淺析財務(wù)舞弊的治理措施

王虹堯

摘要：大量的上市公司的財務(wù)舞弊行為抑制了我國證券市場的發(fā)展，不準(zhǔn)確的信息會影響使用者的判斷，證券市場得不到有效的利用，所以，有效的治理這種現(xiàn)象迫在眉睫。要抵制目前財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，就必須采取合理的治理措施。本文主要從完善內(nèi)部、外部治理結(jié)構(gòu)的治理措施這兩方面進行分析，從而有效的減少財務(wù)舞弊行為。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；治理結(jié)構(gòu)；措施

我國證券市場交易的不斷進步，使會計信息的披露制度必須達到一定的標(biāo)準(zhǔn)才能滿足需要。但實際上，目前我國的信息披露制度并不能夠達到人們預(yù)期的要求，財務(wù)舞弊的行為一直大量的浮現(xiàn)，這對財務(wù)報告使用者做出決策有著很大的影響，使用者很有可能做出錯誤的決策，從而影響自身的利益。同時，這也阻礙了資本市場的健康發(fā)展。為了降低財務(wù)舞弊行為的發(fā)生率，中國證監(jiān)會一直致力于通過各種有效措施增強對上市公司的監(jiān)管程度，然而收效甚微。本文主要就財務(wù)舞弊的治理展開探討。

一、完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

（一）改進股權(quán)結(jié)構(gòu)，改善公司的治理機制

股權(quán)結(jié)構(gòu)通俗來講就是公司的股東及其所占股份比例情況。股東擁有股權(quán)，也就代表著其具有了對該公司的控制權(quán)。股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理存在著緊密的關(guān)系，合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)是形成完善的公司治理制度的必要保證。合理的制度規(guī)定能夠調(diào)節(jié)企業(yè)中各相關(guān)利益者之間的關(guān)系，使之穩(wěn)定、和諧的發(fā)展。我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)大多為“一股獨大”，即表示某個股東能絕對控制公司運作，這導(dǎo)致了公司的治理結(jié)構(gòu)的不平衡、不完善。所以，應(yīng)改善這種情況，選擇多樣化并且更加合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高公司的治理效率。

（二）改進董事會制度，提升董事會決策效率

1、完善董事會人員的設(shè)置。上市公司中的董事會成員中有很多既是董事又是大股東代表，特別是我國的國有企業(yè)，公司的董事會和管理者經(jīng)常是由上級主管機關(guān)直接任命的，并且有的企業(yè)董事長直接兼任公司的經(jīng)理，使董事會缺乏應(yīng)有的獨立性，如果企業(yè)的管理者同時也是董事，就代表著大股東擁有控制權(quán)，監(jiān)督也就失去了效用。所以，為了增強董事會的獨立性，盡可能提高其辦事效率，應(yīng)該盡量避免同一人兼任不同職位的情況。

2、縮減董事會董事中的內(nèi)部董事比例。董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中代表著決策機構(gòu)，董事會人員的構(gòu)成情況能夠在一定程度上影響決策的質(zhì)量。如果內(nèi)部董事比例過大，董事會就很有可能被內(nèi)部董事控制，從而影響董事會的決策質(zhì)量和效率。為了防止這一現(xiàn)象發(fā)生，可以把董事會有關(guān)的監(jiān)控任務(wù)交給非執(zhí)行董事，使董事會監(jiān)控的獨立性得到保障。董事會的獨立性有利于董事會做出正確的決策。同時，公司也要逐步完善管理層制度，有效的提高決策效率。

3、建立以外部董事為主體的董事會架構(gòu)。國有上市公司的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象主要源于企業(yè)內(nèi)部負責(zé)人和員工的利益驅(qū)動。為了使企業(yè)內(nèi)外部利益主體的權(quán)利均衡，應(yīng)增加外部董事，并賦予外部董事充分的表決權(quán)，從而與“內(nèi)部人”控制相制衡。健全的外部董事制度，可以避免目前普遍存在的管理高層與董事會成員重疊的現(xiàn)象，管理層的執(zhí)行與董事會的決策也就無法互相干擾，股東的利益也就不會受到侵害。

（三）完善監(jiān)事會制度，加強對財務(wù)舞弊行為的監(jiān)督作用

1、賦予其足夠的監(jiān)督權(quán)限。監(jiān)事會要對企業(yè)的管理者進行監(jiān)督，監(jiān)察其是否存在違法行為。監(jiān)事會還應(yīng)該隨時抽查企業(yè)的財務(wù)，確保能夠及時發(fā)現(xiàn)問題。股東大會應(yīng)該批準(zhǔn)監(jiān)事會的存在，保證監(jiān)事會的獨立性。監(jiān)事會要有足夠的權(quán)限，如果權(quán)限過低，很有可能發(fā)現(xiàn)不了重大財務(wù)問題。

2、提高監(jiān)事會在公司中的地位。在一個企業(yè)中，監(jiān)事會要想起到應(yīng)有的作用，不光需要很強的獨立性，在公司中還應(yīng)該有足夠的地位。否則，如果監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)有公司內(nèi)部高層因私利而對財務(wù)信息進行篡改，嚴重影響了公司的利潤，但監(jiān)視會的權(quán)限并不能夠通知股東大會解決問題，也就起不到任何實質(zhì)性的作用了。

（四）完善內(nèi)部控制制度

公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)與公司管理中承擔(dān)的風(fēng)險存在著密切的聯(lián)系。企業(yè)的內(nèi)部控制制度越完善，企業(yè)相對應(yīng)需要承擔(dān)的風(fēng)險也就越小。一個完善的內(nèi)部控制制度，要求企業(yè)有可行的組織目標(biāo)，書面的規(guī)章制度，和規(guī)范的授權(quán)制度。企業(yè)的內(nèi)部審計部門、監(jiān)察部門等監(jiān)督部門負有檢查公司現(xiàn)行內(nèi)控制度是否完善的責(zé)任，及時、客觀地向企業(yè)高層反饋，使內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用。

二、完善公司外部治理機制

（一）完善獨立董事制度

在公司董事會是由“內(nèi)部人”控制的情況下，公司對外披露的財務(wù)信息將受到很大的影響。而獨立董事能在一定程度上抑制上市公司的舞弊行為，使上市公司對外披露的會計信息更加真實可靠，信息使用者的利益才能得到保證。完善獨立董事制度不但可以提高董事會做決策的效率，還可以起到更有效的監(jiān)督作用，避免一家獨大，同時資源分配也更加合理。

（二）完善會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

1、增加會計報告披露的內(nèi)容?，F(xiàn)在的人們?nèi)绻胍私庖粋€企業(yè)，已經(jīng)不再滿足只查看財務(wù)報告的信息，還會想知道企業(yè)其他的信息，比如說公司的環(huán)境，文化與經(jīng)營策略等等。所以，企業(yè)要增加其他信息的披露。對企業(yè)價值的衡量不再僅以物質(zhì)資源為主要標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)反應(yīng)無形的資產(chǎn)信息，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等；企業(yè)的社會責(zé)任信息，如提供就業(yè)機會和員工的培訓(xùn)及公益事業(yè)建設(shè)情況等，這有利于企業(yè)有效履行責(zé)任。

2、編制預(yù)測財務(wù)報表，增強財務(wù)信息的預(yù)測性。隨著當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)間的競爭也隨之加劇，經(jīng)營風(fēng)險也更高，用過去的財務(wù)信息去推測該公司的未來已經(jīng)并不適用，財務(wù)信息之間的關(guān)系已經(jīng)不具有代表性。上市公司應(yīng)在經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化時，根據(jù)過去的信息，考慮當(dāng)時的經(jīng)營形式，按估計的影響程度分別編制預(yù)測性的報表，為了保證報表的準(zhǔn)確，同時其預(yù)測有效，還應(yīng)該設(shè)立合理的規(guī)定。

3、要求編制實時會計報告，增強信息披露的及時性。為保證信息使用者能在錯綜復(fù)雜的環(huán)境中及時有效的獲得真實可靠的信息，降低因信息不及時導(dǎo)致決策失誤所造成的損失，要求上市公司編制實時報告不失為一種可行的操作方法?，F(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)越來越方便快捷，上市公司們完全可以把本公司的財務(wù)信息組建成一個完整的信息庫供使用者們查閱，信息使用者完全可以及時地在網(wǎng)上查找到需要的信息。

（三）建立綜合業(yè)績評價體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點，建立合理的績效評價制度，真實反映企業(yè)的短期經(jīng)營績效和企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)?？梢越⒍鄥?shù)的財務(wù)控制指標(biāo)。

（四）完善資本市場，整合企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)

目前來看，我國的資本市場還有著許多不足，仍需要完善。而不完善的資本市場，使得外部治理結(jié)構(gòu)在公司治理和提高財務(wù)信息質(zhì)量方面也發(fā)揮不了太大的作用。因此，應(yīng)當(dāng)不斷發(fā)展和完善外部市場，完善的外部市場具有有效的監(jiān)督作用，在一定程度上可以抑制對財務(wù)信息進行造假，從而減少財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

總而言之，要杜絕上市公司財務(wù)舞弊的行為并不是一蹴而就的，還需要更健全的治理措施。要限制財務(wù)舞弊的發(fā)生，應(yīng)建立有效的制度降低其舞弊的動機，對可能的舞弊行為進行有效的防范，并采取合理的措施使財務(wù)舞弊的手段無計可施，多角度多方面共同努力，才能遏制目前日益膨脹的舞弊現(xiàn)象。（作者單位：天津財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻：

[1]黃新建.中國上市公司財務(wù)舞弊方式及對策研究[J].經(jīng)濟經(jīng)緯，2010.

[2]汪建新.上市公司財務(wù)舞弊的動因與治理[J].商場現(xiàn)代化，2008.

[3]吳革.上市公司財務(wù)報告舞弊研究—基于公司治理視角[J].高等教育出版社，2010.