制造業(yè)要求降稅降價問題研究

李元娜

摘 ?要：“減稅降費”是十八大以來黨中央、國務院一直有序推進的一項重要經(jīng)濟政策。國務院在今年兩會所作政府工作報告中進一步旗幟鮮明地提出：要在前些年減稅降費基礎上進一步“實施更大規(guī)模的減稅”，做到“普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負擔”，并且要“確保所有行業(yè)稅負只減不增”。

關鍵詞：增值稅;制造業(yè);降稅;降價

2019年增值稅稅率每下調(diào)1%，16%檔將減稅2230億，10%檔將減稅1780億，6%檔將減稅2090億。如果16%稅檔下調(diào)3%，則理論上最多可以減稅6684億元。按改革后的新稅率將《增值稅稅率、征收率、預征率表》進行了調(diào)整。這從國家層面釋放振興實體經(jīng)濟的最強信號！無疑給整個制造業(yè)以及配套經(jīng)濟帶來重大的減負及發(fā)展機會！同時在業(yè)界也會有些企業(yè)出“降稅降價”一說，利用國家普惠廣大企業(yè)公司的政策向上游企業(yè)揮舞砍價大棒，趁機搜刮利潤，此等行徑相當可怕！想必大家對于2018年5月1日開始的所謂“0.85%之爭”記憶猶新！那么我們來討論一下。

一、降稅是否降價

國家增值稅調(diào)整政策一出臺，有的企業(yè)就接到客戶來函，要求原簽訂合同降價。理由是合同價格是含稅的，增值稅率降了，合同價格當然也應當隨之降價，這是國家政策。有的來函，還運用合同法上的不可抗力規(guī)定，說明降價要求的合法性。降稅就應當降價，合情合理合法。殊不知這種認識是錯誤的。

二、合同法上的情勢變更法則

因增值稅從16%降到13%，下降了3%，而要求合同相應降價，其實質(zhì)是要求變更合同價格條款。因此，降價要求成不成立，就要看變更的理由是否符合合同變更的法律規(guī)定。我國《合同法司法解釋二》第26條規(guī)定：“合同成立以后客觀情況發(fā)生了當事人在訂立合同時無法預見的、不可抗力造成的不屬于商業(yè)風險的重大變化，繼續(xù)履行合同對于一方當事人明顯不公或者不能實現(xiàn)合同目的，當事人請求人民法院變更或者解除合同的，人民法院應當根據(jù)公平原則，并結(jié)合案件的實際情況確定是否變更或解除?！备鶕?jù)上述司法解釋，結(jié)合我國《合同法》，可以得出結(jié)論：合同變更有兩種情形，一是協(xié)議變更;二是情勢變更。對于協(xié)議變更，只要當事人協(xié)商一致，雙方自愿，法律當然予以支持。

三、降稅不能適用情勢變更法則

不可抗力，是指簽訂合同時不能預見、不能回避、不能克服的客觀情況。國家政策的變化，一般屬于不可抗力。但是，并不是所有的不可抗力，都可以適用情勢變更法則。國家增值稅降低3%，從表面上看，這確實是不能預見、不能回避和不能克服的客觀情況，似乎符合情勢變更的第一個要件。但是，不會導致明顯不公或合同目的不能實現(xiàn)。也就是說，不符合第二個要件。增值稅降低，是國家為了減輕企業(yè)稅負，增強企業(yè)活力的政策措施。而且，對所有企業(yè)都是普惠的，交易雙方都從宏觀上享受到了國家增值稅降低帶來的優(yōu)惠。沒有因此導致一方受惠，另一方受到明顯損失的情形。因此，降稅不能適用情勢變更的法則。順便說一下，國家降稅，甚至不屬于商業(yè)風險。商業(yè)風險，是指由于市場波動或國家政策調(diào)整等，可能造成一方商業(yè)損失的可能性。顯然，國家降低增值稅，沒有造成任何一方商業(yè)損失。因此，連商業(yè)風險都算不上。

四、降稅約定能否構(gòu)成“降稅降價”理由

在現(xiàn)實交易中，有如下兩種常見的涉稅約定：

（一）含稅價

有的合同約定，“本合同價格是含稅價”，或者在價格條款后加一個號“（含稅價）”。這種情況能不能構(gòu)成“降稅降價”的理由？不能！顯然，這種價格約定，雖然涉稅，但是，只是雙方對價格已包含稅的說明，或者只是雙方對交易稅負的一種約定，沒有“降稅降價”的意思表示。

（二）涉稅開票約定

還有一種比較常見的涉稅約定是，雙方約定了類似這樣的條款：乙方須向甲方開具16%稅率的增值稅專用發(fā)票。這樣的開票約定，也不構(gòu)成“降價降稅”的理由。這種開票約定，雖然涉稅，而且還提及了稅率17%，但這種開票約定，只是雙方對稅種、開票種類的約定，不具有“降稅降價”的意思表示。降稅降價必須在合同約定中有明確的意思表示，方應得到法律支持。沒有這樣的明確意思表示，都不能構(gòu)成降稅降價的理由。實事求是地講，上述兩種常見的涉稅約定，在訂立合同時，誰也沒有考慮今后增值稅降低了，價格是不是要降低的問題。因此，訂立合同時，根本不可能做出“降稅降價”的意思表示。

五、“降稅降價”反而顯失公平

國家本次稅改，把增值稅率降低3%，目的是減輕企業(yè)稅負，增強企業(yè)活力，特別是要促進企業(yè)的創(chuàng)新能力。在政策上屬于一種普惠政策，每個企業(yè)都享受到。因此，如果一方堅持降稅降價，實際上是剝奪了交易對方享受國家稅改政策的權(quán)利。如果支持這種主張，反而顯失公平，也導致國家稅改政策目的落空，更可能導致交易秩序的混亂。

六、稅率是否有再降空間

我們國家的增值稅稅率原來在國際上屬于比較高的，下調(diào)之后就接近國際上中等水平了，還有一定的下降空間。當然，這個空間取決于整個稅收結(jié)構(gòu)的改變。

目前，很多發(fā)達國家的稅收結(jié)構(gòu)是直接稅的比重高，即對居民或企業(yè)的所得稅征得比較高，增值稅則征得比較低。我們正好相反，中國是低直接稅、低所得稅、高間接稅，老百姓對很高的間接稅沒有太直觀的感覺，還不太能接受高所得稅、高直接稅，所以想把咱們國家的稅制改成高直接稅、低間接稅，還有一定的困難。

七、結(jié)論：

降稅，把權(quán)利還給企業(yè)和釋放激發(fā)市場能量，成本減少而游刃空間增加，企業(yè)熱情高漲創(chuàng)業(yè)者蜂擁而至，政策進一步激發(fā)創(chuàng)新經(jīng)濟引擎，爬出中等收入陷阱，普遍高收入時代可望來臨。這次減稅，著眼“放水養(yǎng)魚”、增強發(fā)展后勁并考慮財政可持續(xù)，是減輕企業(yè)負擔、激發(fā)市場活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。

降稅是一個系統(tǒng)工程，必須從戰(zhàn)略上全盤梳理，戰(zhàn)略與問題解決一體化。這樣才能讓降稅的爆炸做戰(zhàn)略性的有用功。

參考文獻：

⑴財政部、稅務總局、海關總署三部門聯(lián)合發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》

⑵國家稅務總局發(fā)布《增值稅發(fā)票開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）

⑶《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第691號）