德國稅收信息化的介紹及分析

對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院 謝檸霞

1 德國稅收信息化概述

德國稅務(wù)管理信息系統(tǒng)成熟完善，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性高，避免了軟件不兼容、數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、信息不共享等問題，極大地提高稅務(wù)管理效率。稅收信息化管理需要相對(duì)穩(wěn)定的稅制和統(tǒng)一規(guī)范的征管模式，從而實(shí)現(xiàn)稅制—業(yè)務(wù)模式—業(yè)務(wù)流程—信息化的全過程管理。德國雖然是個(gè)聯(lián)邦制國家，但是稅務(wù)信息管理架構(gòu)卻相當(dāng)固定：一個(gè)州僅一個(gè)信息處理中心，各地方分局只設(shè)服務(wù)信息站，信息站數(shù)據(jù)都要傳輸?shù)街菪畔⑻幚碇行慕y(tǒng)一處理使用。近年來，德國順應(yīng)國際稅收信息化趨勢，逐步擴(kuò)大稅收信息化應(yīng)用范圍，不斷提升信息化服務(wù)與征管水平。

2 德國稅收信息化構(gòu)成

2.1 德國電子化申報(bào)流程概述

在德國，要提交給稅務(wù)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的范圍和結(jié)構(gòu)由官方規(guī)定的分類法(taxonomy)確定。目前，財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)可以通過電子化方式進(jìn)行申報(bào)(E-bilanz)。傳送給稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，必須是國際通用的XBRL格式。電子化申報(bào)有兩種方式，一是通過門戶網(wǎng)站在線申報(bào)；二是在官方頁面上下載由德國稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供的嵌入了ERiC程序庫的稅務(wù)電子申報(bào)軟件，通過客戶端軟件上傳。最后，相關(guān)數(shù)據(jù)到達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)的ZPS數(shù)據(jù)中心，再轉(zhuǎn)發(fā)至國家的稅務(wù)中心供稅務(wù)人員使用。

2.2 德國電子化申報(bào)核心要素

2.2.1 對(duì)電子化提交財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)格式要求

德國稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該向稅務(wù)主管部門提交財(cái)務(wù)報(bào)表，以便政府部門切實(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。

要提交給稅務(wù)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的范圍和結(jié)構(gòu)由官方規(guī)定的分類法(taxonomy)確定。它規(guī)定了企業(yè)賬戶和信息的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)。大部分企業(yè)應(yīng)用核心分類法，也有補(bǔ)充分類法，以及特殊分類法。

財(cái)務(wù)報(bào)表可以繼續(xù)由企業(yè)常用的財(cái)務(wù)軟件生成然后按規(guī)定提交給稅務(wù)系統(tǒng)(財(cái)務(wù)軟件必須支持稅務(wù)部門的ELSTER接口，ELSTER內(nèi)容將在后文詳述)。但是對(duì)提交的數(shù)據(jù)格式有所要求，數(shù)據(jù)文件必須是XBRL格式。

2.2.2 XBRL數(shù)據(jù)格式介紹

XBRL是可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言(Extensible Business Reporting Language)的縮寫，指的是國際財(cái)務(wù)報(bào)表通用的格式。XBRL是一種結(jié)合了互聯(lián)網(wǎng)語言和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的格式。它將企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以標(biāo)準(zhǔn)化的格式呈現(xiàn)，以方便對(duì)數(shù)據(jù)的展示、保存和處理。

2.2.3 電子申報(bào)的兩種方式

目前，財(cái)務(wù)報(bào)表電子化(E-Bilanz)申報(bào)主要有兩種方式。一是通過門戶網(wǎng)站進(jìn)行在線申報(bào)，這是一個(gè)基于網(wǎng)絡(luò)的程序，因此不需要在相應(yīng)的終端上安裝。二是在官方頁面上下載由德國稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供的嵌入了ERiC程序庫的稅務(wù)電子申報(bào)軟件(后文將詳細(xì)介紹ERiC程序庫)，通過客戶端軟件上傳。

(1)通過門戶網(wǎng)站在線申報(bào)。通過ElSTER門戶網(wǎng)站進(jìn)行在線申報(bào)前，需要對(duì)納稅人身份信息進(jìn)行認(rèn)證。稅務(wù)申報(bào)通過獨(dú)特的電子簽名進(jìn)行認(rèn)證。該項(xiàng)目從2006年1月1日起，在所有聯(lián)邦州開始應(yīng)用。作為注冊的一部分，根據(jù)選擇的登錄選項(xiàng)和與其關(guān)聯(lián)的安全級(jí)別，ElSTE提供三種不同類型的認(rèn)證方式。

(2)證書文件。證書文件是一個(gè)單獨(dú)保護(hù)的文件，存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中的特殊安全環(huán)境中，包含個(gè)人密鑰和證書?？梢詫⒋宋募４娴绞褂谜叩挠?jì)算機(jī)或外部存儲(chǔ)設(shè)備(例如USB記憶棒)。借助ElsterSmart，還可以將證書文件存儲(chǔ)在智能手機(jī)上的應(yīng)用程序中。

(3)安全棒。安全棒是一個(gè)USB安全芯片，包含一個(gè)讀卡器和一個(gè)芯片。該格式類似于USB記憶棒。密鑰不能從安全棒中讀出。因此，安全棒符合關(guān)于個(gè)人存儲(chǔ)的高安全性要求。

(4)簽名卡。ELSTER所需的證書存儲(chǔ)在簽名芯片(加密芯片)上，該簽名芯片是一個(gè)可用于訪問存儲(chǔ)數(shù)據(jù)(證書)的小型微處理器。

使用門戶網(wǎng)站在線申報(bào)有一個(gè)明顯的優(yōu)勢，即在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)一旦納稅人在線輸入了個(gè)人信息，例如孩子數(shù)量和收入等，他們可以在明年繼續(xù)使用所有這些信息，不需要全部重新填報(bào)。

(5)通過下載客戶端軟件申報(bào)。納稅人通過客戶端軟件上傳申報(bào)。這些客戶端可以對(duì)數(shù)據(jù)的傳輸加密，還可以幫助用戶了解上傳的數(shù)據(jù)是否完整準(zhǔn)確。企業(yè)可以從稅務(wù)主管部門的官方頁面上下載最新的客戶端軟件。

2.2.4 關(guān)于ERiC程序庫的介紹

ERiC是一個(gè)用C或C++編寫的程序庫，它向德國稅務(wù)機(jī)關(guān)提供安全的稅務(wù)數(shù)據(jù)加密傳輸服務(wù)，能處理超過20個(gè)稅種的信息。

ERiC程序庫是德國市場所有稅務(wù)軟件產(chǎn)品的組成部分。由于ERiC是集成到其他產(chǎn)品中的程序庫，因此必須提供支持各種運(yùn)行環(huán)境的發(fā)行版本。

ERiC支持所有面向家庭用戶的客戶端平臺(tái)以及企業(yè)操作系統(tǒng)：Windows平臺(tái)，若干Linux發(fā)行版以及10.7版的Apple Mac OSX。此外，它可以嵌入基于所有當(dāng)前相關(guān)編程語言的各種運(yùn)行環(huán)境中。

2.2.5 數(shù)據(jù)處理中心

中央生產(chǎn)和服務(wù)中心(ZPS ELSTER)位于紐倫堡。在中央生產(chǎn)和服務(wù)中心中，數(shù)據(jù)被解密、驗(yàn)證，轉(zhuǎn)換為通常的數(shù)據(jù)格式并導(dǎo)入相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫。然后將在幾分鐘內(nèi)轉(zhuǎn)發(fā)到國家的稅務(wù)中心，相關(guān)負(fù)責(zé)的稅務(wù)局職員就可以訪問收到的稅務(wù)數(shù)據(jù)。

2.3 德國稅收信息化信息安全

第一，ELSTER提供的服務(wù)是根據(jù)ISO 27001認(rèn)證的自有IT基礎(chǔ)設(shè)施提供的，其基礎(chǔ)是聯(lián)邦信息安全辦公室的IT基本保護(hù)目錄。第二，ELSTER程序受IT安全性的各種法律要求限制。數(shù)據(jù)的電子傳輸必須符合大量的法定條款以及來自聯(lián)邦財(cái)政部的各種文件，這些文件使得正確處理電子數(shù)據(jù)成為一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的任務(wù)。其中最重要的法規(guī)包括：(1)德國稅務(wù)程序法；(2)稅務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移條例；(3)稅務(wù)數(shù)據(jù)收集條例；(4)聯(lián)邦數(shù)據(jù)保護(hù)法案；(5)巴伐利亞數(shù)據(jù)保護(hù)法案；(6)數(shù)據(jù)保護(hù)法。第三，門戶網(wǎng)站在線申報(bào)采取相關(guān)措施保障信息安全：在ELSTER在線門戶網(wǎng)站注冊登錄時(shí)出于安全考慮，必須選擇其中一個(gè)登錄選項(xiàng)：證書文件、安全棒或簽名卡。不同的登錄選項(xiàng)對(duì)應(yīng)的安全級(jí)別不同，因此可用的功能也不同。一旦注冊，用戶將可以訪問各種個(gè)性化服務(wù)，具體取決于登錄類型和相關(guān)安全級(jí)別，未注冊的用戶只能訪問ELSTER的公共區(qū)域。

3 德國稅收信息化近5年改革趨勢

在德國，提升信息化技術(shù)在稅務(wù)征管方面的應(yīng)用已經(jīng)成為一種趨勢，有利于滿足納稅人多元化的辦稅需求。從近5年德國的稅收信息化改革所采取的具體措施可以看出，德國稅收信息化存在以下幾種趨勢。

3.1 在逐步擴(kuò)大稅務(wù)電子化應(yīng)用范圍

2005年1月前幾乎沒有任何軟件可用于Microsoft Windows以外的操作系統(tǒng)。于是在2005年，ELSTER為其他系統(tǒng)開發(fā)了一些適用的產(chǎn)品；2008—2011年，ERiC程序庫分別開始適用于Linux和Mac OSX操作系統(tǒng)，這就意味著有了適用于這兩個(gè)操作系統(tǒng)的申報(bào)軟件產(chǎn)品。

3.2 逐步完善電子化功能

2005年，德國稅務(wù)開放了在線門戶網(wǎng)站；2011年，資產(chǎn)負(fù)債表申報(bào)實(shí)現(xiàn)電子化(E-bilanz)，在線功能逐步擴(kuò)大。此外，2014年德國稅務(wù)機(jī)關(guān)還完善了在線門戶網(wǎng)站的“預(yù)申報(bào)”功能，大大降低了納稅人的負(fù)擔(dān)。

3.3 逐步開發(fā)移動(dòng)申報(bào)功能

2015年，ElsterSmart開始使用。借助ElsterSmart，可以將用于在線門戶網(wǎng)站驗(yàn)證身份的證書文件存儲(chǔ)在智能手機(jī)上的應(yīng)用程序中，以實(shí)現(xiàn)移動(dòng)申報(bào)。由此可見，德國稅收信息化正朝著完善可移動(dòng)設(shè)備功能的方向發(fā)展。

4 德國稅收信息化借鑒

第一，借鑒德國使用標(biāo)準(zhǔn)化的XBRL格式。這是國際財(cái)務(wù)報(bào)表通用的格式，它將企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以標(biāo)準(zhǔn)化的格式呈現(xiàn)，以方便對(duì)數(shù)據(jù)的展示、保存和處理。第二，借鑒德國提供多種申報(bào)客戶端軟件。在德國，可以使用客戶端軟件進(jìn)行電子化申報(bào)，這些軟件由不同的供應(yīng)商提供，讓納稅人可以根據(jù)自己的需要自行選擇軟件下載。第三，借鑒德國注重信息安全。德國十分重視稅收信息安全，ELSTER的應(yīng)用也受IT安全性的各種法律要求限制。第四，借鑒德國開通預(yù)申報(bào)功能。在德國申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，從在線門戶網(wǎng)站上可以調(diào)取往年填報(bào)過的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，納稅人只需核對(duì)過后即可申報(bào)，這項(xiàng)功能大大減輕了納稅人的申報(bào)負(fù)擔(dān)，同時(shí)了降低了申報(bào)有誤的可能性。第五，借鑒并開通證書文件儲(chǔ)存在智能手機(jī)端的功能。借助ElsterSmart，可以將登錄在線門戶網(wǎng)站所使用的證書文件存儲(chǔ)在智能手機(jī)上的應(yīng)用程序中。對(duì)于移動(dòng)端設(shè)備的稅收信息化功能的開發(fā)，極大地方便了納稅人使用。第六，借鑒德國的程序庫有定期的更新時(shí)間。隨著納稅人的需求不斷增加，需要不斷地對(duì)軟件進(jìn)行更新。ERiC程序庫每年推出兩個(gè)測試版本，一個(gè)在5月15日左右；另一個(gè)在11月15日左右，經(jīng)過試運(yùn)行后正式發(fā)布。定期發(fā)布更新，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人掌握軟件更新動(dòng)態(tài)，提前組織相關(guān)人員做好對(duì)軟件新功能的學(xué)習(xí)和推廣使用工作，能夠更加有效地推進(jìn)軟件更新工作。第七，借鑒德國門戶網(wǎng)站的幫助信息十分詳盡。對(duì)于納稅人在門戶網(wǎng)站申報(bào)可能遇到的信息化問題，德國的在線申報(bào)門戶網(wǎng)站給出了十分詳盡的解釋信息(可參考https：//www.ELSTER.de/bportal/heopGlobal?themaGlobal=help_bop#)，方便納稅人在遇到問題的第一時(shí)間就能得到相關(guān)的解決方案。