新醫(yī)改視角下公立醫(yī)院內(nèi)部控制優(yōu)化之我見

陳娟

摘要：目前我國加強(qiáng)內(nèi)部控制制度管理，保證會計信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，與現(xiàn)在的醫(yī)院改革過程有著密切關(guān)聯(lián)。但據(jù)當(dāng)前醫(yī)院管理情況來看，醫(yī)院的內(nèi)部管理制度并不健全，還存在一些較為普遍的問題。本文主要對我國醫(yī)療體制改革與內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行分析，并探討了如何建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制，促進(jìn)我國公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;醫(yī)療體制;健全;公立醫(yī)院

中圖分類號：R197 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0075-01

一、我國公立醫(yī)院改革與內(nèi)部控制的建設(shè)情況

我國開始實行內(nèi)部控制要追溯到1980年，相比西方晚了二十多年，在這段時間我國內(nèi)部控制方面的探討始終沒有成果，停滯不前。在之后結(jié)合西方的經(jīng)驗，我國開始從制定相關(guān)法律開始。曾經(jīng)國內(nèi)有過一段迅猛的內(nèi)部控制發(fā)展階段，不斷加強(qiáng)事業(yè)單位對內(nèi)部控制的建設(shè)，但還是存在一些問題。

目前，我國醫(yī)療方面仍然存在“看病難、看病貴”等現(xiàn)象，離醫(yī)療衛(wèi)生的目標(biāo)還很遠(yuǎn)，在2009年我國頒布了《中共中央、國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》和《中共中央、國務(wù)院關(guān)于醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案（2009-2011年）》等文案，這表明我國醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)在不斷進(jìn)步，通過改革公立醫(yī)院管理體制、運行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制，積極探索政事分開、管辦分開的有效形式。我國還要積極推進(jìn)醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度改革，嚴(yán)格財務(wù)集中統(tǒng)一管理，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，建立健全內(nèi)部控制，實施內(nèi)部和外部審計制度;在大型公立醫(yī)院探索實行總會計師制度。

二、目前我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題

1.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對內(nèi)部控制的意識

面對醫(yī)院出現(xiàn)的內(nèi)部控制問題，醫(yī)院內(nèi)相關(guān)管理層沒有正確意識到問題的嚴(yán)重性，并不重視解決問題，再加上一些內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)存在人員分配不當(dāng)、制度不合理等現(xiàn)象，長此以往出現(xiàn)的問題越來越多，也越來越嚴(yán)重，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行力度下降，只是做一些表面工作，不能真正展現(xiàn)出內(nèi)部控制的實際作用。主要原因還是領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制應(yīng)用不當(dāng)，實踐經(jīng)驗匱乏，只是根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定做一些被條條框框控制起來的工作，也有一部分管理層認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，只要完成要求就等同于進(jìn)行內(nèi)部控制，將財務(wù)制度作為內(nèi)部控制的制度，這樣既增加了醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險率，還間接的影響到相關(guān)財務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實性。在這樣的運行模式下，只要出現(xiàn)一個引爆點，就會導(dǎo)致整個內(nèi)部控制環(huán)境崩潰。因此，加強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的認(rèn)識，保障醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展。

2.公立醫(yī)院當(dāng)前內(nèi)部控制制度不完善

目前，一些公立醫(yī)院并沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，存在許多的問題，還有一些是利用過去的控制制度，已經(jīng)與時代相脫離。對于具體事件中出現(xiàn)的違規(guī)、違法行為的處理并不合理，或是事后粗略的進(jìn)行掩蓋、堵塞，但結(jié)果將導(dǎo)致內(nèi)部控制成本增加，實際獲得的效益低，漸漸地內(nèi)部控制的實施力度減弱。大部分醫(yī)院的內(nèi)部控制管理制度一般針對普遍性的事件進(jìn)行控制和管理，一些突發(fā)事件卻不能合理處理和監(jiān)控，缺乏具體事件的分析能力。具體時間具體分析，在遇到貨幣資金控制等問題時，醫(yī)院對內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險測評和工作監(jiān)督都完全忽視了。

3.醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境較差，財務(wù)人員綜合素質(zhì)較低

目前，許多醫(yī)院的就職人員綜合素質(zhì)較低，對專業(yè)知識也非常薄弱，沒有強(qiáng)烈的工作責(zé)任感和敏銳的判別力，而且醫(yī)院自身沒有認(rèn)識到問題的嚴(yán)重性，沒有定期對員工進(jìn)行輔導(dǎo)和培訓(xùn)。一些要求較高的崗位人員學(xué)歷低，對當(dāng)前國家政策和內(nèi)控知識并不了解，只處在一般的業(yè)務(wù)水平，降低了醫(yī)院整體綜合素質(zhì)水平。而且一般的工作人員在處理問題時出現(xiàn)許多漏洞和缺陷，對內(nèi)部控制的問題不重視，濫用職權(quán)，一些崗位的貪污現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、加強(qiáng)我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制的具體措施

1.提高醫(yī)院內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)

公立醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)系著整個醫(yī)院的正常運行，這就要求內(nèi)部人員的綜合素養(yǎng)以及專業(yè)知識掌握完全。首先加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德教育，并學(xué)習(xí)相關(guān)法律知識，建立員工正確的道德價值觀以及工作責(zé)任感。對于技術(shù)型人才要定期進(jìn)行專業(yè)知識的考核和進(jìn)修，不斷增強(qiáng)專業(yè)知識，學(xué)無止盡，盡職盡責(zé)。在內(nèi)部控制中的財務(wù)部門要求員工具有豐富的業(yè)務(wù)能力以及業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)而提高整體的綜合素質(zhì)，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制的順利開展。根據(jù)對公立醫(yī)院人員調(diào)查情況，目前我國公立醫(yī)院的內(nèi)審部門員工學(xué)歷相對較低，對實際的內(nèi)審要求并不清楚，相關(guān)法律法規(guī)也不了解，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)審人員的教育和培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。

2.醫(yī)院要建立相關(guān)組織結(jié)構(gòu)，制定崗位責(zé)任制

以往公立醫(yī)院是遵循每一個單位都有一個隸屬的財務(wù)部門，但根據(jù)當(dāng)前的形式應(yīng)建立健全的財務(wù)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一進(jìn)行財務(wù)管理。對于醫(yī)院的各行各業(yè)所應(yīng)盡的職責(zé)、要求進(jìn)行合理的規(guī)范，可以增添醫(yī)院總財務(wù)部門，對醫(yī)院經(jīng)營活動起主要決議作用。在我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中有提到一些繁重且敏感的職位要有計劃的進(jìn)行輪換接替，一個職位有多個人進(jìn)行工作，對于出現(xiàn)的問題就更好的發(fā)現(xiàn)。另外，醫(yī)院的監(jiān)督工作也要不斷加強(qiáng)，保證醫(yī)院的工作質(zhì)量。當(dāng)出現(xiàn)一些特殊情況，可以參考一些以往其他醫(yī)院的經(jīng)驗，正確冷靜面對事件，醫(yī)院還要對每一個崗位進(jìn)行劃分、明細(xì)，根據(jù)每個崗位的特點選拔優(yōu)秀的員工，讓員工各司其責(zé)。

3.制定合理的內(nèi)審制度以及評價機(jī)制

目前各公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作相對薄弱，而醫(yī)院的內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)主要是由內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督、規(guī)范。內(nèi)部審計通常利用監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序?qū)︶t(yī)院的內(nèi)部控制運行進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)當(dāng)前出現(xiàn)的問題，做好及時的應(yīng)急處理，進(jìn)而有效的加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)。在《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》中有指出對醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)要做到科學(xué)、透明，堅持其獨立性和權(quán)威性，不斷加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制。內(nèi)部審計的控制程序范圍包含了內(nèi)部控制和統(tǒng)計審計兩個方面，還有不同方向的質(zhì)量控制程序，以保證內(nèi)部審計的完整統(tǒng)一。在以往的審計具體案件中，醫(yī)院一般對其控制狀態(tài)、控制水平以及控制機(jī)制的運行成果做有效的測評，確保內(nèi)部控制的有效規(guī)范，保障公立醫(yī)院的基本效益和權(quán)益。