管理會計工具在企業(yè)中應(yīng)用現(xiàn)狀

楊銀

摘? 要 財務(wù)會計在我國的應(yīng)用已經(jīng)十分的普遍，但是管理會計在我國的應(yīng)用還不是十分的普遍。從2014年財政部頒布的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》中可以看出我國正在加強企業(yè)對管理會計的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 管理會計工具;作業(yè)成本法;價值鏈成本

一、管理會計工具的概述

管理會計工具作為管理人員實現(xiàn)管理會計目標的方法，其每一次變化都會對企業(yè)帶來重要影響。管理會計工具的發(fā)展可分為三個階段。第一個階段是二十世紀初到二十世紀五十年代，這一階段管理會計工具的主要特點是降低成本和提高效率，這一階段描繪了管理會計工具發(fā)展的主要目標。如標準成本法、變動成本法等。第二個階段是二十世紀五十年代到八十年代，這個時期正好是西方國家經(jīng)濟逐步恢復的時期，這一階段管理會計工具的主要任務(wù)是為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，成本管理與全面預(yù)算開始出現(xiàn)，打破原有管理會計工具的缺乏。如作業(yè)成本法、價值鏈分析以及全面預(yù)測管理等。第三個階段是二十世紀八十年代到現(xiàn)在，這一階段管理會計工具的主要特點是產(chǎn)生了許多新的管理會計工具，如平衡計分卡、經(jīng)濟增加值（EVA）、準時生產(chǎn)方式等，這些管理會計工具的產(chǎn)生對于行政事業(yè)單位或者企業(yè)具有十分重要的意義。

1.作業(yè)成本法

作業(yè)成本法又稱作業(yè)量基準成本計算方法（ABC法），即作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，作業(yè)是指在企業(yè)中為了實現(xiàn)某一個目的而進行的耗費資源的活動。作業(yè)成本法的核心是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”、“生產(chǎn)產(chǎn)生作業(yè)，作業(yè)產(chǎn)生成本”。作業(yè)成本法的內(nèi)容包括：確定具體的業(yè)務(wù)以及成本核算對象、確定每種業(yè)務(wù)中影響成本的原因、確定成本核算信息真實可靠以及將成本進行分配。

作業(yè)成本法的優(yōu)勢比較明顯，其中有些企業(yè)把作業(yè)成本法當作一個會計系統(tǒng)來使用，有些企業(yè)用作業(yè)成本法來分析特定時點的產(chǎn)品盈利能力。作業(yè)成本法有以下的優(yōu)點：

第一，在確認物流費用時，傳統(tǒng)的成本法不能列出全部的物流費用，因此在確認、控制物流費用上存在著缺陷，而作業(yè)成本法能夠列出所有的物流費用，使企業(yè)的成本更真實。

第二，作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本法更能反映關(guān)鍵生產(chǎn)過程的有效性，更多的降低成本以及提高顧客價格。

第三，應(yīng)用作業(yè)成本法可以提高公司的競爭優(yōu)勢。

2.平衡計分卡

平衡計分卡是由哈佛大學的教授Robert Kaplan和諾郎頓研究院的執(zhí)行長David Norton在19世紀提出的。平衡計分卡包括了四個方面，這四個方面分別是財務(wù)、內(nèi)部營運、客戶、學習與成長。

財務(wù)指標是企業(yè)常用的指標，因為財務(wù)指標可以顯示出企業(yè)正在實行的戰(zhàn)略是否盈利，財務(wù)指標衡量的主要是收入的增長率、收入的結(jié)構(gòu)、成本降低率等。

客戶指標是指企業(yè)應(yīng)以目標客戶和目標市場為中心，即企業(yè)并不是要滿足所有顧客的需要，只需要滿足重點顧客的需要即可，客戶指標主要的內(nèi)容包括市場份額、老客戶保留率、新客戶獲得率以及顧客滿意度。

內(nèi)部營運指標是指企業(yè)要確認企業(yè)的內(nèi)部流程指標，內(nèi)部運營的考核核心是對客戶滿意度影響最大的業(yè)務(wù)，內(nèi)部營運指標包括的內(nèi)容有企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新過程、經(jīng)營過程以及售后服務(wù)過程。

學習與成長指標是指企業(yè)的學習能力，學習與成長目標是四個指標當中的基礎(chǔ)，它決定了以上三個指標是否能實現(xiàn)。學習與成長目標指標的內(nèi)容包括企業(yè)的激勵和授權(quán)機制、員工自身的能力以及企業(yè)信息系統(tǒng)的能力。

與傳統(tǒng)的評價體系相比較，平衡計分卡有著不可代替的優(yōu)點，平衡計分卡使業(yè)績評價指標趨于平衡，有利于組織的長期發(fā)展;企業(yè)利用平衡計分卡進行戰(zhàn)略管理;平衡計分卡可以使員工的參與意識提高。

3.價值鏈成本管理

價值鏈成本管理是指企業(yè)的成本管理需要為價值鏈服務(wù)，價值鏈是在1985年由邁克爾波特提出，價值鏈成本管理是在價值鏈的管理與作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，價值鏈成本管理是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，以價值鏈的管理為輔助構(gòu)成。

企業(yè)的價值鏈可以分為兩個部分，一個是內(nèi)部價值鏈一個是外部價值鏈，企業(yè)的內(nèi)部價值鏈與產(chǎn)品是相關(guān)的，從產(chǎn)品研發(fā)到產(chǎn)品銷售以及相關(guān)的售后服務(wù)，企業(yè)的內(nèi)部價值鏈貫穿于產(chǎn)品的整個生命周期中，企業(yè)的外部價值鏈與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)節(jié)相掛鉤，企業(yè)的外部價值鏈包括企業(yè)與供應(yīng)商、銷售商以及顧客之間的關(guān)系。

進行企業(yè)價值鏈成本管理的目的是為了對企業(yè)價值鏈進行管理和構(gòu)建優(yōu)化價值鏈并且通過企業(yè)價值鏈成本管理讓企業(yè)不僅只關(guān)注自身的變化更多的關(guān)注到上下游企業(yè)的變化。通過企業(yè)價值鏈成本管理讓企業(yè)學會與多方企業(yè)共同合作，實現(xiàn)信息共享最后達到互利共贏的局面。

價值鏈成本管理的優(yōu)點主要有：第一，價值鏈成本管理是一種具有戰(zhàn)略指導意義的成本管理模式，對于企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的意義，在現(xiàn)代社會，越來越多的企業(yè)感受到了競爭壓力，同時越來越多的企業(yè)開始應(yīng)用價值鏈成本管理工具，因為價值鏈成本管理可以增加企業(yè)核心競爭力。第二，價值鏈成本管理可以通過企業(yè)把上下游企業(yè)聯(lián)合起來，形成有效的資源共享，形成別的企業(yè)所沒有的價格競爭優(yōu)勢。第三，價值鏈成本管理中的內(nèi)部管理模式，可以使企業(yè)實現(xiàn)在采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的整合，形成內(nèi)部聯(lián)系一體從而可以克服企業(yè)在資金方面的困難，提高企業(yè)抵抗風險的能力。

4.全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是企業(yè)利用預(yù)算的方法對資源進行分配、考核和控制以完成企業(yè)的經(jīng)營目標。全面預(yù)算管理不能反映企業(yè)長期的財務(wù)計劃，反應(yīng)的是企業(yè)某一特定時期的財務(wù)計劃，企業(yè)進行全面預(yù)算管理的目的是增加企業(yè)的利潤。

全面預(yù)算開始的起點是戰(zhàn)略，然后是計劃、預(yù)算、績效考核等體系，形成了一個完整的控制系統(tǒng)，是一種現(xiàn)代化的管理工具，主要特點是效益性、市場適應(yīng)性、綜合全面性并且全面預(yù)算管理為企業(yè)實現(xiàn)管理目標提供保障。全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用十分廣泛，全面預(yù)算管理在企業(yè)中主要有著以下的作用：第一，全面預(yù)算管理為企業(yè)提供目標和方向，是執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略的有效工具;第二，

全面預(yù)算管理可以對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行評價從而規(guī)范業(yè)務(wù)流程;第三，全面預(yù)算管理可以合理的分配企業(yè)的資源。

二、管理會計工具在企業(yè)中存在的問題

管理會計工具自從20世紀80年代傳入我國開始，就一直在我國的企業(yè)中陸續(xù)開始使用。我國應(yīng)用的管理會計工具主要有：變動成本法、本量利分析、全面預(yù)算、作業(yè)成本法、平衡計分卡、EVA分析等。但是從整體上說，管理會計工具在我國的應(yīng)用效果不理想，應(yīng)用范圍比較窄。從管理會計工具的應(yīng)用現(xiàn)狀可知管理會計工具在我國企業(yè)中的應(yīng)用還不夠普遍，應(yīng)用存在的問題比較多，管理會計工具在我國存在的問題主要有以下幾點：

1.獲取有效的數(shù)據(jù)比較困難

管理會計人員需要為企業(yè)的預(yù)測、決策等活動服務(wù)，因此需要管理會計人員建立相應(yīng)的系統(tǒng)收集相關(guān)的數(shù)據(jù)。每一個企業(yè)所需要收集的數(shù)據(jù)各不相同，需要根據(jù)企業(yè)的實際狀況來收集數(shù)據(jù)。管理會計工具的應(yīng)用需要職能部門與業(yè)務(wù)部門提供大量的數(shù)據(jù)，然而在實際的應(yīng)用當中由于各個部門在配合上產(chǎn)生容易矛盾導致收集不到完整的數(shù)據(jù)，以至于管理會計工具的實際應(yīng)用達不到預(yù)期的效果。

管理會計工具難以實現(xiàn)中國化。

管理會計工具雖然從20世紀80年代就傳入中國，但是到現(xiàn)在管理會計工具都還沒有實現(xiàn)中國化，比如平衡計分卡雖然對企業(yè)有用但是平衡計分卡蘊含的“分權(quán)化管理”不一定適應(yīng)中國的企業(yè)，所以平衡計分卡難以實現(xiàn)中國化。

三、深化管理會計工具在企業(yè)中應(yīng)用的思路

針對獲得有效數(shù)據(jù)比較困難的現(xiàn)象，企業(yè)可以直接利用對外公布的報表上的數(shù)據(jù)來獲取管理會計工具所需要的成本和收入的數(shù)據(jù)。12如果可以從財務(wù)報表中獲得管理會計工具所需的固定成本和變動成本的數(shù)據(jù)，那么就會為企業(yè)節(jié)約收集以及加工數(shù)據(jù)的成本以及減少各個部門之間的配合矛盾。

針對管理會計工具難以中國化的問題，筆者認為企業(yè)可以通過以下的方法來解決：管理會計工具要在中國的企業(yè)中更好的發(fā)揮自己的作用，就必須以我國的企業(yè)為基礎(chǔ)建立具有中國特色的管理會計工具體系。既要保留傳統(tǒng)管理會計工具的優(yōu)點又要學習西方資本市場的發(fā)展規(guī)律，緊緊跟隨管理會計工具的發(fā)展步伐，學習西方管理會計工具應(yīng)用的成功經(jīng)驗。雖然管理會計工具有許多的優(yōu)點但是應(yīng)該辯證的看待管理會計工具以及使用適應(yīng)本企業(yè)的管理會計工具。

參考文獻：

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