個人所得稅的逃稅問題研究及治理對策

樊鄭榮

摘要：個人所得稅是指對個人所得額征收的一種稅，與公民的生活密切相關(guān)。該稅種在我國所占地位越來越顯著，成為我國稅收的重要來源。與此同時，個人逃稅問題在我國愈演愈烈，逃稅已經(jīng)成為社會各界關(guān)注的熱點問題。本文主要是對個人逃稅的影響因素以及原因進行分析，并在此基礎(chǔ)上提出個人逃稅問題的治理對策。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;逃稅;逃稅原因;逃稅影響因素

中圖分類號：F810.424 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0270-01

一、前言

個人所得稅是對個人所得額征收的稅，征稅對象為個人，故該稅種表現(xiàn)出較強的分散性、流動性及隱蔽性。一方面，受其特點的影響，征稅機關(guān)難以全面把控，使得逃稅比較容易。另一方面，納稅者自身納稅意識較差。最終使得個人所得稅逃稅問題加重，嚴重的影響我國的財政收入。2018年10月，經(jīng)過稅務(wù)部門的核查，某著名影視明星存在以“陰陽合同”等方式逃稅。實際上，存在逃稅的納稅人有很多，只是沒有曝光。

二、個人逃稅的主要原因

1.公民納稅意識不強以及納稅教育缺乏

我國個人所得稅的征收起步較晚、發(fā)展不完善，納稅教育落后，所以我國居民納稅意識普遍薄弱。一方面，納稅人不了解稅收的用途，所以公民會為了追求自己的利益最大化從而采用逃稅措施。另一方面，公共產(chǎn)品一般只能由政府來提供，大多數(shù)公民都希望能不付任何成本或很少成本來享受公共服務(wù)，傾向于成為“免費搭乘者”。

2.公民認為稅率結(jié)構(gòu)之不合理

一方面，公民認為稅率過高，比如工資薪金的最高稅為45%。另一方面，公民認為這個的結(jié)構(gòu)不夠合理，比如，工資薪金所得稅率為3%-45%的超額累進稅率;勞務(wù)報酬所得稅率為20%-40%，除此之外財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得、特許使用權(quán)費所得以及偶然所得的稅率為20%。這樣的稅制使得勞動所得的納稅額高于非勞動所得的納稅額。因此公民覺得納稅不公。

3.稅務(wù)機關(guān)稽查率低及處罰力度不夠剛性

我國目前個人所得稅稅種具有較強的分散性、流動性及隱蔽性的特征，因此稅務(wù)機關(guān)的稽查率較低。此外，《稅收征管法》規(guī)定：對偷稅等稅收違法行為，處置罰款范圍為漏繳稅款的50%到五倍-之間。由于這樣的機制，使得處罰結(jié)果賦有彈性，進而提供給稅收征管人員過大的自由裁量權(quán)。納稅人往往為了逃避納稅或者規(guī)避過高的罰款，對稅收征管人員進行賄賂，稅收征管人員同納稅人之間會形成共謀，形成腐敗體系。這樣的處罰制度往往會造成逃稅所獲得的收益大于因被處罰時的罰款與賄賂成本之和。

三、個人逃稅問題的影響因素分析

目前，對個人逃稅問題及其影響因素進行一般理論分析的基本框架是由Allingham，M.G.Sandmo，A提出的預(yù)期效用最大化模型簡稱A-S模型確立的，A-S模型主要是分析納稅人收入、稅率、稽查率和處罰率因素如何影響納稅人偷逃稅決策的。假設(shè)納稅人收入為Y，稅率為T，申報收入為d，稽查率為P，處罰率為F，被低估收入Z=Y-d，則不被稽查情況下，最終收入：Y-Td=Y（1-T）+FZ，被稽查情況下，最終收入：Y-Td-（F+T）z=Y（1-T）-FZ。由A-S模型框架可以得出，納稅人的納稅情況受到稅率、稽查率、處罰率、收入等因素的影響。若提高稽查率和處罰率，則避稅量減少，避稅成本增加，應(yīng)納稅所得額會增加，但是由于稽查率和處罰率之間存在一定的聯(lián)系，兩者之間相互作用，因此稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)實際情況，從而選擇不同的稽查率和處罰率進行組合。因存在多種影響因素，不斷提高稽查率，稽查的邊際收益遞減，當稽查的邊際成本大于邊際收益時，稽查力度就不是最佳的。

四、治理對策

1.提高公民納稅意識

公民納稅意識不足是逃稅的最根本原因，在我國，公民對納稅知識的接觸一般為大學專業(yè)課的學習，納稅教育缺乏，從而導致公民納稅意識薄弱。因此，國家應(yīng)當普及稅收知識，讓公民意識到，國家的稅收，取之于民，用之于民。對公民進行納稅教育，從根本上提高公民納稅意識。

2.加大刑事處罰力度

根據(jù)《刑法》第201條規(guī)定，納稅人逃稅若被查獲不僅要繳納罰款而且有可能遭受刑罰。將納稅人可能遭受的刑事處罰考慮到A-S逃稅模型中引進變量M，M表示有期徒刑的年限，若納稅人逃稅遭受刑罰，納稅人在M年內(nèi)將損失12MY的收入。另外假定刑罰給納稅人造成的合理傷害以及個人名譽等損失與其受刑期限成正比，設(shè)為MW則納稅人遭受刑罰的機會成本為12 MY+MW。因此，逃稅人若被查處，其稅后所得為：Y-Td-（F+T）z-12 MY+MW.因此，加強刑事處罰力度則可以抑制個人逃稅現(xiàn)象。

3.加強對稅收征管人員的監(jiān)管

腐敗與逃稅問題存在一定的反向因果關(guān)系，一方面，稅收征管人員會因為收取賄賂而幫助納稅人逃稅，另一方面，納稅人往往會因為規(guī)避逃稅處罰來實現(xiàn)與稅收征管人員的共謀。因此加強稅收征管人員的監(jiān)管，對稅收征管人員和納稅人之間的腐敗共謀行為進行嚴格處罰，這樣會加大納稅人的逃稅機會成本，從而抑制納稅人逃稅。

4.利用合理的政策組合來抑制逃稅

根據(jù)A-S模型，影響納稅人稅后收入的因素有稽查率、處罰率、收入以及稅率。納稅人的收入稅務(wù)部門無法控制，在不同的稽查率下，收入和稅率對納稅人逃稅的影響不同。而由于收入無法控制，從而導致我國的逃稅查獲概率相對來說較低。所以可以根據(jù)實際查獲概率來制定一個合理的稅率?？紤]適當降低稅率來降低納稅人逃稅的收益，進而減少逃稅行為。