huì)主義事業(yè)發(fā)展和減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)的角度上是符合改革方向，應(yīng)建立規(guī)范化的管理制度，合理安排并使用這部分資產(chǎn)。

五、提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定對(duì)于做假賬及財(cái)務(wù)人員在其上級(jí)授意的情況下做假賬行為的相應(yīng)處罰措施。國(guó)務(wù)院財(cái)務(wù)部門(mén)及縣以上的財(cái)政機(jī)關(guān)加上相關(guān)司法機(jī)關(guān)作為管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，應(yīng)加大對(duì)這種行為的懲處力度。在加強(qiáng)法制的同時(shí)還要讓會(huì)計(jì)人員進(jìn)行多種途徑、多種形式的學(xué)習(xí)來(lái)加強(qiáng)自身的道德建設(shè)。會(huì)計(jì)人員必須保持認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，客觀公正，遵守職業(yè)操守，有原則，講誠(chéng)信，不變?cè)?、偽造?huì)計(jì)憑證、賬簿，報(bào)報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。相關(guān)部門(mén)要建立一套完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，并加大違規(guī)人員的懲處力度，以此來(lái)監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。

會(huì)計(jì)技術(shù)含量很高的工作，需要會(huì)計(jì)人員有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息電算化操作，網(wǎng)絡(luò)化傳輸?shù)染唧w業(yè)務(wù)工作處理過(guò)程中，需要會(huì)計(jì)人有熟練的操作能力。要提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)操能力，否則不能順利開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，也不能很好的履行相關(guān)的職責(zé)。事業(yè)單位應(yīng)將其會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提供其專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和教育的機(jī)會(huì)，以幫助他們提高業(yè)務(wù)能力，提升工作素養(yǎng)，并積累豐富經(jīng)驗(yàn)，能夠與時(shí)俱進(jìn)。