非財務(wù)信息視角下企業(yè)財務(wù)舞弊的識別與防范

周安琪

【摘要】 ?非財務(wù)信息是指非財務(wù)形式的各種信息資料，財務(wù)舞弊是指企業(yè)為了自身發(fā)展或不當(dāng)?shù)美扇〔徽?dāng)手段進(jìn)行的財務(wù)造假。文章以萬福生科為例，對如何利用企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、人力資源、公司治理結(jié)構(gòu)等非財務(wù)內(nèi)部信息與行業(yè)特點、企業(yè)經(jīng)營對當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展、企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境等非財務(wù)外部信息，對企業(yè)財務(wù)舞弊行為進(jìn)行識別，提出在分析企業(yè)整體運營時要注重企業(yè)信息收集的全面性、注重對非財務(wù)信息的利用、運用非財務(wù)信息進(jìn)行全面思考等財務(wù)舞弊防范措施。

【關(guān)鍵詞】 ?非財務(wù)信息;財務(wù)舞弊;舞弊識別

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）11-0060-04

隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的日益復(fù)雜化，企業(yè)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息都會對企業(yè)財務(wù)舞弊的識別起到重要作用。我國許多學(xué)者都對利用財務(wù)信息對財務(wù)舞弊進(jìn)行識別做了詳細(xì)研究，而對利用非財務(wù)信息對財務(wù)舞弊進(jìn)行識別卻鮮有研究。經(jīng)過粉飾的財務(wù)信息不僅會誤導(dǎo)企業(yè)投資者、決策者，而且還喪失了應(yīng)有的風(fēng)險警示作用。非財務(wù)信息是建立在財務(wù)信息之上的，是對財務(wù)信息的補充。因此，在運用財務(wù)信息識別財務(wù)舞弊行為時，可以結(jié)合非財務(wù)信息一起識別。本文站在非財務(wù)信息的視角，深入分析企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、市場環(huán)境、職工分布等非財務(wù)信息，可以對企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象作進(jìn)一步識別，保持經(jīng)濟市場穩(wěn)定發(fā)展。

一、非財務(wù)信息與財務(wù)舞弊識別的概述

由于財務(wù)信息在財務(wù)舞弊識別中存在局限性，在對財務(wù)舞弊進(jìn)行識別時適當(dāng)?shù)匾敕秦攧?wù)信息能夠增強識別效果，文章從非財務(wù)信息的特點、獲取方法、重要性和財務(wù)舞弊識別的動因、方法等方面進(jìn)行簡要探討。

（一）非財務(wù)信息的特點、應(yīng)用范圍、獲取方法及重要性

非財務(wù)信息是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、非財務(wù)形式的各項資料。一般而言，非財務(wù)信息的范圍比較廣，那些在經(jīng)濟體系中傳遞的信息、且不在財務(wù)報表顯示的信息都可以包括在非財務(wù)信息內(nèi)。

1.非財務(wù)信息的特點。（1）空間上的廣泛性。企業(yè)的內(nèi)部和外部信息都可以是非財務(wù)信息，而財務(wù)信息主要來自企業(yè)內(nèi)部?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使得信息交流更加方便，非財務(wù)信息的獲取方式得到了進(jìn)一步提升。（2）非貨幣性。非財務(wù)信息以非貨幣形式出現(xiàn)，一般是一種定性描述。（3）時間上的延續(xù)性。非財務(wù)信息不僅與企業(yè)的過去信息有關(guān)，而且可能與現(xiàn)在、未來都相關(guān)，而財務(wù)信息通常只與企業(yè)過去的事件有關(guān)。（4）真實性。因為非財務(wù)信息主要來自企業(yè)外部，數(shù)量繁多，收集起來比較復(fù)雜，相關(guān)部門對它的關(guān)注度低，企業(yè)在這方面粉飾的可能性就會比較小，因此相對財務(wù)信息來說非財務(wù)信息更具備真實性。

2.非財務(wù)信息的可利用范圍?？衫闷髽I(yè)的董事會結(jié)構(gòu)、管理層結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)等非財務(wù)信息對財務(wù)舞弊行為進(jìn)行識別。在其他條件相同情況下，企業(yè)的規(guī)模與企業(yè)的盈利能力呈正相關(guān)，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模較大時，企業(yè)可將更多的資源投放在企業(yè)的未來發(fā)展與利益相關(guān)者方面，企業(yè)能夠獲得更好的經(jīng)營績效，更愿意披露企業(yè)的信息，這樣財務(wù)舞弊的可能性就會小一些。在其他條件相同時，企業(yè)的董事會比例多少與企業(yè)財務(wù)舞弊風(fēng)險呈負(fù)相關(guān)。企業(yè)的獨立董事對企業(yè)起到監(jiān)督作用，當(dāng)企業(yè)的董事會人數(shù)較少時，就會出現(xiàn)“內(nèi)部人”控制董事會的情況，這樣獨立董事的監(jiān)督就受到牽制，難以發(fā)揮其監(jiān)督作用。只有當(dāng)獨立董事比例較高時，才能更加有效地監(jiān)督企業(yè)的運作，企業(yè)財務(wù)舞弊的風(fēng)險會變小。股權(quán)持股比例與財務(wù)舞弊風(fēng)險呈正相關(guān)，當(dāng)企業(yè)法人持股比例較高，沒有有效的監(jiān)管機制，那么企業(yè)財務(wù)舞弊的風(fēng)險就會大一些。

3.非財務(wù)信息獲取的方法。非財務(wù)信息的獲取途徑主要有間接法與直接法兩種方法。（1）間接法。間接法是指從側(cè)面了解企業(yè)的非財務(wù)信息。信息主要來源于證券市場提供的資料、政府管理部門文件或行業(yè)分析資料。人們處在信息分享迅速的互聯(lián)網(wǎng)時代，從網(wǎng)上往往能獲得非常有用的非財務(wù)信息。（2）直接法。直接法主要是直接去企業(yè)加工生產(chǎn)的場所，對相關(guān)員工和周邊的人員進(jìn)行走訪調(diào)查獲得的信息，比如對企業(yè)生產(chǎn)加工場所、庫房等的現(xiàn)場調(diào)查以及對專業(yè)人員的詢問等。相對于間接了解的非財務(wù)信息，通過現(xiàn)場走訪與實地考察獲得的資料更值得參考。

4.非財務(wù)信息分析的重要性。（1）通過非財務(wù)信息有助于識別財務(wù)分析中無法識別的問題。運用財務(wù)信息與非財務(wù)信息建立起來的財務(wù)舞弊識別體系，能更加直觀反映企業(yè)的運營情況和財務(wù)狀況，從具有前瞻性與不易被掩飾的非財務(wù)信息方面分析，可以了解企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險，識別企業(yè)存在的潛在財務(wù)舞弊動機。（2）通過非財務(wù)信息有助于企業(yè)所有者更了解企業(yè)的發(fā)展前景。因為上市企業(yè)的所有者和經(jīng)營權(quán)是相互分離的，企業(yè)所有者一般不參與企業(yè)的日常經(jīng)營，這樣易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者與所有者之間信息不對稱，從而產(chǎn)生道德風(fēng)險和投機行為。如，對擁有企業(yè)股權(quán)相對較少的股東來說，他們既沒有能力也不愿意監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營，他們關(guān)注更多的是企業(yè)的盈利能力和未來的發(fā)展?fàn)顩r，而通過非財務(wù)信息披露，可以減少信息不對稱，對財務(wù)舞弊起到防范作用，進(jìn)而提高企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量，使企業(yè)所有者更了解企業(yè)的經(jīng)營狀況與發(fā)展前景。（3）通過非財務(wù)信息有助于企業(yè)投資者更好地了解企業(yè)運營狀況，進(jìn)而做出進(jìn)一步的投資決策。（4）通過非財務(wù)信息有助于社會公眾了解企業(yè)的財務(wù)狀況。非財務(wù)信息能夠?qū)ω攧?wù)分析作進(jìn)一步的補充，進(jìn)而使信息分析更加完整。比如，通過對市場占有率、顧客反饋等方面的非財務(wù)信息，能夠使信息使用者對企業(yè)的發(fā)展前景了解更清楚，從而做出是否投資的決策。（5）通過非財務(wù)信息有助于企業(yè)管理者找出更好的管理方式，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率。管理者通過資源利用率、投入產(chǎn)出率、顧客滿意度等信息披露，了解企業(yè)在當(dāng)前市場上所處的位置，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營生產(chǎn)中的問題，識別企業(yè)當(dāng)前遇到的機遇與挑戰(zhàn)，采取相應(yīng)的措施，彌補不足，改變生產(chǎn)戰(zhàn)略，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率。

（二）識別財務(wù)舞弊的動因及方法

對財務(wù)舞弊識別的研究自20世紀(jì)初開始，理論研究成果很多，本文主要從財務(wù)舞弊識別的動因和方法兩方面進(jìn)行簡要分析。

1.對財務(wù)舞弊識別的動因。財務(wù)舞弊是指被審計單位相關(guān)治理人員以故意欺騙的方式來獲得不當(dāng)利益。比如：偽造或更改財務(wù)報表;提供錯誤的數(shù)據(jù)信息;錯誤使用會計準(zhǔn)則等。企業(yè)財務(wù)舞弊的主要原因：經(jīng)濟利益的驅(qū)動，地方監(jiān)管部門的缺失，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)分配不合理等。財務(wù)舞弊現(xiàn)象的存在會對社會和大眾產(chǎn)生不利的影響，因此，對財務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行識別，可以維護(hù)證券市場的有序運營，保障國民經(jīng)濟的快速發(fā)展;可以維護(hù)企業(yè)投資者的利益，從而讓其做出正確的投資決策;可以保證企業(yè)的財務(wù)質(zhì)量，維護(hù)企業(yè)的聲譽與形象;可以保護(hù)利益相關(guān)者的利益，讓決策者做出正確的決策;可以整頓會計行業(yè)的不良風(fēng)氣，規(guī)范會計人員的職業(yè)道德。

2.財務(wù)舞弊識別的方法。對財務(wù)舞弊的識別可以采用財務(wù)信息與非財務(wù)信息相結(jié)合的方法。通過分析企業(yè)利潤來源與時間構(gòu)成、報表對應(yīng)關(guān)系、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息進(jìn)行識別;從企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)所處的市場環(huán)境等非財務(wù)信息方面對財務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行識別。然而當(dāng)前企業(yè)財務(wù)舞弊手段越來越高超，企業(yè)所提供的財務(wù)信息存在虛增營業(yè)收入及利潤、虛增資產(chǎn)與負(fù)債、編造虛假交易信息、粉飾財務(wù)報表等問題，僅通過財務(wù)信息進(jìn)行分析，難以滿足財務(wù)舞弊的識別效果，因此在識別方法中需要加大非財務(wù)信息的使用。

二、非財務(wù)信息視角下企業(yè)財務(wù)舞弊的識別——以萬福生科為例

本文以萬福生科為例，站在非財務(wù)信息的視角，通過非財務(wù)信息的內(nèi)部和外部因素分析，對萬福生科財務(wù)存在的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行識別，希望能夠在財務(wù)舞弊識別中提高對非財務(wù)信息的重視程度。

（一）企業(yè)內(nèi)部非財務(wù)信息分析

1.從股權(quán)結(jié)構(gòu)角度識別分析。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)集于一人，公司內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)，財務(wù)舞弊的風(fēng)險會增加。萬福生科股權(quán)結(jié)構(gòu)極不合理，一股獨大現(xiàn)象嚴(yán)重。龔永福和楊榮華夫婦各持29.99%的股份，二者相加成為公司最大的股東。相較于其他股東來說，占股最大的深圳市盛橋投資管理有限公司也只有4.78%。只有當(dāng)股權(quán)分配合理時，企業(yè)股東才會從集體利益出發(fā)，積極對企業(yè)管理層進(jìn)行監(jiān)管控制，從而抑制財務(wù)造假行為。其次，萬福生科盡管存在董事會，但是相互制約、相互監(jiān)督的作用已經(jīng)失效，不僅起不到作用，更無法實現(xiàn)對錯誤的抑制與糾正。龔永福任職董事長，又兼任總經(jīng)理，“二職合一”，不僅擁有經(jīng)營管理權(quán)，還擁有監(jiān)督權(quán)、決策執(zhí)行權(quán)等，如此職權(quán)分配，使董事會監(jiān)管管理層的職能成為擺設(shè)，董事會難以實現(xiàn)對總經(jīng)理的監(jiān)管，這與現(xiàn)代企業(yè)的權(quán)力與制衡原則不相符合。在龔永福夫婦的控股下，萬福生科財務(wù)總監(jiān)受龔永?？刂疲攧?wù)造假更為容易，這就為董事長授意下級部門造假埋下了隱患，因此在對財務(wù)舞弊現(xiàn)象識別時，應(yīng)當(dāng)注重股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)查研究。萬福生科股權(quán)結(jié)構(gòu)見下頁表1。

2.從人力資源角度識別分析。企業(yè)高管文化水平的高低，對財務(wù)舞弊行為有重要影響。據(jù)有關(guān)研究，文化水平低，對法律法規(guī)了解相對就少，法制意識相對薄弱，不會充分認(rèn)識財務(wù)舞弊的危害性和后果，自然財務(wù)舞弊的可能性就大。人力資源管理是提高企業(yè)市場競爭力的重要因素之一，一個企業(yè)能否健康的發(fā)展與員工整體素質(zhì)水平有很大的關(guān)系，雖然不能說這些會直接產(chǎn)生財務(wù)舞弊，但是對于注冊會計師來說，應(yīng)當(dāng)提高警惕，因為企業(yè)管理層文化水平低存在財務(wù)舞弊的風(fēng)險就會增大。萬福生科的高管人員文化水平整體比較低，包括龔永福、覃學(xué)軍、肖明清等管理人員的學(xué)歷較低，不利于對整個企業(yè)的經(jīng)營管理。萬福生科沒有自己的企業(yè)文化，采用傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，難以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展變化，指導(dǎo)思想過于老化。萬福生科沒有建立完善的人力資源機制，對新進(jìn)入的員工沒有入職培訓(xùn)和定期的能力考核，員工進(jìn)入企業(yè)門檻低，有的沒有經(jīng)過層層篩選直接通過關(guān)系進(jìn)入公司，從而導(dǎo)致企業(yè)員工文化素質(zhì)普遍比較低，技術(shù)和管理人員缺乏，工作效率低，無形中增大了企業(yè)的人員風(fēng)險，從而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)不具備市場競爭力，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展，這也為企業(yè)財務(wù)舞弊埋下了隱患。

3.從公司治理結(jié)構(gòu)角度識別分析。機構(gòu)設(shè)置調(diào)整不符合內(nèi)控原則，企業(yè)的內(nèi)部控制作用就得不到發(fā)揮，財務(wù)舞弊的可能性加大。萬福生科在董事會下設(shè)置了審計委員會，但是由于楊榮華、龔永福夫婦所占股權(quán)權(quán)重大，審計委員會基本上完全受控于龔永福，審計部門難以發(fā)揮審計與監(jiān)管的作用。萬福生科在上市之后，為了節(jié)省運營開支，將財務(wù)部、融資部與證券部合并，取消了戰(zhàn)略管理委員會、薪酬考核委員會與提名委員會，并擴大了總經(jīng)理的職權(quán)范圍，讓總經(jīng)理掌管生產(chǎn)副總、銷售副總所屬所有的部門。這些部門的取消，表明企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置違背了內(nèi)控原則，董事長不僅起不到好的領(lǐng)導(dǎo)作用，監(jiān)管部門也不能起到監(jiān)管作用。若萬福生科想要獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)設(shè)定長遠(yuǎn)的發(fā)展計劃，適應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展，戰(zhàn)略管理委員會的取消使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方向沒有了目標(biāo)性，導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展。萬福生科雖然按照國家相關(guān)規(guī)定對企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行了整改，但仍存在機構(gòu)重合、管理部門繁多、職工工作效率低等問題。另外從機構(gòu)設(shè)置可以看出，萬福生科欠缺與統(tǒng)計部門的交流與溝通，使得信息的傳遞速度慢，監(jiān)督力度不夠，不利于企業(yè)的運營，企業(yè)只好通過違規(guī)和非法手段來維持企業(yè)的正常運作，進(jìn)而導(dǎo)致了舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（二）企業(yè)外部非財務(wù)信息分析

1.從行業(yè)特點角度識別分析。行業(yè)的特殊性在一定程度上便于企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊。萬福生科是一家集糧食收儲、大米和油脂加工、大米淀粉糖和蛋白粉系列產(chǎn)品生產(chǎn)銷售及科研開發(fā)為一體的省級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、省級高新技術(shù)企業(yè)。萬福生科所處的行業(yè)特點為：（1）以現(xiàn)金結(jié)算為主。萬福生科農(nóng)產(chǎn)品的購銷活動多為農(nóng)民，所以萬福生科主要以現(xiàn)金結(jié)算為主，使監(jiān)管者不易于查看萬福生科的資金流向。因為交易客戶是分散的，監(jiān)管人員對于企業(yè)交易金額、數(shù)量、真實性的核查困難，這為萬福生科的財務(wù)舞弊提供了便利。（2）存貨盤點困難。萬福生科主要以農(nóng)產(chǎn)品為主，而農(nóng)產(chǎn)品的特點就是量多、分散，受盤點的方法、手段限制比較大，再加上審計人員農(nóng)業(yè)審計專業(yè)知識缺乏，難以確保獲取原材料或存貨數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

2.從企業(yè)經(jīng)營對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的影響角度識別分析。企業(yè)地處經(jīng)濟不發(fā)達(dá)地區(qū)，其上市若能推動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，在地方利益的驅(qū)使下，其舞弊可能性會增大。萬福生科位于湖南省常德市，萬福生科的成功上市能夠為當(dāng)?shù)貛碡斦杖氲脑黾?，因此地方政府為了讓萬福生科能夠成功上市，曾出臺相應(yīng)的文件，要求各單位支持萬福生科上市的相關(guān)工作，為其上市創(chuàng)造條件。為使報表數(shù)據(jù)達(dá)到上市規(guī)定的基本標(biāo)準(zhǔn)，政府部門給予萬福生科的優(yōu)惠貸款及補貼政策總額達(dá)869萬元，并主動與證券監(jiān)管部門溝通，為萬福生科選擇合適保薦人，財務(wù)舞弊的可能性就相應(yīng)的加大。

3.從企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的角度識別。企業(yè)在行業(yè)整體發(fā)展不景氣的情況下，相對其他企業(yè)盈利能力異常增長，那么其舞弊的可能性就會大一些。萬福生科在2008年、2009年、2010年這三年中，糖業(yè)毛利率一直保持在百分之二十七以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其競爭對手。萬福生科將這種差異解釋為企業(yè)所使用的原料不同，本企業(yè)使用的是大米，而其他企業(yè)使用的是玉米，大米相對于玉米來說價格相對穩(wěn)定。然而其主要競爭對手江西恒天無論是產(chǎn)品的核心競爭力還是盈利能力在這之前都超過萬福生科，而在這三年間毛利率只有百分之十左右。

根據(jù)2006—2012年稻米精加工的行業(yè)報告顯示，在2009—2010年中稻米行業(yè)遇到了稻強米弱的形勢，供需嚴(yán)重失調(diào)，供大于求，從事大米深加工的企業(yè)都面臨著停產(chǎn)的危機，大約只有百分之三十左右的開工率，然而萬福生科在這樣的情形下不僅沒有受到影響，并且高于其龍頭產(chǎn)業(yè)，在這種情況下，就存在著舞弊的可能性，因此應(yīng)當(dāng)對萬福生科的所提供財務(wù)報表的真實性進(jìn)行核查。萬福生科上市前與糖業(yè)競爭對手的毛利率情況見下頁表2。

三、非財務(wù)信息視角下財務(wù)舞弊風(fēng)險的防范

非財務(wù)信息包括公司的經(jīng)營狀況、公司的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營風(fēng)險、所處外部環(huán)境等方面，加強對以上信息的分析，可以考察一個企業(yè)的營運能力與經(jīng)營中存在的問題，做好財務(wù)舞弊的防范措施。

（一）要注重信息收集的全面性

在對企業(yè)進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)注重信息收集的全面性。不僅要收集企業(yè)的財務(wù)信息，還應(yīng)當(dāng)注重對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、公司治理、員工素質(zhì)等非財務(wù)信息的收集與分析。從企業(yè)的整體出發(fā)，對企業(yè)當(dāng)前所處的市場環(huán)境、發(fā)展?fàn)顩r做出全面的評估與判斷，并對企業(yè)所提供的利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗。企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)造假比較容易，而對企業(yè)的所處的市場、環(huán)境等信息，難以造假，并且造假成本高，造假難度大。注意信息收集的全面性，能為審計部門建立起一個完整的結(jié)構(gòu)框架。

（二）注重對非財務(wù)信息的應(yīng)用

注冊會計師在對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)分析時，不能僅僅依靠財務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)適時地運用非財務(wù)信息對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗證。對于所持風(fēng)險資產(chǎn)比例較高、喜好風(fēng)險投資型的企業(yè)來說，在審計時應(yīng)適當(dāng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營信息方面的非財務(wù)信息，關(guān)注企業(yè)在近期是否存在風(fēng)險型投資以及企業(yè)當(dāng)前的盈利狀況如何，對其是否存在舞弊行為保持懷疑態(tài)度;審計師若能充分利用非財務(wù)信息，則能夠增強審計的效率與效果。因為非財務(wù)信息能夠降低審計師在審計財務(wù)信息時的不確定性，更能提高其審計效果，降低審計風(fēng)險，并且更有助于加強對財務(wù)舞弊行為的識別。

（三）關(guān)注企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)并運用非財務(wù)信息進(jìn)行全面思考

在對企業(yè)進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)對治理結(jié)構(gòu)不合理的企業(yè)加強警惕，運用非財務(wù)信息進(jìn)行全面思考，分析企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，特別是大股東狀況。當(dāng)股權(quán)分配合理，可以起到更好的監(jiān)督作用;當(dāng)股權(quán)分配不合理，股權(quán)集中在一兩個人手中，那么應(yīng)當(dāng)提高防范，因為這些企業(yè)存在的舞弊可能性會比較大。

（四）注重觀察企業(yè)所處的外部環(huán)境

政治、經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營都會產(chǎn)生一些影響，并且行業(yè)性質(zhì)和行業(yè)近期指數(shù)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響比較大。當(dāng)注冊會計師對企業(yè)特征不了解時，那么被審計企業(yè)可以充分利用這一漏洞進(jìn)行財務(wù)造假。通過對企業(yè)所處的市場環(huán)境及行業(yè)特點分析，可以發(fā)現(xiàn)萬福生科與同行相比在市場競爭方面是否存在異常，從而判斷其運營狀況是否合理。注冊會計師若不了解行業(yè)狀況，應(yīng)當(dāng)咨詢專家意見，來彌補專業(yè)知識的欠缺，這樣有助于檢驗經(jīng)營及財務(wù)成果所提供的信息是否正確，幫助審計人員較早地發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)財務(wù)舞弊的可能性。Z

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