論集團公司內(nèi)部審計工作體系的構(gòu)建

曹婧?

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷改革和快速發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)的重要性愈發(fā)得以體現(xiàn)，逐漸成為企業(yè)內(nèi)控體系不可或缺的組成部分。但目前大多數(shù)集團公司內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)立、人員配備、制度體系等方面還處于相對滯后的水平，與其集團化、多元化、市場化的發(fā)展路徑和快速擴張趨勢相比還存在較大差距，無法滿足企業(yè)發(fā)展需要。如何加強內(nèi)部審計工作體系建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的監(jiān)督、服務(wù)作用，是集團企業(yè)發(fā)展過程中需要予以關(guān)注的重要課題。

關(guān)鍵詞：組織架構(gòu);制度體系;人員配備

在21世紀的現(xiàn)代化市場經(jīng)濟體制下，各企業(yè)為謀求持續(xù)生存發(fā)展，不斷占領(lǐng)市場份額，大部分走上了重組合并的道路，于是出現(xiàn)了許多大規(guī)模的集團化企業(yè)。集團公司是指以資本未紐帶，以母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的，由母公司、子公司、參股公司及其他成員共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體。一般意義上的集團公司，是擁有眾多生產(chǎn)、經(jīng)營機構(gòu)的大型公司，其經(jīng)營著規(guī)模龐大的資產(chǎn)，管轄著眾多的生產(chǎn)經(jīng)營單位，并且在許多其他企業(yè)中擁有自己的權(quán)益。由于集團化企業(yè)規(guī)模龐大，旗下子公司數(shù)目繁多，種類不一，并且有自己獨立的資金財務(wù)管理體系，公司本部（頂層）會定期對下屬子公司開展內(nèi)部審計工作，以便了解其資金運轉(zhuǎn)、市場運營、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制等相關(guān)管理活動情況，并對這些活動進行評價監(jiān)督。筆者主要分析目前集團公司內(nèi)部審計工作普遍存在的薄弱點，并探討如何科學地建立完善集團公司內(nèi)部審計體系，切實發(fā)揮內(nèi)部審計建設(shè)性作用。

一、集團公司內(nèi)部審計體系構(gòu)建存在的問題

（一）對內(nèi)部審計重視程度不夠

目前包括一些大型集團企業(yè)在內(nèi)的管理者對內(nèi)部審計工作重要性認識還不完全到位，與其企業(yè)的市場拓展、業(yè)務(wù)擴張等前沿性領(lǐng)域相比，內(nèi)部審計受到的重視程度普遍不夠，內(nèi)部審計工作對經(jīng)營管理的輔助作用沒有得以足夠體現(xiàn)。特別是當內(nèi)部審計人員對某一項投資、并購等工作從風險控制、合法合規(guī)等角度提出質(zhì)疑時，管理者可能認為其與公司正常發(fā)展方向相悖。通常情況下，內(nèi)部審計很難真正做到與企業(yè)整體經(jīng)營管理和快速發(fā)展的有機融合。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

內(nèi)部審計充分發(fā)揮作用的前提是擁有足夠的獨立性，獨立性原則是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的根本?，F(xiàn)代公司治理體制下，審計機構(gòu)作為公司內(nèi)設(shè)機構(gòu)，“向董事會（審計委員會）報告、對董事會（審計委員會）負責”的模式最有利于確保和樹立審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性。但現(xiàn)實情況中，多數(shù)集團公司審計機構(gòu)僅作為經(jīng)理層內(nèi)設(shè)機構(gòu)，獨立性不強，不利于對企業(yè)高層次決策及經(jīng)濟行為進行監(jiān)督評價，內(nèi)部審計的作用沒有得到真正的有效發(fā)揮。

（三）集團公司內(nèi)部工作制度不健全

集團公司內(nèi)部審計工作實效取決于其是否從職責范圍、權(quán)限劃分、組織實施、揭示問題、督促整改等多個方面和環(huán)節(jié)建立行之有效且科學完善的內(nèi)部審計制度體系及工作機制。集團公司有必要建立完善母子公司內(nèi)部審計制度體系，并確保上下級內(nèi)部審計機構(gòu)各司其職、上下聯(lián)動，促進審計全覆蓋。目前多數(shù)集團公司審計制度體系較為單一，針對性不強，或者沒有按照公司發(fā)展實際需求對內(nèi)部審計制度進行修訂補充，導致內(nèi)部審計工作缺乏科學的綱領(lǐng)性或指導性文件，直接影響到審計工作的權(quán)威和效率。

（四）人員職業(yè)勝任能力不夠

內(nèi)部審計的定義經(jīng)歷多次修訂，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1999年首次將價值增值的目標納入內(nèi)部審計定義，內(nèi)部審計的增值作用成為學術(shù)界的熱門話題?，F(xiàn)代內(nèi)部審計工作早已不再拘泥于早期的財務(wù)工作糾錯防弊，而是涉及公司財務(wù)、經(jīng)營、生產(chǎn)、建設(shè)、法律、投融資、技術(shù)、信息等全領(lǐng)域的集糾錯防弊、增加企業(yè)價值為一體的綜合性活動。內(nèi)部審計工作的延伸決定了內(nèi)部審計人員的復合型要求。內(nèi)部審計人員不僅要具備財務(wù)、審計專業(yè)技能，還需要具備一定的管理、法律、金融、工程、信息等多個學科方面的知識。而目前大多數(shù)集團公司內(nèi)部審計團隊仍然僅由財務(wù)、審計專業(yè)人員組成，團隊綜合素養(yǎng)存在較大欠缺，履職能力大打折扣。

二、集團公司內(nèi)部審計體系與對策完善

（一）確保內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理

隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善發(fā)展，集團公司有必要充分認識內(nèi)部審計工作的重要性，要圍繞企業(yè)發(fā)展中心工作，強化內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，提高內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性。力求各級內(nèi)部審計部門或履行內(nèi)部審計職責的機構(gòu)在公司董事長、總經(jīng)理的直接領(lǐng)導下開展審計工作，內(nèi)部審計機構(gòu)向董事會（審計委員會）負責并報告的工作模式。公司董事會應(yīng)審批年度審計計劃，定期聽取審計工作情況報告，督促問題整改，落實審計經(jīng)費和人員配備，為內(nèi)部審計工作的開展創(chuàng)造良好環(huán)境，確保內(nèi)部審計工作的獨立、客觀。

（二）健全內(nèi)部審計制度體系

集團公司應(yīng)以資本為紐帶，在現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中建立健全集中管理與分級管理相結(jié)合的內(nèi)部審計管控體系，將審計日常管理納入公司管理體系。要正確區(qū)分內(nèi)部審計與監(jiān)事會監(jiān)督職責;要健全內(nèi)部審計工作管理制度，進一步厘清各級內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)限，恪守內(nèi)部審計權(quán)力邊界，形成“審計工作一盤棋”的上下聯(lián)動審計工作機制。此外，還需圍繞現(xiàn)代企業(yè)治理要求和公司實際情況，立足審計規(guī)范化、流程化、標準化管理目標，用制度落實內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、職能、權(quán)力、結(jié)構(gòu)、層次，規(guī)定內(nèi)部審計工作的職責、范圍、程序、應(yīng)用等。完善內(nèi)部審計操作規(guī)程、管理辦法、工作細則、規(guī)劃計劃，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制。

（三）做到內(nèi)部審計全覆蓋

集團公司應(yīng)著力強化審計工作全覆蓋，做到內(nèi)部監(jiān)督“不留死角”，讓公司運作的各個領(lǐng)域環(huán)節(jié)充分“暴露”于內(nèi)部的有效監(jiān)督中。集團公司可適當安排審計人員參與公司有關(guān)管理經(jīng)營的監(jiān)督工作，為提高公司效益獻計獻策，使內(nèi)部審計部門成為集團公司立足市場，開拓市場的羽翼，而不是管理高層設(shè)法躲避的絆腳石。同時應(yīng)強調(diào)對經(jīng)營管理活動的事前監(jiān)督，將內(nèi)部審計工作的關(guān)口前移，對公司經(jīng)營管理活動進行事前風險測評，加大對事前、事中的過程監(jiān)督。

（四）強化內(nèi)部審計人員配置

內(nèi)部審計機構(gòu)作為集團公司綜合性、研判性最強的職能部門之一，其對人員構(gòu)成的需求更加全面。除熟悉審計專業(yè)技能外，集團公司應(yīng)挑選前面所提及的復合型人才擔任審計崗位工作，才能充分發(fā)揮審計工作的建設(shè)性作用。此外，還應(yīng)具備一定的調(diào)查研究和綜合分析能力、良好的溝通協(xié)作能力，換句話說，內(nèi)部審計人員可以不是某個專業(yè)的高級管理人員或技術(shù)人員，但必須是掌握多個專業(yè)知識、具備綜合分析能力的復合人才。

（五）探索內(nèi)部審計信息化手段

當前大數(shù)據(jù)技術(shù)惠及各行各業(yè)的表現(xiàn)已得到國家和社會的公認。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)推進內(nèi)部審計信息化建設(shè)勢在必行。集團公司應(yīng)建立與本企業(yè)、行業(yè)特點和單位信息化系統(tǒng)相適應(yīng)的內(nèi)部審計信息化平臺，實現(xiàn)對審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，從而發(fā)現(xiàn)疑點并落實證據(jù)，實現(xiàn)對被審計單位的遠程聯(lián)網(wǎng)實時監(jiān)督。大數(shù)據(jù)是時代的必然發(fā)展趨勢，集團內(nèi)部審計應(yīng)緊跟時代潮流，抓住發(fā)展機遇，著力推進審計信息化建設(shè)，全面提高審計部門的監(jiān)督能力。

三、結(jié)語

內(nèi)部審計工作體系是現(xiàn)代集團公司組織體系的最重要的組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)下搭建科學合理的內(nèi)部審計體系是確保集團企業(yè)正常運轉(zhuǎn)、做好風險防范的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計作為一種重要的內(nèi)部管理活動，最終目的是實現(xiàn)其幫助企業(yè)實現(xiàn)預期經(jīng)營管理目標的增值作用，但如何搭建適用于外部環(huán)境和企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計體系，仍是一個困難的探索過程，需要各集團企業(yè)按照自身的發(fā)展情況來酌情考慮。