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    營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響淺析

    2019-07-19 04:12:54劉海剛
    財訊 2019年16期
    關(guān)鍵詞:建筑企業(yè)營改增會計核算

    劉海剛

    摘 要:“營改增”政策自2012年起試點(diǎn)實(shí)施,至2016年全面實(shí)施,稅務(wù)政策發(fā)生了重大的變化。對于建筑企業(yè)來說,在各方面都發(fā)生了變化。本文對“營改增”政策進(jìn)行了簡要介紹,并進(jìn)一步從成本核算、現(xiàn)金流和利潤核算以及稅務(wù)管理三方面分析了“營改增”政策對建筑企業(yè)的影響,最后在增值稅的全面實(shí)施背景下,為建筑企業(yè)如何更好地經(jīng)營,提高企業(yè)業(yè)務(wù)水平提出了相應(yīng)的建議。

    關(guān)鍵詞:“營改增”政策;建筑企業(yè);會計核算

    我國的稅務(wù)政策改革在深入進(jìn)行,其中“營改增”政策也已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實(shí)施,這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展新模式下稅務(wù)發(fā)展的內(nèi)在要求,也是保障經(jīng)濟(jì)市場穩(wěn)定發(fā)展的根本需要。“營改增”的實(shí)施與推進(jìn)對各行業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響,建筑企業(yè)會計核算方面也受到了相應(yīng)的影響,主要表現(xiàn)在成本核算、現(xiàn)金流和利潤核算以及稅務(wù)管理等,這些變化在一定程度上加大了會計核算的難度,同時也對建筑企業(yè)的會計人員提出了更高的要求。在新的政策背景下,建筑企業(yè)應(yīng)該抓住發(fā)展的機(jī)遇,根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn),制定相應(yīng)的會計核算管理體系,充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,簡化稅務(wù)流程,發(fā)掘高效的運(yùn)營模式,創(chuàng)造更好的效益,使企業(yè)能夠得到穩(wěn)定長足的發(fā)展。而會計人員作為企業(yè)會計核算的核心,更應(yīng)該充分解讀“營改增”政策,提高自身會計核算能力,及時對企業(yè)的財務(wù)制度進(jìn)行審查與改進(jìn),積極響應(yīng)國家政策,為企業(yè)的稅務(wù)穩(wěn)定發(fā)揮良好的作用。

    一、營改增政策簡介

    從2012年1月1日開始,“營改增”政策便在不同的行業(yè)和城市進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)施,至2016年實(shí)現(xiàn)全面實(shí)施?!盃I改增”政策是把企業(yè)繳納的營業(yè)稅更改成增值稅進(jìn)行繳納。具體來說,營業(yè)稅是企業(yè)在銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)過程中,對獲取的所有收入都要進(jìn)行對應(yīng)的稅收繳納;而增值稅則是指企業(yè)僅需要對銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)時增值的部分進(jìn)行相應(yīng)納稅即可,也即實(shí)現(xiàn)了價內(nèi)稅向價外稅的轉(zhuǎn)化。避免了營業(yè)稅重復(fù)征收、不能抵扣、不能退稅的缺點(diǎn),實(shí)現(xiàn)了增值稅“環(huán)環(huán)征收,層層抵扣”的目的。在原有增值稅率17%和13%的基礎(chǔ)上,增加11%和6%兩檔稅率,并對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)實(shí)施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。這一稅務(wù)政策改革對減輕企業(yè)賦稅壓力、減少重復(fù)征稅現(xiàn)象具有重要意義,對企業(yè)納稅管理的完善和規(guī)范也有極大的促進(jìn)作用。這

    不僅僅是對企業(yè)發(fā)展的良好政策,對于征稅部門來說,“營改增”政策的實(shí)施能夠減少重復(fù)征稅的工作任務(wù),提升工作效率,從而提高整個稅務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行能力。

    二、營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

    (1)成本核算方面

    營業(yè)稅對企業(yè)銷售產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)的所有收入進(jìn)行統(tǒng)一稅率征收,也就是說,建筑企業(yè)繳納的營業(yè)稅包括其實(shí)際建筑成本加上進(jìn)項稅額兩部分,這也是建筑企業(yè)的入賬價值。而“營改增”之后,增值稅應(yīng)納稅額可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的扣除,也即銷項稅額減進(jìn)項稅額,只需要對增值部分繳稅,這樣就使得建筑企業(yè)的應(yīng)繳稅費(fèi)減少了很多,同時使得價稅分離。不同建筑材料適用的稅率不同,對于不同的建筑企業(yè)主體適用稅率也不同,當(dāng)企業(yè)是小規(guī)模納稅人時,不能取得增值稅專用發(fā)票,在核算稅額時不能抵扣,對入賬價值沒有影響;而企業(yè)是一般納稅人時,對取得增值稅專用發(fā)票的材料可以進(jìn)行相應(yīng)稅率的抵扣,減少了該項建筑材料的入賬價值?!盃I改增”政策的實(shí)施對于建筑企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票具有相應(yīng)的激勵作用,為取得具有抵扣作用的進(jìn)項發(fā)票,企業(yè)應(yīng)與具備開票資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司簽訂合同,這對于完善建筑行業(yè)的稅務(wù)運(yùn)行機(jī)制具有促進(jìn)作用。

    (2)現(xiàn)金流及利潤核算方面

    增值稅繳納規(guī)定增值稅繳納時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;開具發(fā)票時間先于該時間的,為開具發(fā)票的當(dāng)天;納稅人應(yīng)當(dāng)在以上情況發(fā)生的當(dāng)天繳納增值稅。但建筑單位不會在建筑企業(yè)當(dāng)期竣工結(jié)算時就支付工程款,往往會拖欠一段時間,這樣就導(dǎo)致建筑企業(yè)要預(yù)先繳納增值稅;除此之外,建筑單位還要保留一定的質(zhì)量保證金,工人工資按期發(fā)放,這樣就導(dǎo)致建筑企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加,一定程度上增加了企業(yè)的資金緊張程度。

    增值稅進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣的前提是企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票,而建筑行業(yè)具有一定的特殊性,建筑企業(yè)與建筑單位簽訂合同,建筑單位一般會提供相應(yīng)的建筑材料,建筑企業(yè)只需要購入少量的建材,并且很大一部分建材都是由小規(guī)模納稅人提供,不能取得增值稅專用發(fā)票,這部分的進(jìn)項稅額便不能抵扣,而繳納的增值稅稅率是高于營業(yè)稅稅率的。建筑企業(yè)除購買建材外,還要支付建筑工人的工資,勞務(wù)用工中的零散農(nóng)民工,沒有增值稅專用發(fā)票,也不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項。這兩方面的影響使得“營改增”后建筑企業(yè)的利潤可能會降低。

    (3)稅務(wù)管理方面

    “營改增”政策實(shí)施后,對建筑企業(yè)稅務(wù)管理方面也提出了更高的要求。主要表現(xiàn)在三個方面。一是建筑企業(yè)需要建立完善的會計管理體系,使整個稅務(wù)流程完整,為利用政策紅利,減輕企業(yè)稅務(wù)做充足的準(zhǔn)備。二是會計人員需要充分了解政策變化,提高業(yè)務(wù)能力,充分熟悉增值稅的核算過程,在會計人力方面要進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)管理,提高會計人員的整體素質(zhì)。三是注重增值稅專用發(fā)票的收集,增強(qiáng)與建筑勞務(wù)公司的聯(lián)系,盡可能多地進(jìn)行進(jìn)項稅額的積累,減少增值稅應(yīng)稅額,提高對增值稅專用發(fā)票的取得與管理的重視。

    三、營改增政策下建筑企業(yè)完善會計核算的措施

    (1)完善會計核算體系

    會計核算體系的完整建立對于企業(yè)來說至關(guān)重要,尤其是在“營改增”背景下,對建筑企業(yè)提出了更高的要求。良好的會計核算體系能夠減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān),更好地將資源用于生產(chǎn)之中,盡可能大地獲取收益,從而促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的會計核算體系,合理利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),實(shí)現(xiàn)會計信息管理的信息化、自動化,既能減輕會計人員的工作壓力,也能減少會計核算過程中可能出現(xiàn)的人為性錯誤。其次還需要根據(jù)稅務(wù)制度的改變,對相應(yīng)的會計核算科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚c完善,對稅務(wù)核算處理方式進(jìn)行合理的修改,整理出一套適合本企業(yè)發(fā)展的、效率更優(yōu)的會計和核算體系。

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