關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的思考

徐清秀

摘 ?要：隨著電力體制改革不斷向縱深推進(jìn)，電網(wǎng)企業(yè)市場(chǎng)主體地位受到前所未有的挑戰(zhàn)，面臨更加復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。在新的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮應(yīng)有的作用必須更加注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高審計(jì)工作的整體水平。本文對(duì)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了梳理和總結(jié)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行了思考和探索。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制;舞弊風(fēng)險(xiǎn)

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和內(nèi)容

（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。因理解的角度不同，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義也存在較多的表述。如：加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn);《國際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn);中國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性;國內(nèi)學(xué)者胡春元博士在其所著的《風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》一書中認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則定義的風(fēng)險(xiǎn)，營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指雖然為某一客戶提供的審計(jì)報(bào)告正確無誤，但審計(jì)人員卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險(xiǎn)。

從近年來電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)來看，審計(jì)業(yè)務(wù)更多側(cè)重于合法合規(guī)審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)營管理審計(jì)和協(xié)同紀(jì)檢監(jiān)察部門開展的舞弊檢查等管理審計(jì)，所以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（如報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)），應(yīng)當(dāng)涵括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所具有的風(fēng)險(xiǎn)要素，損害內(nèi)部審計(jì)的免疫系統(tǒng)作用而影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素均應(yīng)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考量。

（2）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。筆者認(rèn)為電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1.固有風(fēng)險(xiǎn)。按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》與《審計(jì)準(zhǔn)則說明》第 47 號(hào)的解釋，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來說，固有風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中本身固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，跟電網(wǎng)企業(yè)營銷管理、基建工程管理、生產(chǎn)管理等各業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域的管理環(huán)境有關(guān)，與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)師無關(guān)，內(nèi)部審計(jì)人員無法降低固有風(fēng)險(xiǎn)。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)。按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》與《審計(jì)準(zhǔn)則說明》第 47 號(hào)的解釋，控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。電網(wǎng)企業(yè)作為國有企業(yè)，雖然設(shè)置了較為嚴(yán)格的內(nèi)部控制，但仍未建立較為完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，部分內(nèi)部控制制度存在過于強(qiáng)調(diào)形式不注重風(fēng)險(xiǎn)管控效果、過于強(qiáng)調(diào)制度制訂不注重制度執(zhí)行情況分析和改善等問題。部分控制措施流于形式，不同業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域制度互相矛盾“打架”，部分制度設(shè)計(jì)偏離基層單位管理實(shí)際，制度“高高在上”無法實(shí)施落地。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制制度運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)均會(huì)導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，尤其是當(dāng)內(nèi)控失效時(shí)會(huì)產(chǎn)生重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

3.舞弊風(fēng)險(xiǎn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中存在舞弊行為，或?qū)ζ髽I(yè)舞弊檢查的重視程度不足，未能及時(shí)有效發(fā)現(xiàn)和防范舞弊行為導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。電網(wǎng)企業(yè)監(jiān)督體制的不健全往往會(huì)導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在某種程度上作為國家審計(jì)的補(bǔ)充，應(yīng)當(dāng)把識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊作為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)。

4.檢查風(fēng)險(xiǎn)。按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》與《審計(jì)準(zhǔn)則說明》第 47 號(hào)的解釋，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性、審計(jì)資源等方面具有不同程度的限制，特別是內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較為分散，影響到審計(jì)程序的有效性。內(nèi)部審計(jì)人員只能在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的過程中調(diào)節(jié)和盡量控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，不能根除檢查風(fēng)險(xiǎn)。另外，相比社會(huì)審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)績效考核和責(zé)任追究機(jī)制不健全的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估外在壓力較為缺乏。內(nèi)部審計(jì)不存在較高的審計(jì)失敗被問責(zé)壓力或訴訟壓力，審計(jì)失敗造成損失的被問責(zé)起訴的機(jī)制和流程不健全，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析和管控動(dòng)力不足，增大了檢查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

二、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體措施

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的道德建設(shè)和審計(jì)文化建設(shè)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的道德建設(shè)，樹立內(nèi)部審計(jì)的核心價(jià)值觀，引導(dǎo)審計(jì)人員恪守審計(jì)職業(yè)操守，培養(yǎng)“忠于職守，甘于奉獻(xiàn)”的職業(yè)精神和“敢于碰硬，敢于擔(dān)當(dāng)”的責(zé)任意識(shí)。形成與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)文化，發(fā)揮文化的導(dǎo)向、激勵(lì)作用，構(gòu)造團(tuán)結(jié)向上、積極主動(dòng)、協(xié)作互助的團(tuán)隊(duì)氛圍。

（2）構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)預(yù)警機(jī)制。首先，結(jié)合電力體制改革帶來的新形勢(shì)，全面梳理識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并使用“5why”分析法，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行充分分析。其次，結(jié)合識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的原因，對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)致的觀察和分析，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響程度，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類。在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的措施。再次，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度，規(guī)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的觸發(fā)因素、報(bào)告要素、報(bào)告流程和時(shí)間要求。最后，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的責(zé)任劃分及建立責(zé)任追究機(jī)制。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和流程管控。一是內(nèi)部審計(jì)部門要積極推動(dòng)企業(yè)管理層加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。抓緊完善內(nèi)部審計(jì)章程，在制度層面保障內(nèi)部審計(jì)部門合理履行職責(zé)的權(quán)利，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。二是提高內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)水平。完善內(nèi)部審計(jì)工作細(xì)則，完善業(yè)務(wù)指導(dǎo)書和審計(jì)指南，編制內(nèi)部審計(jì)詞典，細(xì)化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，做到“制度流程化、流程表單化、表單信息化”，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程清晰、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、操作規(guī)范。

（4）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織管理機(jī)構(gòu)。一是抓緊建立內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)負(fù)責(zé)的工作機(jī)制。落實(shí)董事會(huì)及各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子在審計(jì)環(huán)境建設(shè)、資源配備、職責(zé)履行等方面的主體責(zé)任，由各級(jí)單位主要負(fù)責(zé)人直接管理審計(jì)部。探索在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的管理和指導(dǎo)。切實(shí)保障審計(jì)部門依法履行職責(zé)，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。二是促進(jìn)完善電網(wǎng)企業(yè)大監(jiān)督工作。主動(dòng)做好業(yè)務(wù)協(xié)同，深化審計(jì)與紀(jì)檢、巡視、監(jiān)事會(huì)及公司各部門之間的合作，建立部門聯(lián)席會(huì)議機(jī)制，著力推動(dòng)監(jiān)督計(jì)劃協(xié)調(diào)、監(jiān)督信息共享、監(jiān)督成果共用、關(guān)鍵業(yè)務(wù)共同實(shí)施、整改與責(zé)任追究共同落實(shí)，避免信息孤島和不對(duì)稱，形成有效的監(jiān)督合力，提高監(jiān)督效率。

（5）提高審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理水平。一是建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系。以實(shí)現(xiàn)高標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目質(zhì)量為核心，以全員參與為基礎(chǔ)，以項(xiàng)目全過程管理為對(duì)象，建立科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系和標(biāo)準(zhǔn)，完善項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，落實(shí)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任主體，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督、考核工作，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量持續(xù)提升。二是充分利用信息化手段豐富審計(jì)手段，完善審計(jì)方法。構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)工作模式，充分利用全業(yè)務(wù)領(lǐng)域共享大數(shù)據(jù)，并以此為基礎(chǔ)建立審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)選模型和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型。

（6）多舉措提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。一要轉(zhuǎn)變選人用人機(jī)制，建立有效激勵(lì)和考核機(jī)制。建立人員“干好干壞不一樣”的“能上能下、能進(jìn)能出機(jī)制”。二要優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員。通過選拔、競(jìng)聘等方式形成一支熟悉戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程、信息、營銷等專業(yè)的人才隊(duì)伍，探索對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的崗位職務(wù)外聘機(jī)制。按照國資委“中央企業(yè)……高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、大型企業(yè)和國際化經(jīng)營指數(shù)較高的企業(yè)要力爭(zhēng)達(dá)到千分之三以上”的標(biāo)準(zhǔn)和“資源整合，分級(jí)管理”的原則，配齊配強(qiáng)各級(jí)審計(jì)人員。三要完善審計(jì)人員培訓(xùn)教育機(jī)制，通過“崗位勝任能力”考評(píng)測(cè)試、“以審代培”等多形式、多渠道的教育培訓(xùn)，把專業(yè)理論和實(shí)踐操作融為一體，持續(xù)提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)水平。

參考文獻(xiàn)

[1]胡春元著.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì).東北財(cái)政大學(xué)出版社，2005.