北京市市屬高校修繕類項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究

楊秋香

【摘 要】文章通過抽樣調(diào)查分析北京市25所市屬高校的修繕工程審計(jì)現(xiàn)狀，就如何做好高校修繕工程項(xiàng)目審計(jì)工作做了有益的探索。

【關(guān)鍵詞】高校;修繕項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì)

近年來，高校工程項(xiàng)目審計(jì)問題研究多集中在基建工程領(lǐng)域，而對(duì)修繕類工程項(xiàng)目審計(jì)問題研究相對(duì)較少。北京市有市屬高校共25所，其中高等職業(yè)院校4所，本科院校21所。2011年北京市教育委員會(huì)發(fā)布關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)教育系統(tǒng)建設(shè)工程和修繕工程項(xiàng)目審計(jì)工作的意見（京教審[2011]3號(hào)），意見中明確了工程項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及重要事項(xiàng)，對(duì)一般的修繕項(xiàng)目根據(jù)學(xué)校審計(jì)力量選擇對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)及重點(diǎn)部位進(jìn)行跟蹤審計(jì)，經(jīng)歷多年的發(fā)展，工程審計(jì)已日趨成熟。筆者采用問卷調(diào)查模式，以微信掃碼方式在公共微信群眾發(fā)放《關(guān)于北京市屬高校修繕類工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施情況的問卷調(diào)查》，共收回有效問卷20份，回收率為80%。

一、高校修繕類項(xiàng)目審計(jì)工作現(xiàn)狀分析

1.高校對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)越來越重視。

2006年，在北京市市屬高校中，大部分高校的審計(jì)處都是與紀(jì)委、監(jiān)察處合署辦公，只有少數(shù)高校設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)處，審計(jì)人員在紀(jì)委的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，內(nèi)部審計(jì)人員基本上是1～2人，人員的構(gòu)成也是以財(cái)務(wù)審計(jì)人員為主，設(shè)置工程審計(jì)崗位的高校微乎其微。此次問卷調(diào)查中17所高校設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)處，審計(jì)處由校長直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審人員人數(shù)為3～5人的有12所高校，占樣本比例為60%;在內(nèi)審人員的構(gòu)成上，配備財(cái)務(wù)審計(jì)人員及工程審計(jì)人員的有13所高校，僅有5所高校未配備專業(yè)的工程審計(jì)人員，扭轉(zhuǎn)了重財(cái)務(wù)審計(jì)輕工程審計(jì)的局面;審計(jì)所需的經(jīng)費(fèi)，基本上都能得到有力的保障。

2.高校的工程審計(jì)方面的制度越來越健全。

筆者自入職以來，一直在內(nèi)部審計(jì)部門從事工程項(xiàng)目審計(jì)工作，見證了工程審計(jì)方面的制度從無到有，從無從下手到有章可循，從工程項(xiàng)目審計(jì)管理辦法到實(shí)施細(xì)則不斷細(xì)化，在流程設(shè)置及各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)上不斷完善。在此次問卷調(diào)查中，筆者從制度制定方面了解到各個(gè)高校的基本情況，全部高校工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度完善，既有針對(duì)基建項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)制度，又有根據(jù)修繕類項(xiàng)目制定的審計(jì)制度，業(yè)務(wù)內(nèi)容涵蓋招標(biāo)文件審核、施工合同審核、工程量清單審核、招標(biāo)控制價(jià)審核、工程預(yù)算審核、變更洽商及工程簽證的審核、隱蔽工程的勘驗(yàn)、拆除工程量的審計(jì)確認(rèn)、主要材料及設(shè)備價(jià)格的確認(rèn)、工程進(jìn)度款的審核、竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督、竣工結(jié)算審核、竣工決算審核。

3.高校修繕項(xiàng)目數(shù)量多、審計(jì)難度大。

筆者對(duì)市屬高校2018年修繕資金額度做了調(diào)查，資金額度在2 000萬元以下的有5所高校，資金額度在2 000萬以上5 000萬以下的高校有10所，資金額度在5 000萬以上的有5所，維修項(xiàng)目的增多及維修資金的加大對(duì)審計(jì)人員的要求也越來越高。修繕項(xiàng)目具有單個(gè)項(xiàng)目金額小、施工地點(diǎn)分散等特點(diǎn)，并且一般都集中在寒暑假施工，施工工期較短，施工單位一般為小型的施工企業(yè)，造價(jià)人員流動(dòng)性大，對(duì)工程資料的管理不規(guī)范，結(jié)算書的編制不完整，在結(jié)算過程中問題層出不窮，存在重新補(bǔ)資料、重新報(bào)結(jié)算、重新繪制圖紙的情況，結(jié)算的周期比較長，最終結(jié)清一般都集中在年底，審計(jì)項(xiàng)目的過于集中及年底財(cái)務(wù)支付的限制大大地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.項(xiàng)目管理單位的主體地位不清晰，結(jié)算審核代替結(jié)算。

筆者通過對(duì)高校工程結(jié)算審核方式的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)仍有8所高校工程管理部門未對(duì)項(xiàng)目的結(jié)算資料進(jìn)行初步審核，而是直接將資料送交審計(jì)處審核，結(jié)算審核直接代替建設(shè)單位的結(jié)算，存在審乙方不審甲方的尷尬局面，加大了工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.工程審計(jì)重造價(jià)審核輕管理。

專職工程審計(jì)人員一般都是工程相關(guān)專業(yè)，無審計(jì)相關(guān)專業(yè)理論知識(shí)，對(duì)審計(jì)與結(jié)算審核概念模糊不清，對(duì)修繕項(xiàng)目的審計(jì)僅局限于對(duì)結(jié)算造價(jià)的審核?，F(xiàn)行的按審減額計(jì)費(fèi)的收費(fèi)辦法也在一定程度上促使咨詢公司的關(guān)注點(diǎn)集中在造價(jià)的合理性和真實(shí)性方面，對(duì)于暴露的內(nèi)部控制方面的問題很少提及，起不到促進(jìn)完善和規(guī)范內(nèi)部管理的作用，審計(jì)工作最終變成了審價(jià)工作。20所高校中僅有6所高校的修繕類工程項(xiàng)目審核報(bào)告中涵蓋了項(xiàng)目預(yù)算編制是否科學(xué)合理、項(xiàng)目支出是否符合預(yù)算批復(fù)、項(xiàng)目執(zhí)行是否符合相關(guān)制度、合同簽訂是否合理、工程造價(jià)的合理性分析、跟蹤投入使用的實(shí)際效益與效果、項(xiàng)目的管理建議等等。

6.委托審計(jì)服務(wù)費(fèi)用計(jì)取方式單一。

通過調(diào)查各高校采用的審計(jì)模式主要為自審、委托審計(jì)，其中全部委托審計(jì)的高校有12所，有7所高校采用自審與委托審計(jì)相結(jié)合的模式;市屬高校修繕項(xiàng)目的審減率控制在10%以下的有16所高校，有3所高校審計(jì)率高于10%;市屬高校中有14所高校是以基本審核費(fèi)與審減效益費(fèi)相結(jié)合的模式來計(jì)算審計(jì)費(fèi)用;有13所高校對(duì)修繕類項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)部位及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的全過程跟蹤審計(jì)，有6所高校僅在結(jié)算環(huán)節(jié)對(duì)修繕項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審核;按照工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，工程結(jié)算審查的基本收費(fèi)為：工程造價(jià)小于等于200萬的工程項(xiàng)目收費(fèi)為4.5‰，大于200萬小于500萬的工程項(xiàng)目收費(fèi)為4‰，工程結(jié)算審查的效益收費(fèi)為5%～10%，最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為3 000元/個(gè)。而北京市屬高校中，單個(gè)修繕項(xiàng)目的金額一般為10萬～400萬，筆者單位2018年共送審修繕項(xiàng)目92個(gè)，修繕金額共計(jì)3 327萬，其中送審金額小于50萬的有87個(gè)項(xiàng)目。由于筆者與委托造價(jià)咨詢公司簽訂的合同計(jì)費(fèi)方式為僅計(jì)取審減效益費(fèi)，92個(gè)項(xiàng)目中收費(fèi)小于等于3 000元的項(xiàng)目為66個(gè)，占項(xiàng)目總個(gè)數(shù)的72%。這些小型維修項(xiàng)目中有很大一部分是清單項(xiàng)目多、單個(gè)清單量小、地點(diǎn)分散、現(xiàn)場勘察過程中審計(jì)人員消耗時(shí)間長、結(jié)算洽談困難、審計(jì)周期長等特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門要求造價(jià)咨詢公司派駐的審計(jì)人員對(duì)報(bào)送的結(jié)算書進(jìn)行全方位的審查。而現(xiàn)有的計(jì)費(fèi)模式下審計(jì)的質(zhì)量很難達(dá)到內(nèi)部審計(jì)部門的要求。隱蔽拆除無記錄、現(xiàn)場審查不全面、詢價(jià)結(jié)果不真實(shí)、三級(jí)復(fù)核流于形式、管理建議空洞無可操作性等問題層出不窮。

二、高校修繕類項(xiàng)目審計(jì)對(duì)策研究

1.正確區(qū)分“審計(jì)”與“審價(jià)”。

工程審計(jì)的目的主要包括：一是將工程造價(jià)控制在適當(dāng)、合理的范圍內(nèi)，切實(shí)保障工程造價(jià)真實(shí)合理;二是通過對(duì)建設(shè)工程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)與評(píng)價(jià)，保證建設(shè)工程物有所值，維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益，提高建設(shè)資金使用效益;三是通過完善和規(guī)范建設(shè)工程各環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理，防范工程建設(shè)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。審價(jià)只是工程審計(jì)中的一個(gè)環(huán)節(jié)，而并非全部內(nèi)容。

2.加強(qiáng)管理部門對(duì)工程結(jié)算的初步審核。

工程管理部門是學(xué)校建設(shè)工程的主管部門，對(duì)工程建設(shè)的質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)、安全等負(fù)全面責(zé)任。首先，項(xiàng)目管理部門只有通過全面整理結(jié)算資料、審核工程造價(jià)，才能發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞并不斷完善內(nèi)部控制，尤其是對(duì)于結(jié)算中的減項(xiàng)問題，施工單位作為結(jié)算文件編制方不會(huì)主動(dòng)提出，如果基建管理部門不審核并及時(shí)提出，恐怕審計(jì)方很難發(fā)現(xiàn);其次，基建管理部門對(duì)項(xiàng)目全盤有著更深入的了解，對(duì)于結(jié)算過程中的分歧，應(yīng)該由項(xiàng)目管理部門牽頭協(xié)調(diào)解決，否則爭論的主體將變成審計(jì)單位與施工單位，審計(jì)過程很有可能將造價(jià)、工期、質(zhì)量三者的關(guān)系割裂。在審計(jì)過程中，審計(jì)部門應(yīng)該和項(xiàng)目管理部門共同商議出現(xiàn)的問題和解決對(duì)策，在兩個(gè)部門充分溝通取得一致意見的基礎(chǔ)上，再和施工方協(xié)商解決矛盾分歧，也有利于矛盾的快速解決。

3.建立委托審計(jì)合理的報(bào)酬制度機(jī)制。

高校內(nèi)部審計(jì)針對(duì)聘請(qǐng)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理的報(bào)酬制度機(jī)制，切實(shí)保障社會(huì)審計(jì)的合法利益，從而充分調(diào)動(dòng)社會(huì)審計(jì)的工作積極性和主觀能動(dòng)性。在內(nèi)部審計(jì)支付費(fèi)用所獲得的價(jià)值與社會(huì)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益之間尋找一個(gè)合理的平衡點(diǎn)，形成健康的、公平的合作聘用關(guān)系。第一，應(yīng)當(dāng)合理把握社會(huì)審計(jì)的勞務(wù)成本以及創(chuàng)造的價(jià)值，保證制定的報(bào)酬機(jī)制能夠切實(shí)的保證社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的質(zhì)量過關(guān)，能夠切實(shí)的保證社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)質(zhì)量水平。第二，應(yīng)當(dāng)選用科學(xué)的、合理的報(bào)酬計(jì)算方法，將工程的難度、結(jié)構(gòu)的復(fù)雜度、管理成本以及審計(jì)要求等納入報(bào)酬機(jī)制制定的考慮范疇當(dāng)中。體現(xiàn)按勞按質(zhì)的取酬原則，借鑒物價(jià)局收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則，并采取20%上下的浮動(dòng)機(jī)制，必要的情況下還可以增加激勵(lì)性質(zhì)的酬勞。

4.加強(qiáng)工程審計(jì)人員的培訓(xùn)。

工程審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)且復(fù)雜程度高的工作，工程審計(jì)人員不僅需要具備工程、財(cái)務(wù)、審計(jì)相關(guān)專業(yè)的理論知識(shí)，還要有一定的現(xiàn)場實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)及良好的溝通協(xié)調(diào)能力，需要掌握最新的新政策、新技術(shù)、新方法。單純從學(xué)校內(nèi)部的項(xiàng)目實(shí)踐中獲取的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)無法滿足現(xiàn)代工程審計(jì)工作的需要，為促進(jìn)學(xué)校的內(nèi)審工作得到最大限度的發(fā)揮，應(yīng)盡可能地安排審計(jì)人員到校外交流學(xué)習(xí)，并在實(shí)踐過程中找到成功的方法，學(xué)校也要鼓勵(lì)審計(jì)人員參加國家職業(yè)資格考試，以考促學(xué)，并定期參加造價(jià)管理部門組織的培訓(xùn)，了解最新的政策法規(guī)和行業(yè)動(dòng)態(tài)。此外，可邀請(qǐng)校外有工作經(jīng)驗(yàn)的工程造價(jià)人員進(jìn)行指導(dǎo)，使內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平得到不斷提升。

高校修繕類項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)且復(fù)雜程度高的工作，只有正確認(rèn)識(shí)目前高校工程審計(jì)現(xiàn)狀，針對(duì)出現(xiàn)的問題尋求有效的對(duì)策，才能充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能為高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展保駕護(hù)航。

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（作者單位：北京財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院）