簡析企業(yè)應收賬款管理的內(nèi)部控制

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，競爭越來越激烈，企業(yè)以商品信譽的形式賒銷商品變得越來越普遍。在賒銷交易中，商品的發(fā)出與貨款的收回不能同時進行，從而產(chǎn)生應收賬款。企業(yè)在應收賬款的管理方面，就面臨越來越多的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要平衡銷售和應收賬款管理，滿足市場要求，確保有新業(yè)務和訂單簽訂，保持企業(yè)有收益來源。另一方面，應收賬款保持在可控范圍內(nèi)，保證企業(yè)有足夠資金正常經(jīng)營活動，又能做進一步的發(fā)展規(guī)劃。文章針對企業(yè)應收賬款風險和管理的內(nèi)部控制進行討論，并提出合理化建議。

關鍵詞：風險；應收賬款管理；控制

從客觀的角度來分析，應收賬款管理作為企業(yè)資金管理的核心環(huán)節(jié)，應收賬款管理到位，能夠加快資金周轉。如果控制不嚴或管理不到位，大量應收賬款不能按合同約定及時回收，影響企業(yè)流動資金流入，使企業(yè)遭受經(jīng)濟損失。因此，企業(yè)銷售結算和應收賬款管理的內(nèi)部控制，必須在日常管理和業(yè)務流程上，制定清晰有效的制度和規(guī)定，公司部門和人員都按章執(zhí)行，共同參與，互相監(jiān)督，互相制約，保持企業(yè)業(yè)務和應收賬款管理都能有效、有序進行。

一、企業(yè)應收賬款管理的內(nèi)部控制問題

（1）企業(yè)風險意識不足，采用不利于企業(yè)自身的銷售結算方式和付款條款

目前我國相當多產(chǎn)品處于買方市場，行業(yè)競爭激烈，企業(yè)為了取得業(yè)務或合作機會，往往會在合同支付結算條款做退讓，同意選用對自身不利的結算方式。如采用銀行匯票，商票、保理等非現(xiàn)金支付的付款方式（供應鏈付款方式），供應鏈付款方式時在一定期限期滿后才能兌付的，實際上是企業(yè)資金被客戶占用。如企業(yè)需提前兌付，則要付出額外的貼現(xiàn)費用。企業(yè)提前兌付，不但應收賬款回籠金額減少，企業(yè)也增加費用成本。其次，付款條款方面，如企業(yè)接受分批多次付款，或給予客戶不合理的付款期限，或同意設立企業(yè)難以控制的付款前提條件，最終會導致企業(yè)應收賬款回收時間變長。而應收賬款收款時間越長，收款難度就越大，逾期的風險也越高，越容易產(chǎn)生壞賬和呆賬。因此，選擇適當?shù)呢浛罱Y算方式和付款條款是控制應收賬款及時回收的關鍵條件。在簽訂銷售合同時，企業(yè)應提高風險防范意識，應盡量選擇風險較小，以及應收賬款回收時間快，回收金額有保證的結算方式和付款條款。

（2）應收賬款管理政策和規(guī)定不健全，日常管理缺乏依據(jù)

企業(yè)日常管理中沒有制定信用政策、應收賬款管理制度，或缺乏詳細完善的政策和規(guī)定。企業(yè)沒有信用政策或信用政策不完善，就無法判斷什么條件的客戶才可以用墊資的信用標準和條件，適用什么的信用付款期限和結算方式。企業(yè)隨意授予客戶信用額度，提供不合理的付款期限給客戶，形成極大信用風險。另一方面，企業(yè)沒有授權審批制度，簽訂合同時，銷售部門不會對合同付款條款和結算方式進行審批，企業(yè)沒能在應收賬款的源頭進行事前管理，會產(chǎn)生大量應收賬款，且存在金額大、風險高的應收賬款的風險會增高。而在形成應收賬款后，企業(yè)沒有應收賬款管理政策和催收管理規(guī)定，各部門和各崗位在應收賬款日常管理和催收缺乏指引。同時，日常管理中沒有明確的負責人，或者職責不明，各部門和各崗位容易互相推諉，不認真跟進，敷衍了事，企業(yè)又法不責眾，不去追究責任，最終，錯過收款時機，形成逾期應收賬款，企業(yè)收款風險變高。

（3）企業(yè)管理內(nèi)部控制存在漏洞，管理不到位

企業(yè)外部競爭激烈，企業(yè)為了爭取到訂單，容易忽視內(nèi)部管理控制，對應收賬款管理沒有進行事前審核、事中跟進、事后催收等有效控制。在銷售合同簽訂前，沒有對客戶的資金狀況、信用記錄進行信用調(diào)查，容易和資金條件不好、償還能力欠缺的客戶簽約，客戶在后期付款時會以資金困難等借口拖延付款，應收賬款難以回收。企業(yè)內(nèi)部沒有訂立銷售結算方式、結算條款等合同的審批規(guī)定和政策，銷售在簽訂合同時無需進行內(nèi)部審批，隨意選擇結算方式和結算條款，應收賬款管理失控，極易產(chǎn)生壞賬呆賬。即使企業(yè)已有應收賬款管理政策和審批流程，但實際控制和管理不到位，簽約前不按規(guī)定進行內(nèi)部審批，簽約后不按流程進行應收賬款管理和催收，導致應收賬款逾期未收回。

因此，企業(yè)銷售結算和應收賬款管理的內(nèi)部控制存在漏洞，管理不到位，各部門和各環(huán)節(jié)的前后銜接容易出現(xiàn)問題，從而導致企業(yè)銷售收入回收存在風險或滯后，產(chǎn)生高額逾期應收賬款，企業(yè)需計提壞賬準備，最終吃掉企業(yè)經(jīng)營利潤，損害企業(yè)利益。

二、企業(yè)應收賬款管理的內(nèi)部控制對策

（1）建立信用管理政策和應收賬款管理制度

建立信用管理政策和應收賬款管理制度屬于企業(yè)事前控制管理。信用管理政策是通過收集客戶財務信息和信用記錄，劃分客戶信用等級，確定客戶信用額度、付款方式和付款期限，按授權審批制度進行審批。另一方面，企業(yè)應制定具體的應收管理制度，明確應收賬款管理各環(huán)節(jié)對應的責任人，責任人的具體職責和任務，及列明應收賬款管理和催收流程和步驟。實行建立信用管理政策和應收賬款管理制度的事前控制，使得企業(yè)各部門和崗位在日常工作中，可以有明確的政策和規(guī)定作為工作指引，可有效提高企業(yè)和員工的風險意識和防范手段，從源頭降低應收賬款逾期的風險，保障企業(yè)的資金流入和經(jīng)濟利益。

（2）應收賬款管理責任到人的管理和考核制度

企業(yè)應收賬款事中控制要實行應收賬款責任制，落實責任主體和責任人，并制定回款考核制度，定期考核責任人的回款情況，考核結果和責任人業(yè)績獎金掛鉤。應收賬款形成后，財務人員把應收賬款明細報表發(fā)送給相關部門和人員。

責任人應定期把應收賬款明細報表和客戶進行對賬，核對付款和發(fā)票等情況，核定應收賬款金額。同時，聯(lián)系客戶對賬時，動態(tài)掌握客戶情況，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，及時反饋回企業(yè)管理團隊，針對不同情況，采取相應的催收措施。

事中管理是企業(yè)應收賬款管理的關鍵環(huán)節(jié)，如執(zhí)行不到位，容易出現(xiàn)管理漏洞，造成應收賬款不能及時收回，逾期風險增大，企業(yè)壞賬準備會大幅增加，影響企業(yè)的資金周轉和經(jīng)營狀況。

（3）應收賬款催收和信用政策定期更新調(diào)整的事后管理制度

企業(yè)應收賬款管理的內(nèi)部控制的過程中，事后管理是不可缺失的環(huán)節(jié)，是企業(yè)應收賬款管理的內(nèi)部控制的必要性內(nèi)容。第一，企業(yè)可定期對應收賬款進行賬齡分析，整理應收賬款的欠款原因和責任。按欠款原因、逾期時間和欠款金額進行區(qū)分，根據(jù)企業(yè)催收政策和流程，采取不同方法進行催收。對于催收流程和手段，企業(yè)可不定期進行回顧執(zhí)行效果，及時更新流程，采取新的催收方法。第二，定期更新客戶的財務信息和經(jīng)營狀況，對客戶進行新的信用評估，調(diào)整信用評級，重新授予客戶新的信用額度和信用付款期限。對信用評級變好的，可提高信用額度，延長信用付款期限。對信用評級變差的，則要降低信用額度，縮短信用付款期限。第三，企業(yè)可設定客戶信用黑名單，制定黑名單審批政策。付款記錄差和欠款金額超過限額的客戶，將列入企業(yè)信用黑名單，列入黑名單的客戶在簽署新合同時，按黑名單審批政策進行特別審批。同時，不提供付款期限給黑名單客戶，要求黑名單客戶簽訂預付款的付款方式，或提供第三方擔保，盡可能降低企業(yè)應收賬款風險。

應收賬款事后管理是企業(yè)查漏補缺的有效方法，實施應收賬款事后管理可減少有新增的應收賬款，保障企業(yè)利益免受新的損害。

三、結語

我國在現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展建設中，企業(yè)應收賬款風險日益多樣化，應收賬款風險和管理面臨的挑戰(zhàn)越來越復雜，企業(yè)的內(nèi)部控制需不斷的通過多元化的措施、理念來完成。日后，企業(yè)應繼續(xù)在應收賬款管理的內(nèi)部控制方面，不斷健全調(diào)整和更新管理政策和控制手段，減少逾期壞賬呆賬的發(fā)生。

參考文獻

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作者簡介：姓名：廖敏，出生年份：1975年，性別：女，民族：漢，籍貫：廣東，學歷：大學本科，研究方向：企業(yè)財務應收賬款和信用控制管理。