企業(yè)內(nèi)部控制制度優(yōu)化研究

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，國(guó)際局勢(shì)波動(dòng)起伏，現(xiàn)代企業(yè)治理以及經(jīng)營(yíng)方式面臨著新的考驗(yàn)。近年來(lái)，我國(guó)發(fā)生多起涉及企業(yè)舞弊并由此導(dǎo)致倒閉的案件，引發(fā)學(xué)術(shù)界及社會(huì)大眾對(duì)內(nèi)部控制的討論，內(nèi)部控制作為防止企業(yè)舞弊、規(guī)范企業(yè)行為的有效方法，應(yīng)被企業(yè)充分利用以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。國(guó)家出臺(tái)多部法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行規(guī)范，取得了一定的成績(jī)，然而我國(guó)內(nèi)部控制制度仍然存在諸多問(wèn)題也是客觀存在的，針對(duì)這些不足，本文提出建立良好的控制環(huán)境、實(shí)行強(qiáng)制性審計(jì)并建立企業(yè)內(nèi)部控制的披露制度等措施加以防范和解決，以期對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題有所幫助。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部控制；對(duì)策建議

一、引言

目前，我國(guó)企業(yè)發(fā)展迅速，然而伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舞弊等諸多企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題頻發(fā)，對(duì)企業(yè)自身發(fā)展、市場(chǎng)穩(wěn)定以及投資者信心造成了極其嚴(yán)重的負(fù)面影響。事件的發(fā)生已經(jīng)表明這些企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止這種行為。由此引發(fā)國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界以及社會(huì)大眾、企業(yè)等多方面對(duì)內(nèi)部控制的重視。為了進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，國(guó)內(nèi)外政府機(jī)構(gòu)均頒布了法律法規(guī)進(jìn)行了規(guī)范，同時(shí)，中國(guó)面臨國(guó)內(nèi)局勢(shì)的發(fā)展變化，要求國(guó)有企業(yè)率先建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格控制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理流程，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。這在一定程度上解決了國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理的諸多問(wèn)題，但從整體角度出發(fā)，仍存在諸多不足。

二、文獻(xiàn)綜述

90年代后，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象增加，相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，僅僅依靠完善制度還不夠，還應(yīng)該明確責(zé)任人，將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到責(zé)任主體上，鑒于此，COSO委員會(huì)發(fā)布了標(biāo)志性文件《內(nèi)部控制一整體框架》，將人這一要素與企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了充分地結(jié)合，深入地從宏觀領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了闡述，打破了人們對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)靜態(tài)制度的誤區(qū)，充分地表明了企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，在此階段，風(fēng)險(xiǎn)這一概念被逐漸的引入到內(nèi)部控制中。90年代末期，雖然企業(yè)舞弊等行為有所減少，但從總體角度來(lái)講仍然較多，相關(guān)機(jī)構(gòu)為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的行為，打擊不正當(dāng)牟利，規(guī)范市場(chǎng)行為，在之前的基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)化了管理，出臺(tái)了《薩班斯—奧克斯利法案》，在這一時(shí)期，最為突出的成就是將風(fēng)險(xiǎn)完全引入到企業(yè)內(nèi)部控制中，提出了風(fēng)險(xiǎn)全面管理的理念，直到現(xiàn)在，我們所運(yùn)用的企業(yè)內(nèi)部控制制度仍處于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的問(wèn)題

（1）企業(yè)自身對(duì)制度認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)前，我國(guó)很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)短淺，未能認(rèn)識(shí)到充分利用內(nèi)部控制所能帶來(lái)的好處，普遍存在的一個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)是內(nèi)部控制與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系，相反設(shè)置內(nèi)部控制會(huì)讓降低企業(yè)效率，增加流程和阻礙，同時(shí)為了運(yùn)行內(nèi)部控制制度，會(huì)招聘相應(yīng)的員工，增加企業(yè)成本，內(nèi)部控制制度唯一的作用是用來(lái)搪塞監(jiān)管部門，這部分人的觀點(diǎn)是企業(yè)應(yīng)該將資源集中到生產(chǎn)和銷售上。還有一部分觀念是內(nèi)部控制制度是一種自己人監(jiān)督自己人的制度，不利于保持企業(yè)的團(tuán)結(jié)，會(huì)影響企業(yè)的凝聚力，所以為了企業(yè)形成良好的團(tuán)結(jié)氛圍，提高企業(yè)文化軟實(shí)力，不應(yīng)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制。

（2）企業(yè)缺乏良好的控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制的基石是控制環(huán)境，控制環(huán)境的好壞直接決定了企業(yè)其他制度運(yùn)行是否有效，但這一概念至今未在企業(yè)形成共識(shí)，這種現(xiàn)象的原因是多方面的。首先，國(guó)家對(duì)于企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)過(guò)多，在同一的原則背景下，每個(gè)機(jī)構(gòu)都有自身獨(dú)特的要求，造成政令不同一，企業(yè)無(wú)法滿足所有要求。其次，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部控制環(huán)境較差，股東大會(huì)沒有完全實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有功能，大股東侵占等現(xiàn)象層出不窮，中小股東無(wú)法有效實(shí)施自己應(yīng)有的權(quán)力，監(jiān)事會(huì)作為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的重要機(jī)構(gòu)并不具有其相應(yīng)的權(quán)力，監(jiān)督力度不足，形式主義高于實(shí)質(zhì)，董事會(huì)因信息不對(duì)稱等原因?qū)ζ髽I(yè)沒有足夠的掌控力。第三，企業(yè)文化關(guān)注的往往是企業(yè)產(chǎn)品形象，例如涉及，營(yíng)銷推廣等等，但卻忽略了內(nèi)部控制管理文化的建設(shè)，致使企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制視而不見，降低了內(nèi)部控制的有效性。

四、對(duì)策建議

（1）建立良好的控制環(huán)境

企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)行其他制度的基礎(chǔ)，沒有良好的控制環(huán)境，企業(yè)無(wú)法建立切實(shí)有效的其他制度措施，控制環(huán)境是一個(gè)宏觀的概念，涉及到企業(yè)的方方面面，包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)文化，人力資源等等，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視控制環(huán)境，建立良好的控制環(huán)境。

（2）實(shí)行強(qiáng)制性審計(jì)并建立企業(yè)內(nèi)部控制的披露制度

企業(yè)對(duì)于自身內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立合理的外部控制措施以提高其運(yùn)行效率，并彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，建立強(qiáng)制性的外部審計(jì)，并基于外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理人員進(jìn)行考評(píng)，同時(shí)實(shí)行內(nèi)部控制披露制度，將自身內(nèi)部運(yùn)行情況披露有助于內(nèi)部控制管理人員和執(zhí)行員工端正態(tài)度，在工作中盡量降低自身失誤，如果發(fā)生重大失誤，對(duì)企業(yè)造成不良影響，會(huì)遭到企業(yè)的處罰。強(qiáng)制性外部審計(jì)和相應(yīng)披露制度的實(shí)施，可以從外部壓力的角度推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：張洪碩（1993—），男，滿族，河北秦皇島市人，管理學(xué)碩士，河北大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：管理會(huì)計(jì)。