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    固定資產(chǎn)新加速折舊政策的影響分析

    2019-07-17 11:06:29劉小玲
    中國集體經(jīng)濟(jì) 2019年20期
    關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)比較影響

    劉小玲

    摘要:固定資產(chǎn)折舊,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的重要內(nèi)容之一,也是企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)大家非常關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。隨著新政策的提出,固定資產(chǎn)加速折舊在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中成為關(guān)注的內(nèi)容。文章首先比較了新舊政策的區(qū)別,然后指出新加速折舊政策對企業(yè)的影響,最后結(jié)合案例進(jìn)行分析,以供參考。

    關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);加速折舊;新政策;比較;影響

    2014年10月20日,我國財(cái)政部和稅務(wù)局頒布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》。該政策的出臺,能緩解企業(yè)融資困難、稅負(fù)沉重的局面,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)升級改造,鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展,增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力和動力。與此同時(shí),在企業(yè)的會計(jì)、稅負(fù)、戰(zhàn)略發(fā)展上,也會受到新政策的影響,以下結(jié)合工作實(shí)踐和案例進(jìn)行探討。

    一、固定資產(chǎn)加速折舊新舊政策的比較

    固定資產(chǎn)加速折舊新政策,主要從折舊基數(shù)、年限、方法三個(gè)方面進(jìn)行:1.折舊基數(shù)?!镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號》指出,在折舊基數(shù)中扣除固定資產(chǎn)減值,不僅能真實(shí)反映出未來可收回金額,還能減少計(jì)提折舊額。而在稅法上,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。2.折舊年限?!镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)需要加速折舊的,可縮短折舊年限,或采用加速折舊法。如此操作,加速折舊更加直觀,折舊方法更加簡單。3.折舊方法。加速折舊法的應(yīng)用,一方面能加快企業(yè)回收資金,實(shí)現(xiàn)機(jī)械設(shè)備的更新?lián)Q代;另一方面可以減輕企業(yè)的現(xiàn)金流壓力,提高企業(yè)的市場競爭力。

    二、固定資產(chǎn)新加速折舊政策的影響

    (一)對財(cái)務(wù)管理的影響

    新政策的本質(zhì),是通過加速折舊的形式,推動企業(yè)升級轉(zhuǎn)型。企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊,能提高初期折舊額,減少初期所得稅,避免大量資金占用,從而加快現(xiàn)金回流,實(shí)現(xiàn)投資更新。由于納稅時(shí)間延遲,從貨幣時(shí)間價(jià)值角度來看,可以認(rèn)為是政府為企業(yè)提供的無息貸款,企業(yè)對這部分資金靈活運(yùn)用,有利于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的開展,提高財(cái)務(wù)管理水平。

    (二)對稅務(wù)工作的影響

    新政策的實(shí)施,企業(yè)投資前期的稅負(fù)減輕,能避免資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)競爭能力和融資能力。調(diào)查發(fā)現(xiàn),中小型企業(yè)面對稅負(fù),普遍存在融資困難的現(xiàn)象,采用固定資產(chǎn)加速折舊新政策,固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高,稅負(fù)減免范圍擴(kuò)大,企業(yè)能獲得更大的優(yōu)惠。而且,高新技術(shù)型企業(yè)對研發(fā)類儀器設(shè)備的需求大,此類固定資產(chǎn)可以加速折舊,增加了稅前扣除力度,顯著減輕了稅負(fù)。

    (三)對企業(yè)發(fā)展的影響

    信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用,為企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型提供了基礎(chǔ)條件,新政策指出,企業(yè)用于研發(fā)的儀器設(shè)備,均能享受優(yōu)惠政策,作為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、升級、優(yōu)化的重要導(dǎo)向。新政策的實(shí)施,不支持傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能,而是加快研發(fā)類設(shè)備的更新速度,在企業(yè)生產(chǎn)中推行新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備。如此,不僅能鼓勵(lì)企業(yè)在高新設(shè)備上加大投資力度,還有利于企業(yè)形成自主知識產(chǎn)權(quán),增強(qiáng)技術(shù)優(yōu)勢。六大行業(yè)不論是擴(kuò)大產(chǎn)能,還是升級設(shè)備,均能對固定資產(chǎn)加速折舊,這是因?yàn)橄啾扔趥鹘y(tǒng)產(chǎn)業(yè),六大行業(yè)的技術(shù)設(shè)備升級更快,加速折舊能縮短固定資產(chǎn)的成本回收時(shí)間,鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展,最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的目標(biāo)。

    三、案例分析

    (一)會計(jì)角度

    案例1:A企業(yè)是計(jì)算機(jī)研發(fā)制造企業(yè),屬于增值稅一般納稅人。該企業(yè)在2014年10月,購進(jìn)一臺研發(fā)類設(shè)備,單價(jià)為70萬元,增值稅額為11.9萬元,支付方式為銀行存款。2014年1月1日后,企業(yè)購進(jìn)的研發(fā)類固定資產(chǎn)包括:單價(jià)在100萬元以內(nèi)的固定資產(chǎn)共計(jì)350萬元,計(jì)提折舊12.8萬元;單價(jià)在5000元以內(nèi)的固定資產(chǎn)共計(jì)70萬元,計(jì)提折舊32萬元。

    第一、10月份購進(jìn)固定資產(chǎn)。

    借:固定資產(chǎn)70萬元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅11.9萬元

    貸:銀行存款81.9萬元

    依據(jù)新政策規(guī)定,10月份購進(jìn)的研發(fā)類設(shè)備,其單價(jià)在100萬元以內(nèi),因此能一次性在納稅所得額中扣除。假設(shè)該產(chǎn)品處于研發(fā)階段。

    借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

    70萬元

    貸:累計(jì)折舊 70萬元

    第二、已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)。由于研發(fā)類設(shè)備的單價(jià)在100萬元以內(nèi),且一次性在納稅所得額中扣除。

    借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

    337.2萬元

    貸:累計(jì)折舊 337.2萬元

    固定資產(chǎn)折余價(jià)值部分,其單價(jià)在5000元以內(nèi)。

    借:管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用

    38萬元

    貸:累及折舊 38萬元

    (二)稅法角度

    案例2:依然采用A企業(yè)案例,該企業(yè)屬于六大行業(yè)范疇,2014年10月份購進(jìn)的設(shè)備,可采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。假設(shè)企業(yè)從11月份開始加速折舊,設(shè)備的使用年限為10年。采用雙倍余額遞減法,可得11月折舊額為:(2÷10×70)/12=1.17萬元。采用年數(shù)總和法,在不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的前提下,可得11月折舊額為:(10÷55×70)/12=1.06萬元。采用舊政策中的直線法攤銷,在不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的前提下,可得11月折舊額為:(70÷10)/12=0.58萬元。分析可見,和直線法相比,采用雙倍余額遞減法,企業(yè)繳納所得稅時(shí),要減少1.17-0.58=0.59萬元;采用年數(shù)總和法,企業(yè)繳納所得稅時(shí),要減少1.06-0.58=0.48萬元。

    案例3:B企業(yè)是專用設(shè)備制造企業(yè),屬于增值稅一般納稅人。該企業(yè)在2014年11月,購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺,單價(jià)為200萬元,增值稅為34萬元,且當(dāng)月投入生產(chǎn)。采用直線法攤銷,假定使用年限為10年,殘值率為5%。新政策的出臺,該企業(yè)滿足加速折舊條件,繳納12月所得稅時(shí),按照6年時(shí)間縮短折舊年限。按照直線法攤銷計(jì)算,可得每月攤銷額為:[200×(1-5%)]/10/12=1.58萬元。按照6年加速折舊計(jì)算,可得月攤銷額為:[200×(1-5%)/6/12]=2.64萬元。由此可見,該企業(yè)在繳納所得稅時(shí),要減少2.64-1.58=1.06萬元。

    (三)注意事項(xiàng)

    企業(yè)所得稅匯算清繳的固定資產(chǎn)加速折舊,沒有預(yù)計(jì)凈殘值的限制,可以根據(jù)會計(jì)政策自行決定。根據(jù)財(cái)稅〔2014〕75號規(guī)定,對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。允許一次性扣除,指的是全部單位價(jià)值可一次性在稅前扣除,不需考慮會計(jì)上是否設(shè)定了預(yù)計(jì)凈殘值。

    實(shí)施新政策時(shí),在固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和凈殘值處理上,應(yīng)該注意幾點(diǎn)事項(xiàng):1.5000元不是固定資產(chǎn)最低金額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),從加速折舊法律文件來看,入賬價(jià)值和使用年限的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并未改變。2.一次性扣除屬于稅收優(yōu)惠政策,但不會影響固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。3.企業(yè)在會計(jì)處理上、納稅申報(bào)上,確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí),依然以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號》、企業(yè)所得稅法律規(guī)定為準(zhǔn)。

    案例4:C企業(yè)在2014年8月,購進(jìn)一臺生產(chǎn)電子設(shè)備,單價(jià)為4500元,預(yù)計(jì)使用年限為3年;購進(jìn)一臺專用研發(fā)類設(shè)備,單價(jià)為60萬元,預(yù)計(jì)使用年限為5年。在不考慮凈殘值的前提下,按照直線法攤銷進(jìn)行會計(jì)處理,折舊額分別是4500÷3÷12×4=500元、60÷5÷12×4=4萬元。采用加速折舊新政策,清繳所得稅時(shí),兩種設(shè)備的入賬價(jià)值可按照4500元、60萬元一次性稅前扣除,可見扣除額遠(yuǎn)大于直線攤銷額。

    四、結(jié)語

    綜上所述,固定資產(chǎn)加速折舊新政策的提出,適應(yīng)新形勢下企業(yè)固定資產(chǎn)管理的需求,和舊政策相比,能減輕企業(yè)稅負(fù),推動企業(yè)升級轉(zhuǎn)型。分析可知,新政策的實(shí)施,會對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)工作、戰(zhàn)略發(fā)展產(chǎn)生影響,文中結(jié)合實(shí)際案例,從會計(jì)、稅法兩個(gè)角度進(jìn)行分析,希望為固定資產(chǎn)的折舊管理提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

    參考文獻(xiàn):

    [1]楊臻.固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅新政解析[J].中國稅務(wù),2015(01).

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    [3]李玉麗.固定資產(chǎn)加速折舊新政策對企業(yè)會計(jì)的影響[J].商業(yè)會計(jì),2015(21).

    [4]趙新貴,劉曜銘.固定資產(chǎn)加速折舊稅收新政策與會計(jì)處理[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2015(06).

    [5]趙美娜.新政策下固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)的影響研究[J].會計(jì)之友,2015(06).

    [6]李玉麗.淺談固定資產(chǎn)加速折舊新政策[J].商,2015(17).

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