淺析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)策

張茂林

摘要：內(nèi)部控制是各類企事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部管理的方法與措施，有效的內(nèi)部控制可規(guī)范單位的各種經(jīng)營(yíng)管理行為，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確與資產(chǎn)安全，有效管控各類風(fēng)險(xiǎn)，確保企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，有效的內(nèi)部控制對(duì)企事業(yè)單位的內(nèi)部管理有著突出的作用，因而研究如何做好企事業(yè)單位的內(nèi)部控制，意義重大。文章闡述了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性，分析了企業(yè)當(dāng)前內(nèi)控實(shí)施過程中存在的問題，并提出了解決這些問題的建議與意見，供企業(yè)管理者參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;問題;對(duì)策

一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的作用

首先，實(shí)施內(nèi)部控制是企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)的需要。國(guó)家的法律法規(guī)是單位與個(gè)人行為的遵循，任何單位與個(gè)人必須遵守國(guó)家的法律法規(guī)，不得有違法違規(guī)行為的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部控制要求企業(yè)必須在法律法規(guī)的框架下進(jìn)行各種活動(dòng)，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。其次，實(shí)施內(nèi)部控制是確保企業(yè)資產(chǎn)安全的需要。資產(chǎn)是企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，離開了資產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就會(huì)無法進(jìn)行。而實(shí)施內(nèi)部控制可規(guī)范企業(yè)的各種管理行為，嚴(yán)格管理控各類風(fēng)險(xiǎn)影響，從而使資產(chǎn)處于最安全狀態(tài)。再次，實(shí)施內(nèi)部控制是確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息正確無誤的需要。企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)狀況的反映，是企業(yè)所有者了解掌握經(jīng)營(yíng)狀況的信息來源，是企業(yè)決策層作出各種經(jīng)營(yíng)決策的參考依據(jù)。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，可以通過多種控制手段和措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的科學(xué)化、規(guī)范化和流程化，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到可靠保證。最后，實(shí)施內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益與效果的需要。企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際和所處的特定環(huán)境，建立健全內(nèi)控制度，并進(jìn)行有效的實(shí)施，從而規(guī)范管理行為，有效管控風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益與效率的目的。

二、企業(yè)當(dāng)前內(nèi)控實(shí)施過程中存在的問題

（一）沒有良好的內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)控環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)控的基礎(chǔ)。有的企業(yè)認(rèn)為，實(shí)施內(nèi)控只要有相應(yīng)完善的制度，企業(yè)全體員工就會(huì)自覺地去執(zhí)行。有的企業(yè)管理者認(rèn)為，內(nèi)控的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線的員工，只要將他們的行為管理好了，內(nèi)控也就達(dá)到了目的。因而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十分注重制度的制定而忽視制度的嚴(yán)格實(shí)施，或者在實(shí)施上對(duì)員工嚴(yán)格主義，對(duì)自己自由主義（在制度執(zhí)行中沒有嚴(yán)格要求自己）。有的企業(yè)沒有健全的內(nèi)控制度，或者沒細(xì)分，不深入，內(nèi)控效果無法得到體現(xiàn)。有的企業(yè)甚至還在以企業(yè)一把手的意識(shí)為內(nèi)控實(shí)施方向，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么辦就怎么辦，與現(xiàn)代企業(yè)管理背道而馳。

（二）內(nèi)控實(shí)施缺少有效的監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性、對(duì)于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。而當(dāng)前企業(yè)中，企業(yè)內(nèi)部各部門之間相互獨(dú)立，以完成本部門的年度計(jì)劃任務(wù)為已任，部門與部門之間缺少相互的聯(lián)系與監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)往往只注重對(duì)部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者財(cái)務(wù)的舞弊審計(jì)，沒有對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行足夠的監(jiān)督審計(jì)，因而無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)及糾正內(nèi)控存在的問題，影響內(nèi)控的有效實(shí)施。

（三）內(nèi)控考核不嚴(yán)格

當(dāng)前，考核在內(nèi)控實(shí)施中十分重要，因而都對(duì)內(nèi)控管理進(jìn)行相應(yīng)的考核，但這些考核大同小異。首先內(nèi)控考核沒有關(guān)注內(nèi)控的整體性。實(shí)施內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部各部門的共同職責(zé)，同樣內(nèi)控管理只有在各部門的協(xié)同作用下才能取得效益最大化，因此內(nèi)控考核應(yīng)該關(guān)注企業(yè)各部門的協(xié)同效應(yīng)，也就是要關(guān)注內(nèi)控的整體性。而當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控考核只是對(duì)各個(gè)部門在內(nèi)控職責(zé)履行效果的考核，而沒有更多關(guān)注部門在企業(yè)整體內(nèi)控工作的作用與效果，很少關(guān)注各部門之間在內(nèi)控管理中的協(xié)同效應(yīng)。其次，沒有深入細(xì)化。內(nèi)控管理是一項(xiàng)細(xì)致的工作，“細(xì)節(jié)決定成敗”在內(nèi)控管理中體現(xiàn)得淋漓盡致，因而內(nèi)控考核也就從細(xì)微處著手，做到考核的精細(xì)化。。

（四）缺少完善的內(nèi)控信息溝通系統(tǒng)

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)控相關(guān)信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)內(nèi)控信息溝通需要借助相應(yīng)信息操作平臺(tái)，而當(dāng)前各部門的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)彼此獨(dú)立而沒有連通的接口，影響了部門之間內(nèi)控信息傳遞、溝通的及時(shí)性，影響了部門之間內(nèi)控方法技能交流。

三、提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

首先，企業(yè)上下要重視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用與地位，在日常工作、管理等各種行為中嚴(yán)格按內(nèi)控要求來規(guī)范自己行為，讓企業(yè)的內(nèi)控管理不因?yàn)樽约旱男袨槎霈F(xiàn)疏漏。其次，企業(yè)要在內(nèi)控實(shí)施過程中不斷完善內(nèi)控制度體系。制度不完善，需要在實(shí)施過程中邊發(fā)現(xiàn)制度漏洞邊完善，需要企業(yè)在實(shí)施過程中擅于發(fā)現(xiàn)問題，分析問題和解決問題，從而使企業(yè)的內(nèi)控制度得到不斷完善。最后企業(yè)要建設(shè)“嚴(yán)以律已”的內(nèi)控文化，不管是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，還是普通員工，都要不折不扣地執(zhí)行內(nèi)控制度，以制度為準(zhǔn)繩，從而在企業(yè)形成嚴(yán)肅規(guī)范的管理文化，服務(wù)于企業(yè)管理。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施監(jiān)督

監(jiān)督是一種促進(jìn)措施，企業(yè)通過對(duì)內(nèi)控的實(shí)施過程監(jiān)督，來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為，完善企業(yè)的各種管理制度，從而促進(jìn)內(nèi)控管理效益的發(fā)揮。首先，企業(yè)要明確各部門各崗位的內(nèi)控職責(zé)，建立崗位責(zé)任制，從而在實(shí)際工作中，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部崗位之間的相互監(jiān)督功能。其次，企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)審的監(jiān)督職責(zé)。內(nèi)審部門要履行起內(nèi)控的內(nèi)審監(jiān)督職責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。在日常工作中，內(nèi)審部門要以常規(guī)審計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合專項(xiàng)審計(jì)，配以突擊審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)功能，樹立審計(jì)威風(fēng)，督促各部門嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)控制度，規(guī)范各部門的經(jīng)營(yíng)管理行為，使各種不規(guī)范行為消滅在萌芽狀態(tài)，從而確保企業(yè)健康發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施考核

考核是一種激勵(lì)措施，企業(yè)通過各種考核措施能夠鼓勵(lì)先進(jìn)，使其永往直前。通過對(duì)后進(jìn)同志的考核可以督促其糾正錯(cuò)誤或不當(dāng)行為，讓其走上正確的軌道，繼而為企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)直至企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。企業(yè)對(duì)內(nèi)控的考核要實(shí)施整體考核與部門考核相結(jié)合的方法，整體考核各部門在內(nèi)控中的配合度參與度，例如在單位在預(yù)算編制等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，各部門員工是否積極參于相關(guān)管理活動(dòng)，是否配合財(cái)務(wù)部門做好相關(guān)的原始數(shù)據(jù)信息的收集等，通過考核加快企業(yè)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的業(yè)財(cái)融合的進(jìn)程，通過業(yè)財(cái)融合擴(kuò)大內(nèi)控實(shí)施的效果?？己烁鞑块T對(duì)內(nèi)控的各項(xiàng)活動(dòng)措施的實(shí)施精度、深度，例如對(duì)供應(yīng)部門的考核，既要考核其原材料供應(yīng)是否滿足生產(chǎn)部門的日常生產(chǎn)需要，又要考核原材料的積壓、價(jià)格、級(jí)別等情況，通過考核他們?nèi)粘９ぷ髦械募?xì)節(jié)，從細(xì)微處入手，把工作做得一絲不茍，從而把內(nèi)控措施落實(shí)到點(diǎn)滴，防止各類風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（四）優(yōu)化信息系統(tǒng)

前文已經(jīng)述及信息溝通是內(nèi)控管理的重要條件，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控要取得成效必須要有良好的溝通渠道，通過企業(yè)各部門之間相互溝通交流，各類風(fēng)險(xiǎn)影響都會(huì)得到及時(shí)管控，企業(yè)的內(nèi)控水平才會(huì)得到相應(yīng)的提高，而信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)控溝通的主要工具與渠道，良好的信息系統(tǒng)可以確保企業(yè)各部門的信息溝通的順暢，更能確保特殊情況的風(fēng)險(xiǎn)管控及時(shí)到位。因此企業(yè)要整合優(yōu)化現(xiàn)有的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，或者開發(fā)符合企業(yè)管理實(shí)際的管理信息系統(tǒng)，消除各部門信息交流的障礙，確保信息溝通交流的暢通與及時(shí)性，從而充分發(fā)揮內(nèi)控管理的協(xié)同效應(yīng)。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制是規(guī)范經(jīng)營(yíng)防范風(fēng)險(xiǎn)的必要措施，是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、資產(chǎn)安全的必要手段，因此企業(yè)必需不折不扣地實(shí)施內(nèi)部控制，并在實(shí)施過程中不斷優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，優(yōu)化信息溝通的渠道，加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施監(jiān)督和考核，確保企業(yè)內(nèi)部控制得到有效實(shí)施，從而為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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（作者單位： 深圳市奮達(dá)科技股份有限公司）