研發(fā)費用加計扣除政策激勵效應(yīng)研究

摘 要：自1996年開始，我國實施研發(fā)費用加計扣除政策以激勵企業(yè)開展科技創(chuàng)新，政策實施以來經(jīng)歷多次完善與調(diào)整。本文對比各階段加計扣除政策頒布前后兩年的研發(fā)創(chuàng)新投入與產(chǎn)出情況，根據(jù)描述性統(tǒng)計分析江西省高技術(shù)企業(yè)受政策激勵情況，發(fā)現(xiàn)政策的激勵效果明顯，但存在效用遞減情況，據(jù)此提出相應(yīng)解決對策。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用;加計扣除;激勵效應(yīng)

中圖分類號：F062.6文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1008-4428（2019）05-0102-02

一、 引言

建設(shè)創(chuàng)新型國家是我國一項長期國策，而企業(yè)對新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)投入則是科技創(chuàng)新和提高核心競爭力的關(guān)鍵，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策正是國際社會支持企業(yè)科技創(chuàng)新的一項重要舉措。

我國于1996年開始制定并實施研發(fā)費用加計扣除政策，隨著企業(yè)所得稅政策的調(diào)整，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部先后出臺了若干文件，對企業(yè)享受研發(fā)加計扣除資格、范圍、稅收管理等做了規(guī)定。企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策已是科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠鏈條中不可或缺的一環(huán)，成為迄今為止我國對促進企業(yè)加大研發(fā)投入、提高自主創(chuàng)新能力支持力度最大的稅收政策措施。具體來看，我國研發(fā)費用加計扣除政策經(jīng)歷了1996年的《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字〔1996〕041號）、2008年的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和2013年的《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的完善，研發(fā)費用加計扣除對象的范圍擴大，規(guī)范性增強。2015年《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）的頒布則進一步降低了加計扣除政策門檻、簡化了辦理手續(xù)。2016年對享受研發(fā)費用加計扣除政策行業(yè)企業(yè)的認定則顯著提高了政策的普惠性。然而，國家對社會科技創(chuàng)新投入的效果如何，研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)創(chuàng)新活動是否起到了應(yīng)有的激勵作用，仍需進一步的研究。

二、 理論分析

從公共經(jīng)濟學(xué)角度看，由于研發(fā)活動具有較強的正外部性及不確定性，市場在科技創(chuàng)新研發(fā)投入方面存在失靈情況，需要由政府主導(dǎo)，研發(fā)費用加計扣除政策是政府采取的能較好干預(yù)經(jīng)濟的政策手段，其既能減少企業(yè)研發(fā)投入成本、降低企業(yè)研發(fā)風(fēng)險，又能有效防止尋租活動出現(xiàn)。從內(nèi)生經(jīng)濟增長理論角度出發(fā)，將經(jīng)濟增長與研發(fā)創(chuàng)新納入一般均衡動態(tài)模型分析框架，國外學(xué)者們研究認為政府政策具有經(jīng)濟增長效益，對企業(yè)研發(fā)支出進行稅收減免能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟增長的最優(yōu)狀態(tài)（Kortum，1997;Segerstrom，1998;Howitt，1999）。目前，國內(nèi)外對促進企業(yè)投入研發(fā)政策有效性的研究也不算少數(shù)。通過構(gòu)建結(jié)構(gòu)方程式對樣本企業(yè)進行研究，Gentry和Gllonn（1987）發(fā)現(xiàn)政府補貼對企業(yè)研發(fā)投入的貢獻彈性為e=0.74。國內(nèi)學(xué)者（趙彤，2011;楊九齡，2011;夏太壽，2012;魏大嬌，2013）對我國東部沿海發(fā)達地區(qū)研發(fā)費用加計扣除政策效果進行了分析，發(fā)現(xiàn)政策對促進企業(yè)研發(fā)活動有正效應(yīng)。

綜上所述，運用研發(fā)費用加計扣除政策激勵創(chuàng)新從理論上具備可行性，從對我國發(fā)達地區(qū)的實證研究發(fā)現(xiàn)該政策在實踐中也具備一定效果，而欠發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟稟賦弱于發(fā)達地區(qū)，相同政策在兩類地區(qū)的實施可能得到不同效果。為此，本文選區(qū)中部欠發(fā)達地區(qū)江西省為研究對象，運用統(tǒng)計年鑒及各年報中的研發(fā)創(chuàng)新數(shù)據(jù)，進一步分析不同時間節(jié)點上加計扣除政策對激勵創(chuàng)新活動的效果。

三、 激勵效應(yīng)描述性統(tǒng)計與分析

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

根據(jù)我國研發(fā)費用加計扣除政策相關(guān)文件的發(fā)布時間，本文遴選2008年、2009年、2012年、2013年、2015年、2016年為時間節(jié)點，選取高技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入、研發(fā)產(chǎn)出數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來源主要為《中國科技統(tǒng)計年鑒》和《中國高技術(shù)統(tǒng)計年鑒》。

（二）高技術(shù)企業(yè)情況

高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟中創(chuàng)新研發(fā)活動最為密集的行業(yè)，相應(yīng)地，高技術(shù)企業(yè)作為知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體，則是最具有開展研發(fā)創(chuàng)新活動動力的企業(yè)，因此，分析高技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動對研究加計扣除政策的激勵效果最具指導(dǎo)意義。

本文從江西省高技術(shù)企業(yè)基本情況、研發(fā)投入、研發(fā)產(chǎn)出三面進行分析。

根據(jù)《中國科技統(tǒng)計年鑒》和《中國高技術(shù)統(tǒng)計年鑒》，江西省2008年和2009年分別有477家和502家高技術(shù)企業(yè)，增長率5.24%，高技術(shù)企業(yè)數(shù)量增長率并不高;江西省高技術(shù)企業(yè)研發(fā)機構(gòu)數(shù)從2008年的47家增加到2009年的67家，增長率為42.55%，擁有研發(fā)機構(gòu)的高技術(shù)企業(yè)占全體高技術(shù)企業(yè)比重從2008年的9.85%增長到2009年的13.45%，增長率高達35.45%;2013年江西省高技術(shù)企業(yè)數(shù)量從2012年的602家增長到696家，2013年擁有研發(fā)機構(gòu)的高技術(shù)企業(yè)占全體高技術(shù)企業(yè)比重增加了5.89%，2016年則比2015年增長20.51%。顯然，研發(fā)費用加計扣除政策促使更多的高技術(shù)企業(yè)設(shè)立研究機構(gòu)開展研發(fā)活動。

研發(fā)活動投入主要由R&D活動投入、新產(chǎn)品開發(fā)投入、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資三方面構(gòu)成。

根據(jù)《中國科技統(tǒng)計年鑒》和《中國高技術(shù)統(tǒng)計年鑒》，江西省高技術(shù)企業(yè)R&D經(jīng)費內(nèi)部支出總體呈擴增趨勢，2008年僅54285萬元，2009年則大幅增長至111392萬元，增長率達105.2%;2016年較2015年下降3.72%，達300891萬元;與之對應(yīng)的，江西省高技術(shù)企業(yè)R&D項目數(shù)井噴式增長，2008年與2009年分別為614項、792項，2012年和2013年分別為786項、1190項，2015年和2016年分別為1384項、1554項，平均增長率達30.95%。新產(chǎn)品開發(fā)是高技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要內(nèi)容。2012年江西省高技術(shù)企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)項目數(shù)為978項，2013年增長至1300項，對應(yīng)的新產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)費支出從156833萬元增長至206844萬元;2015年新產(chǎn)品開發(fā)項目數(shù)為1377項，2016年增長58.82%，新產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)費支出2016年較2015年增長33.54%，達5662500萬元。

高技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資方面，2012江西省高技術(shù)企業(yè)投資施工項目數(shù)435個，2013年增至586個，投資額由195.93億元增長至311.1億元，增長率高達58.78%;2013年施工項目數(shù)928個，較2012年增長4.86%，投資額833.1億元較2012年增長23.37%;2016年施工項目個數(shù)較2015年增加10.58%為10556個，投資額1317.8億元較2015年增長21.2%。

綜上所述，研發(fā)費用加計扣除政策對江西省高技術(shù)企業(yè)的研究與創(chuàng)新活動起到了激勵作用，研發(fā)成本的下降使得高技術(shù)企業(yè)積極成立研發(fā)機構(gòu)并投入R&D項目研發(fā)，新產(chǎn)品研發(fā)與高技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資也更為旺盛，那么研發(fā)投入產(chǎn)出情況如何呢？

根據(jù)統(tǒng)計年鑒的數(shù)據(jù)，各階段研發(fā)費用加計扣除政策對高技術(shù)企業(yè)經(jīng)營帶來了激勵。2009年新產(chǎn)品銷售收入占主營業(yè)務(wù)收入比重較2008年增長15.55%，2013年較2012年增長11.16%，2016年較2015年增長13.21%，且總量上呈逐年增長趨勢。有效發(fā)明專利是高技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新成果的重要組成部分，2013年967項較2012年增長67.59%，2016年2076項較2015年增長29.67%。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資成果上，2009年新增高技術(shù)固定資產(chǎn)215.2億較2008年增長34.35%，2013年512.6億元較2012年增長10.62%，2016年較2015年增長3.22%。

四、 研究結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

從整體上看，研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動存在激勵效果，研發(fā)投入與研發(fā)產(chǎn)出兩方面的數(shù)據(jù)說明了該結(jié)論。各時間點上政府對“加計扣除政策”的完善與補充，使研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠力度提高、享受范圍擴大，這給企業(yè)創(chuàng)新活動提供了動力，該政策使得企業(yè)加大R&D項目投入，更積極地投入新產(chǎn)品開發(fā)與高技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資。

（二）建議

研發(fā)費用加計扣除政策對加強企業(yè)創(chuàng)新行之有效，且效果逐步增強，如何進一步發(fā)揮該政策的效果成為我們需要思考的問題，另外在實施過程中也存在一些亟待解決的問題，如政策的激勵作用持續(xù)性不強，研發(fā)人才缺乏，R&D人員數(shù)增長緩慢。結(jié)合上文分析結(jié)論及江西省企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新實際狀況，本文擬給出如下建議：

1. 加強研發(fā)費用加計扣除政策法制化管理。法制化管理有利于防止不符合條件的企業(yè)通過不正當(dāng)手段享受政策，實現(xiàn)加計扣除政策的嚴(yán)謹(jǐn)性、有效性。具體而言，可以在不違背中央政策的前提下，賦予地方政府加強研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的權(quán)限。

2. 逐步推進政策相關(guān)配套措施的出臺與完善。從企業(yè)的需求出發(fā)，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范會計處理以更好地享受優(yōu)惠政策，以此解決研發(fā)費用加計扣除政策“邊際激勵效應(yīng)”的下降趨勢。

參考文獻：

[1]Kortum， Samuel S . Research， Patenting， and Technological Change[J]. Econometrica， 1997， 65（6）：1389.

[2]Segerstrom P S . Endogenous Growth Without Scale Effects[J]. American Economic Review， 1998， 88（5）：1290-1310.

[3]None. Steady Endogenous Growth with Population and R & D Inputs Growing[J]. Journal of Political Economy， 1999， 107（4）：715-730.

[4]Gentry William，M&R.Gllonn Hubbard.Tax Policy and entry into entre Prcncurship[J]. Oxford Review of Economic The financing Policy ，1987（1）：192-197.

[5]趙彤，范金，周應(yīng)恒.長三角地區(qū)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策實施效果評價與對策建議[J].中國科技論壇，2011（6）：68-73.

[6]楊九鈴.廣東落實中小企業(yè)研發(fā)費用扣除問題研究[J].中國商貿(mào)，2011（6）：254-255.

[7]夏太壽，皮宗平，劉中正.江蘇省研發(fā)費用加計扣除政策的實施現(xiàn)狀及對策研究[J].科技進步與對策，2012，29（8）：95-99.

[8]魏大姣，張靜娜，張博華.廣州市企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除政策的實施效果與對策研究[J].廣東科技，2013，22（24）：5-6.

作者簡介：

唐昆，江西南昌人，江西財經(jīng)大學(xué)碩士研究生，研究方向：財政學(xué)。