行政事業(yè)單位財務內部控制存在的問題及對策

賀冬梅

摘 要 隨著我國行政事業(yè)單位體制改革的不斷推進，行政事業(yè)單位面臨的內外部因素日趨復雜化，建立一套切實可行的財務內部控制體系，以有效防范和降低單位財務風險，是行政事業(yè)單位的重點工作之一。然而目前行政事業(yè)單位財務內部控制還存在許多問題，嚴重阻礙了單位的發(fā)展。為此，本文結合實際，研究行政事業(yè)單位財務內部控制存在的問題及對策。本文首先闡述行政事業(yè)單位財務內部控制的概念，分析財務內部控制在單位內部控制中的地位;然后結合實際，深入研究當前行政事業(yè)單位財務內部控制存在的主要問題;最后針對問題提出相應的改進對策。希望本文能為新形勢下行政事業(yè)單位的財務內部控制建設提供一些參考。

關鍵詞 行政事業(yè)單位 內部控制 財務內部控制

隨著行政事業(yè)單位體制改革的深化，近年來內部控制政策不斷出臺，要求加快推進行政事業(yè)單位內部控制建設。由此可見，加強內部控制建設是行政事業(yè)單位財務管理中的重點工作，而財務內部控制是整個內部控制工作中的重點，加強內部控制首先要加強財務內部控制。然而目前行政事業(yè)單位財務內部控制卻存在許多問題。本文剖析行政事業(yè)單位財務內部控制存在的問題，并針對這些問題提出改進建議。

一、行政事業(yè)單位財務內部控制的概念及內容

行政事業(yè)單位內部控制是指單位為實現其控制目標，通過制定制度、實施措施和制定程序等一系列方法，防范和管控經濟活動的風險。而行政事業(yè)單位財務內部控制是行政事業(yè)單位為實現其財務管理需要，通過制定與資金、資產的管理和使用相關的制度和措施，保證財務信息合法合規(guī)、內容真實完整，單位財產和物資得到安全、有效使用，經濟活動的風險得到有效防范、管控的過程。財務內部控制是內部控制的重要組成部分，是其核心所在，在行政事業(yè)單位的發(fā)展歷程中有決定性的作用。行政事業(yè)單位的財務內部控制是促進單位財務管理水平提升的重要途徑，是防范單位財務風險的重要手段，是確保單位財務活動合法合規(guī)、財務信息真實有效的合理保障，是預防國有資產流失的重要方法。行政事業(yè)單位財務內部控制主要包括單位層面財務內部控制、業(yè)務層面財務內部控制、風險評估和控制方法、評價與監(jiān)督4個方面內容。

二、行政事業(yè)單位財務內部控制存在的問題

目前，許多行政事業(yè)單位由于各種內外部因素，在財務內部控制方面存在各式各樣的問題。

（一）財務內部控制制度流于形式，實用性不強

隨著國家相關政策發(fā)布，要求行政事業(yè)單位全面加強內控建設。財務內部控制建設是內控建設的核心環(huán)節(jié)，許多行政事業(yè)單位為了應付上級部門的檢查，照抄照搬書本，并沒有結合自己單位的工作實際建立一套符合自身特點的財務內控制度。同時，由于單位性質，領導和職工習慣了行政事業(yè)單位原有的管理模式，沒有意識到財務內控制度的重要性，認為財務內控制度的建設只是財務部門的事，對財務內控制度建設的重視程度不夠，在制度的制定過程中態(tài)度不積極，制度的制定沒有結合理論與實踐，只是流于形式，實用性不強。比如部分行政事業(yè)單位在建立單位財務內部控制制度時，將一些會計準則、會計規(guī)范直接用來替代財務內部控制制度，還有一些單位雖然建立了財務內部控制制度，但在執(zhí)行過程中制度是制度、流程是流程，制度基本屬于“紙上談兵”，并沒有落實執(zhí)行。這些現象都使財務內部控制制度形同虛設，無法發(fā)揮自身的作用。

（二）會計基礎工作相對薄弱，崗位職責不清

首先，行政事業(yè)單位的編制較為復雜，有全額編制、差額編制、自收自支編制等，人員結構較為復雜。多數人員都是非財務專業(yè)畢業(yè)的人員，沒有經過系統(tǒng)的財務專業(yè)知識的學習及培訓，所以專業(yè)水平不足、會計基礎薄弱、綜合素質不高。其次，財務崗位要求的專業(yè)性較高，但是單位中能勝任的人少之又少。行政事業(yè)單位的人員基本都是原有編制的人員，近幾年才開始實行公開招聘。單位財務人員緊缺，導致單位的財務人員一人兼多崗，相應的崗位職責劃分不清，不相容崗位之間起不到互相牽制、互相監(jiān)督的作用。最后，財務部門是內控的核心部門，財務人員是內控的核心人員，財務人員的綜合素質直接決定了單位財務內部控制管理水平。而單位往往忽略了對員工各方面專業(yè)技能的培養(yǎng)，員工的后續(xù)教育沒有跟上新政策的變化，只憑經驗開展工作，不能正常發(fā)揮內部控制制度在行政事業(yè)單位中的價值和作用。

（三）管理環(huán)節(jié)薄弱，審批不嚴

事業(yè)單位承擔著國家的各項管理職能，資金主要依賴財政撥款，其財務管理工作規(guī)范與否直接關系財政資金是否得到安全、有效的使用。隨著行政事業(yè)單位深化體制改革以及新的政府會計制度的實行，許多行政事業(yè)單位還沒有適應這種新的變化，在財務管理方面還沒引起足夠的重視，管理環(huán)節(jié)較為薄弱，存在各種各樣的問題。

1.預算環(huán)節(jié)管理沒有細化，執(zhí)行力不夠。行政事業(yè)單位的資金來源于國家，由各級財政部門撥付，要求各單位及時、有效、合理地編制財政預算，做好事前、事中及事后的各項工作。雖然行政事業(yè)單位在預算方面有了一定的進步，但是仍然存在一些問題。比如有些行政事業(yè)單位的預算還沒有做到事前有計劃、事中有檢查、事后有問責;部分行政事業(yè)單位的預算只是依據上年的慣例，沒有考慮單位中長期的規(guī)劃，導致年初預算不合理，在執(zhí)行過程中資金用不完或者不夠用的情況時有發(fā)生;有些單位只是按照年初的預算資金計劃支付資金，支付的資金只是為了完成預算的執(zhí)行進度，并沒有檢查資金的使用效果，對資金的績效考核制度不健全。

2.財務審批環(huán)節(jié)不嚴。行政事業(yè)單位作為政府的職能部門，每年都有大筆的經費支出，金額較大。有些單位沒有一套規(guī)范的資金審批制度，導致對這些資金的管理及監(jiān)督都不到位。有些單位雖然在經費支出的審批上有相關的制度流程，但是執(zhí)行力較差，根本起不到監(jiān)督的作用。例如有些單位的大額資金支出只需經單位負責人簽字，而沒有經過領導辦公會的討論并實行集體聯簽制度，嚴重違反了財務內部控制的基本規(guī)范，可能導致國家經濟利益流失。

（四）監(jiān)督機制弱化，財務內控不能有效執(zhí)行

監(jiān)督機制是行政事業(yè)單位內控制度建設中不可或缺的重要組成部分，分為內部監(jiān)督機制和外部監(jiān)督機制。內部監(jiān)督主要由內審部門執(zhí)行，而外部監(jiān)督主要由政府審計部門、財政部門以及紀檢部門執(zhí)行。目前，一些行政事業(yè)單位自身的規(guī)模比較小、單位的人員也比較少，沒有成立獨立的內審部門;有些單位雖然成立了內審部門，但是和財務部門同時由單位一把手領導，并沒有達到審計獨立性的要求，發(fā)揮不了審計的作用。外部監(jiān)督大多數由第三方執(zhí)行，基本屬于事后檢查，不能及時有效地監(jiān)督，這也在一定程度上影響了行政事業(yè)單位財務內部控制的執(zhí)行。

三、完善行政事業(yè)單位財務內部控制的對策

針對上述財務內部控制存在的問題，本文提出如下應對策略：

（一）增強財務內控意識，加強績效考核

財務內部控制不是一個人的事情，而是整個單位全體職工的責任，必須做到全員參與。首先，在思想上高度引起重視，可以通過媒體和網絡等形式讓全員了解財務內部控制的意義，使單位領導和職工意識到財務內部控制的重要性和必要性。其次，按照各單位的特點，結合本單位的實際情況制定符合本單位業(yè)務環(huán)節(jié)的財務內部控制制度。再次，組織單位職工針對財務內部控制制度開展學習和培訓，讓各部門員工都熟悉財務內部控制相關制度并在工作中遵照執(zhí)行。最后，行政事業(yè)單位應不斷建立健全財務管理制度，建立長效的考核機制，通過績效考核促進財務內部控制有效實施。

（二）提高財務人員整體素質

首先，行政事業(yè)單位要定期開展培訓，組織單位財務人員學習新的財務政策法規(guī)、會計制度等，使單位財務人員充分領會新政策、新制度的精髓，并能應用于實踐工作中。其次，提高會計人員準入門檻，通過公開招聘的方式引進高素質、高學歷、高技能人才。第三，加強單位財務人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務技能培訓，不斷提升財務人員的業(yè)務水平和綜合素質。

（三）加強權力制衡，規(guī)范單位內部權力運行

建立崗位責任制，規(guī)范崗位職責，嚴禁一人多崗，實現不相容職務相分離，形成相互監(jiān)督、相互制約的機制;嚴格實行過錯追責制度;內控重點崗位實行定期輪崗制度，防范財務風險。

（四）完善監(jiān)督機制，加強制度的執(zhí)行

為了更好地實現財務內部控制建設，各行政事業(yè)單位必須建立一套完整的監(jiān)督體系。首先，建立內審部門并保證其獨立性，定期檢查審計財務管理情況，及時發(fā)現財務管理中存在的缺點和不足，及時改進。其次，外審部門也要加強對行政事業(yè)單位的巡察、巡視及審計，將財務管理的漏洞扼殺在搖籃中，保證財政資金得到合理、合法、有效使用。

四、結語

財務內部控制是行政事業(yè)單位財務管理工作的重要內容，對提高財務工作效率、防止財務犯罪有重大作用。但是到目前為止，我國大多數行政事業(yè)單位的財務內部控制執(zhí)行不到位，存在制度流于形式、實用性不強、會計基礎工作相對薄弱、崗位職責不清、管理環(huán)節(jié)薄弱、審批不嚴、監(jiān)督機制弱化、財務內部控制不能有效執(zhí)行等各種各樣的問題。對此，行政事業(yè)單位應采用全方位、多角度、多管齊下的措施，強化內控意識，加強績效考核，不斷提升財務人員的綜合素質，完善權力運行機制，加強監(jiān)督制度的執(zhí)行。通過以上途徑，不斷提高行政事業(yè)單位的工作效率，更好地為人民服務。

（作者單位為吉林省機關事務管理局辦公用房維修處）

參考文獻

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