淺談國有中小企業(yè)內(nèi)部控制

肖紅良

[摘 要]內(nèi)部控制對(duì)保障企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、資產(chǎn)的安全等具有重要意義，一個(gè)企業(yè)要想形成良好的發(fā)展態(tài)勢，需要科學(xué)有效的內(nèi)部控制來進(jìn)行保障。國有中小企業(yè)在我們國民經(jīng)濟(jì)中都占據(jù)著很重要的主導(dǎo)位置，內(nèi)部控制在國有中小企業(yè)的發(fā)展過程中起了至關(guān)重要的作用，目前我國國有中小企業(yè)內(nèi)部控制存在著很多問題。國有中小企業(yè)有義務(wù)完善自身內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。文章通過分析國有中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義，根據(jù)實(shí)踐指出國有中小企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題，提出了加強(qiáng)國有中小企業(yè)內(nèi)部控制的方法和建議。

[關(guān)鍵詞]國有中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部監(jiān)督

1 國有中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)等而建立和采取的一系列規(guī)范體系，有助于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)我國企業(yè)進(jìn)入國際市場、參與國際競爭。通過內(nèi)部控制合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)際發(fā)展戰(zhàn)略。它要求我們企業(yè)里的每個(gè)人應(yīng)該使用正確的方法做該做的事情， 它強(qiáng)調(diào)的是一種必須做的義務(wù)和責(zé)任，而不是不擇手段的用智慧和能力去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

國有中小企業(yè)由于其規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，一般只建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在較多的漏洞，其內(nèi)部控制建設(shè)意義尤為突出。

1.1 保護(hù)國有中小企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整

國有中小企業(yè)的資產(chǎn)是保證其正常開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，保護(hù)國有中小企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，對(duì)于提升其經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義。按照內(nèi)部控制制度建設(shè)的原則，國有中小企業(yè)要實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制，尤其是要做好不相容業(yè)務(wù)的分工、定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)等，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的收付、使用都處于全面的控制中，避免因?yàn)槿藶橐蛩囟鴮?dǎo)致財(cái)產(chǎn)的損失浪費(fèi)，同時(shí)還能夠在很大程度上減少貪污舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生，避免財(cái)產(chǎn)的流失。

1.2 保證國家政策、法令的貫徹執(zhí)行

堅(jiān)決貫徹國家有關(guān)的政策方針和法律法規(guī)，嚴(yán)格遵守相關(guān)條例制度，這是國有中小企業(yè)合法經(jīng)營的首要條件。企業(yè)內(nèi)部控制制度通過授權(quán)批準(zhǔn)流程讓企業(yè)管理人員控制企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。另外企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的過程中也應(yīng)該根據(jù)內(nèi)控制度的規(guī)定來履行職責(zé)，把貫徹落實(shí)國家相關(guān)條令法規(guī)的真實(shí)情況定期上報(bào)給管理層，以便于管理人員做出科學(xué)的決策。建立科學(xué)完善的內(nèi)控制度，還能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部各部門和各業(yè)務(wù)流程展開全面有效的監(jiān)控，避免在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象，確保國家政策方針和法律法規(guī)的有效執(zhí)行。

1.3 進(jìn)一步提高國有中小企業(yè)的經(jīng)營效率

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)該做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防措施，而建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，是預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。內(nèi)部控制制度通過對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，盡可能地將各類風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)，因此可以說內(nèi)部控制制度是企業(yè)增強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營效率的有效保障。同時(shí)，利用嚴(yán)格的監(jiān)督考核機(jī)制，可以準(zhǔn)確客觀的反映出企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，結(jié)合完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制，可以在很大程度上激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率的提升。

2 國有中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

（1）內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)不完善。許多國有中小企業(yè)雖然在形式上是公司，但缺少董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，一般是執(zhí)行董事兼任總經(jīng)理，監(jiān)事由其他人員兼任，即使有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但其基本上與經(jīng)營班子是一套人馬，公司沒有形成內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)之間的制衡，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行根本無法保證。

（2）企業(yè)文化建設(shè)被忽視。國有中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，對(duì)經(jīng)營者的考核重在經(jīng)營指標(biāo)的完成，企業(yè)經(jīng)營者在管理過程中片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，輕視企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)未能形成良好的文化氛圍，領(lǐng)導(dǎo)缺乏感召力，企業(yè)缺乏凝聚力，員工主人翁意識(shí)弱，工作熱情低，內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中得不到員工的積極支持和擁護(hù)，許多制度執(zhí)行效果差甚至得不到有效執(zhí)行。

2.2 控制活動(dòng)欠規(guī)范，不相容職務(wù)分離不到位

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等職務(wù)必須分離，但國有中小企業(yè)不相容職務(wù)分離不到位的情況較為普遍，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，辦事手續(xù)煩瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，刻意模糊不相容職務(wù)邊界，縱容分管部門越職辦事，掩蓋錯(cuò)誤和舞弊行為。

2.3 內(nèi)部監(jiān)督流于形式

內(nèi)部監(jiān)督屬于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)，受制于企業(yè)內(nèi)部行政，獨(dú)立性弱。許多國有中小企業(yè)的高層管理人員認(rèn)為，內(nèi)部監(jiān)督在執(zhí)行過程中同時(shí)限制了高層的職權(quán)和自由，內(nèi)部監(jiān)督工作得不到他們真正的重視。內(nèi)部監(jiān)督成了看領(lǐng)導(dǎo)的眼色行事，造成出現(xiàn)問題相互推諉，找不到負(fù)責(zé)人，責(zé)任追究無法落實(shí)，經(jīng)常是大事化小，小事化了，內(nèi)部監(jiān)督成了走過場。

2.4 信息化管理手段缺失

利用信息技術(shù)手段實(shí)施內(nèi)部控制，可以降低控制成本，減少人為因素造成的錯(cuò)弊，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力和效率。但很多國有中小企業(yè)一般只啟用了的財(cái)務(wù)信息化模塊，沒有深刻意識(shí)到信息化建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，很少會(huì)用到完整的 ERP，工作規(guī)范化和流程化程度不高，忽視信息系統(tǒng)與管理思想的有機(jī)融合，內(nèi)部控制信息化手段缺失。

3 加強(qiáng)國有中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

3.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境

（1）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。國有中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《公司法》的要求，建立健全內(nèi)部管理體系，其所有權(quán)人要完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，做到董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層在決策、監(jiān)督以及管理中能夠各司其職，相互制衡。國有中小企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)是由黨組織、國資委等招聘和選拔干部的，不能讓一個(gè)人同時(shí)擔(dān)任董事長和總經(jīng)理，董事會(huì)需要擁有對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行任免、考核等權(quán)利，保證監(jiān)理會(huì)的獨(dú)立性?？茖W(xué)的進(jìn)行權(quán)力分配，使不同職能部門都有自己內(nèi)部控制的目標(biāo)，并且能夠了解自己需要承擔(dān)的責(zé)任。

（2）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。“沒有制度的文化是口號(hào)，沒有文化的制度是鐐銬”。只有通過文化認(rèn)同才能使制度真正落到實(shí)處，沒有文化認(rèn)同，制度只會(huì)成為企業(yè)發(fā)展的桎梏。國有中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，通過制定公司文化戰(zhàn)略來培育員工的社會(huì)責(zé)任感，使員工形成誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)的價(jià)值觀，提升大家的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，增強(qiáng)國有中小企業(yè)員工的主人翁意識(shí)，激勵(lì)員工積極執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，保障內(nèi)控制度有效運(yùn)行。

3.2 規(guī)范公司控制活動(dòng)，不相容職務(wù)嚴(yán)格分離。

對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分離，如授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄等不相容職務(wù)一定要分設(shè)，各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須先授后用，不同部門之間相互監(jiān)督檢查等。對(duì)于授權(quán)批準(zhǔn)環(huán)節(jié)。一定要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任，明確授權(quán)批準(zhǔn)的程序，并建立檢查制度，保證授權(quán)得當(dāng)。

3.3 強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)控制

從政府和社會(huì)角度來說，應(yīng)該進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)，為國有中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)提供更大的支持。建立健全相關(guān)信息交流平臺(tái)，使國有中小企業(yè)所有權(quán)行使人及時(shí)獲得相關(guān)情報(bào)，合力進(jìn)行有效合理的監(jiān)督。應(yīng)將國資委的股東代表作用充分發(fā)揮出來，強(qiáng)化針對(duì)企業(yè)高管對(duì)內(nèi)部控制受托責(zé)任的貫徹落實(shí)與考核評(píng)價(jià)，進(jìn)而確保內(nèi)部控制制度的落實(shí)，讓國有中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整與修復(fù)，讓內(nèi)控制度符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，同時(shí)充分運(yùn)用媒體等外部監(jiān)督力量，充分發(fā)揮輿論作用。從國有中小企業(yè)來說，應(yīng)該加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督監(jiān)管，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，通過監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門、財(cái)務(wù)總監(jiān)等進(jìn)行全方位的監(jiān)督控制，確保內(nèi)部控制中的問題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決，不斷完善內(nèi)部監(jiān)控、改善內(nèi)部管理。同時(shí)通過獎(jiǎng)懲分明的激烈約束方式，有效的規(guī)范企業(yè)職工的行為，激勵(lì)內(nèi)部控制工作做得好員工，嚴(yán)厲打擊違法違規(guī)行為。只有兩手同抓，才能有效監(jiān)管內(nèi)部控制，達(dá)到應(yīng)有的目標(biāo)。

3.4 加強(qiáng)信息化建設(shè)

企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新思維，清楚認(rèn)識(shí)到信息化的重要性和緊迫性。創(chuàng)新方法，將信息化技術(shù)貫穿到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營全過程當(dāng)中去，并創(chuàng)造良好的信息氛圍，建設(shè)完整的ERP信息管理系統(tǒng)，整合企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、項(xiàng)目、財(cái)務(wù)和人員等資源，統(tǒng)一調(diào)度、合理配置和管控，有條件的國有中小企業(yè)還可以進(jìn)行諸如辦公自動(dòng)化系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)等與ERP系統(tǒng)對(duì)接，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制作用，提高核心競爭力。

4 結(jié)論

國有企業(yè)尤其是大量的國有中小企業(yè)內(nèi)部控制并非一朝一夕的事，需要長期堅(jiān)持、完善，需要各方面共同努力，才能夠?yàn)閲衅髽I(yè)不斷發(fā)展壯大保駕護(hù)航。

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