增值稅新政下企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

朱迪

[提要] 2019年，隨著《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》發(fā)布，增值稅稅收政策經(jīng)歷再一次的調(diào)整。近兩年，增值稅稅收政策的頻繁變化使得企業(yè)納稅籌劃的重要性日益凸顯。本文就增值稅新政策下企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃提供幫助。

關(guān)鍵詞：增值稅;納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年4月11日

近兩年，我國(guó)許多稅法新政漸次落地。稅法新政的實(shí)施將企業(yè)納稅籌劃的問(wèn)題再次推上熱點(diǎn)，如何進(jìn)行納稅籌劃成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中必須考慮的問(wèn)題之一。所以，在增值稅改革逐步推進(jìn)背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明晰針對(duì)增值稅的納稅籌劃過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)把握政策導(dǎo)向，根據(jù)自身實(shí)際情況制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

一、稅法有關(guān)增值稅的主要政策變化

增值稅作為占我國(guó)稅收收入最大比重的重要稅種，在其應(yīng)用過(guò)程中經(jīng)歷過(guò)數(shù)次改革，增值稅的征收管理一直是我國(guó)稅法更新和改革的重要領(lǐng)域。在2016年全國(guó)全面推行“營(yíng)改增”政策后不滿兩年，國(guó)務(wù)院又于2018年對(duì)增值稅征收管理政策進(jìn)行了重大調(diào)整。其變化主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是調(diào)整原有增值稅稅率，將原先17%和11%的兩檔稅率分別調(diào)整為16%和10%，進(jìn)一步減輕了納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān);二是統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人和一般納稅人的年銷售額劃分標(biāo)準(zhǔn)，確定以500萬(wàn)元為小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)對(duì)于中小型企業(yè)的扶持;三是對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。而在今年新發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》中，再次對(duì)增值稅稅率進(jìn)行了調(diào)整，將16%和10%的稅率分別調(diào)整為13%和9%并對(duì)相關(guān)出口退稅政策作出了相應(yīng)調(diào)整。有關(guān)增值稅的改革會(huì)對(duì)我國(guó)各類企業(yè)產(chǎn)生普遍影響，對(duì)各企業(yè)原本的納稅籌劃策略產(chǎn)生沖擊，促使企業(yè)重新規(guī)劃自己的納稅方案。在此過(guò)程中，企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)由于政策理解不準(zhǔn)確、自身評(píng)估不到位、籌劃方案不合理等帶來(lái)的納稅籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)。合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，制定適當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案，才能推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

二、增值稅政策變化對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的影響

各類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能涉及增值稅的核算和申報(bào)。因此，增值稅政策的調(diào)整會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。第一，由于增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化。使得不同行業(yè)小規(guī)模納稅人的身份認(rèn)定及稅務(wù)核算更加公平，這使得企業(yè)在作出是否成為一般納稅人的決策時(shí)需要更慎重考慮，而選擇不同的納稅人身份，決定了這部分企業(yè)在之后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中是使用增值稅的一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不同的納稅人身份會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生巨大影響;第二，增值稅稅率的下調(diào)是繼“營(yíng)改增”政策之后進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的舉措。隨著增值稅稅率的下調(diào)，企業(yè)所需要繳納的由增值稅稅額所決定的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也隨之減少，讓企業(yè)享受到切實(shí)的減稅效應(yīng)，而原本由消費(fèi)者最終承擔(dān)的增值稅稅額降低，使得消費(fèi)市場(chǎng)上的產(chǎn)品價(jià)格也會(huì)相應(yīng)下降，價(jià)格下降刺激銷量的增加，從而將消費(fèi)市場(chǎng)的減稅效應(yīng)逐步傳導(dǎo)至生產(chǎn)環(huán)節(jié)。有利于推動(dòng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)產(chǎn)品創(chuàng)新，重新部署發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力。因此，正確認(rèn)識(shí)增值稅改革可能給企業(yè)帶來(lái)的影響是合理進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)。

三、增值稅相關(guān)納稅籌劃過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策理解不準(zhǔn)確。近幾年，有關(guān)增值稅的政策變動(dòng)較為頻繁且除增值稅外，多個(gè)稅種呈現(xiàn)出政策調(diào)整并行的態(tài)勢(shì)。造成了部分企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員在還未能完全吃透上一輪新政內(nèi)容的基礎(chǔ)上，就被動(dòng)地接納新一輪政策改革的局面。而多稅種同時(shí)進(jìn)行政策調(diào)整也導(dǎo)致一些企業(yè)顧此失彼，難以從全局的角度考量政策變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的整體影響。這使得企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅政策變動(dòng)的理解浮于表面，不利于企業(yè)作出合理的納稅籌劃并調(diào)整未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃。而增值稅政策變動(dòng)較為頻繁也意味著企業(yè)每一次依據(jù)增值稅新政對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)方針作出調(diào)整后的過(guò)渡期間也相對(duì)較短，一些本該在上一輪過(guò)渡期中解決的財(cái)稅處理問(wèn)題可能會(huì)被遺留至本輪政策改革中，造成新舊財(cái)務(wù)處理方案重疊的現(xiàn)象，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)人員無(wú)所適從，無(wú)法完全滿足相關(guān)的政策法規(guī)的要求。

（二）自身評(píng)估不到位。在近兩年的增值稅政策改革中，一項(xiàng)重大的改革是對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了重新的界定。不同的納稅人身份意味著完全不同的增值稅計(jì)征方式和納稅籌劃方案，也影響著企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法。企業(yè)是否要申請(qǐng)成為一般納稅人，要首先結(jié)合相關(guān)稅收政策，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)狀況作出準(zhǔn)確的評(píng)估，才能作出正確的決策。而在對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行評(píng)估時(shí)，往往難以做到完全的客觀和準(zhǔn)確。企業(yè)自我評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)一是來(lái)源于企業(yè)管理層對(duì)于納稅籌劃工作的不重視。部分企業(yè)，尤其是一些中小型企業(yè)的管理層，往往將注意力集中于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而忽視了納稅籌劃工作可以帶來(lái)的企業(yè)整體價(jià)值提升的良好效應(yīng)。由此導(dǎo)致的是管理層對(duì)于稅收政策的了解有限，從而在評(píng)價(jià)企業(yè)整體納稅策略時(shí)難以作出全方位的考量。企業(yè)自我評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)還可能來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)的匱乏。企業(yè)管理層需要依賴財(cái)務(wù)部門提供的信息來(lái)進(jìn)行相關(guān)決策，全盤的納稅籌劃策略也需要建立在財(cái)務(wù)部門所提供的財(cái)稅信息基礎(chǔ)之上。而一些企業(yè)受限于資金或規(guī)模的原因，缺少高質(zhì)量的財(cái)務(wù)人員，同時(shí)又不夠重視對(duì)已有財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門能夠提供的納稅決策有用信息有限或質(zhì)量不高，從而阻礙企業(yè)管理層作出更加精確的判斷。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也是納稅籌劃方案的實(shí)際執(zhí)行者，稅務(wù)知識(shí)的缺乏也有可能導(dǎo)致其在落實(shí)企業(yè)納稅籌劃方案過(guò)程中出現(xiàn)疏漏和偏差，給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（三）籌劃方案不合理。企業(yè)在確定自身納稅籌劃方案的過(guò)程中不應(yīng)將節(jié)稅作為唯一的目的，還需要結(jié)合企業(yè)未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃，從整體的角度來(lái)制定納稅籌劃方案。一方面需要從企業(yè)自身的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)目前在行業(yè)中所處的地位、行業(yè)未來(lái)發(fā)展的前景及企業(yè)想要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)籌的規(guī)劃。不應(yīng)單純?yōu)榱松俳欢惗艞壱恍?duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有利的正利潤(rùn)項(xiàng)目;另一方面企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中還需要考慮到與自己存在經(jīng)濟(jì)往來(lái)的供應(yīng)商、客戶等因素，包含現(xiàn)有的供應(yīng)商與客戶和未來(lái)擬發(fā)展的供應(yīng)商和客戶。企業(yè)的納稅籌劃方案中不應(yīng)存在違背重要供應(yīng)商或客戶需求的條款。同時(shí)，企業(yè)需要明確，納稅籌劃雖然是企業(yè)進(jìn)行的合法合理避稅的行為，但仍需要獲得相關(guān)稅務(wù)部門的認(rèn)可。這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中清晰、明確地記錄其納稅籌劃方案的實(shí)施方法和最終目標(biāo)，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查過(guò)程中誤認(rèn)定企業(yè)存在違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)。

四、增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

（一）建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，加強(qiáng)對(duì)政策變動(dòng)的理解。在將新政策落實(shí)到自身納稅籌劃的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通橋梁，及時(shí)了解最新出臺(tái)的稅務(wù)政策，并針對(duì)新政出臺(tái)后企業(yè)所面臨的難以獨(dú)立解決的問(wèn)題尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的解答和幫助。避免因?yàn)閷?duì)政策理解的不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)以及因此給企業(yè)帶來(lái)的損失。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)主動(dòng)加強(qiáng)與企業(yè)的聯(lián)系，就企業(yè)在應(yīng)用新政方面可能出現(xiàn)的困惑作出及時(shí)的政策解讀和具體實(shí)施指導(dǎo)。同時(shí)，要建立企業(yè)政策實(shí)施效果反饋的渠道，為企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流提供更加便捷的渠道，切實(shí)指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)事項(xiàng)處理。

（二）提升企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃的全面認(rèn)識(shí)。提升企業(yè)管理層對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)可以讓其從企業(yè)整體的角度出發(fā)，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的各納稅事項(xiàng)，將納稅籌劃納入企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃之中，由上向下推進(jìn)納稅籌劃工作，為企業(yè)納稅籌劃提供良好支持。而企業(yè)財(cái)務(wù)人員作為納稅籌劃方案的具體實(shí)踐者，需要掌握的知識(shí)和技能不再僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而對(duì)其在稅收、法律等多方面提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員的整體綜合素質(zhì)的提升有助于納稅籌劃方案的執(zhí)行和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)一方面可以考慮引進(jìn)具有較高專業(yè)水平的財(cái)務(wù)人才，通過(guò)該類人才帶動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門整體能力和素質(zhì)的提高;另一方面企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，完善和更新財(cái)務(wù)人員的知識(shí)體系。隨著管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)的深入和自身綜合素養(yǎng)的提升，納稅籌劃工作能夠更加順利地在企業(yè)中開(kāi)展。

（三）構(gòu)建相關(guān)控制評(píng)價(jià)體系，確保納稅籌劃目標(biāo)合理性。納稅籌劃作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要一環(huán)，其目標(biāo)的確定在一定程度上影響了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展策略。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合理的事前、事中和事后控制評(píng)價(jià)體系，以確保納稅籌劃目標(biāo)的合理性。事前控制可以通過(guò)聘用稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對(duì)企業(yè)的納稅籌劃計(jì)劃和目標(biāo)作出風(fēng)險(xiǎn)分析以及建立相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)模型來(lái)實(shí)現(xiàn);事中控制體現(xiàn)為企業(yè)在按照制定的納稅籌劃方案執(zhí)行過(guò)程中要及時(shí)對(duì)來(lái)源于企業(yè)外部和內(nèi)部的反饋信息作出反應(yīng)，當(dāng)不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的事項(xiàng)出現(xiàn)時(shí)，要及時(shí)作出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，對(duì)原有納稅籌劃方案作出調(diào)整，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);事后控制體現(xiàn)為在一個(gè)階段（例如一個(gè)納稅期間）的納稅籌劃工作完成后，要及時(shí)對(duì)納稅籌劃成果進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)一步修改和完善納稅籌劃計(jì)劃。建立良好的控制評(píng)價(jià)體系有助于企業(yè)時(shí)刻掌握其納稅籌劃工作的動(dòng)向，可以降低納稅籌劃過(guò)程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)納稅籌劃方案的穩(wěn)定執(zhí)行。

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