旅游環(huán)境審計問題與優(yōu)化路徑研究

譚鳳云

摘要：環(huán)境審計是旅游業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障。梳理旅游環(huán)境審計基本理論，針對旅游環(huán)境審計存在的節(jié)點滯后、內(nèi)容盲點、標(biāo)準(zhǔn)模糊、審計效能較低等體制和實務(wù)問題，提出創(chuàng)新審計制度體系，明確旅游環(huán)境審計內(nèi)容，推動旅游環(huán)境審計方法水平，注重協(xié)調(diào)聯(lián)動機制等路徑，以提升和優(yōu)化我國旅游環(huán)境審計質(zhì)量和效能。

關(guān)鍵詞：旅游環(huán)境審計;審計成效;審計問題;優(yōu)化路徑

旅游資源與生態(tài)環(huán)境是最基礎(chǔ)的旅游吸引物，是旅游業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)依附，因此旅游資源環(huán)境保護(hù)是旅游業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，旅游業(yè)一度被認(rèn)為是綠色產(chǎn)業(yè)，然而旅游產(chǎn)業(yè)本身關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)多、能耗帶動效應(yīng)大的特征以及負(fù)責(zé)人旅游意識行為弱等因素影響下[1]，水域、森林、溶洞等旅游資源與環(huán)境破壞的情況頻發(fā)。旅游環(huán)境審計是旅游業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個極其有用的環(huán)境管理工具[2]。“金山銀山，不如綠水青山”的綠色可持續(xù)發(fā)展觀的引領(lǐng)下，旅游環(huán)境審計得到了政策重視與實踐關(guān)注。本文通過梳理旅游環(huán)境審計基本理論，總結(jié)我國旅游環(huán)境審計的主要成效與問題，進(jìn)而提出完善旅游生態(tài)環(huán)境審計政策建議，旨在為旅游環(huán)境審計工作開展提供理論借鑒與決策參考。

一、旅游環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)

環(huán)境審計的核心在于公共資源環(huán)境的委托受托關(guān)系，依據(jù)“誰使用誰付費”的經(jīng)濟(jì)原則[3]，環(huán)境資源的主要開發(fā)使用者的企業(yè)自然承擔(dān)環(huán)境資源保護(hù)責(zé)任，這是環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)。但委托代理關(guān)系通常因為企業(yè)“經(jīng)濟(jì)人”和資本逐利特征，往往會出現(xiàn)委托代理風(fēng)險，為獲取更多利潤而過度使用資源環(huán)境，環(huán)境退化。因此有必要尋求資源環(huán)境代理人對企業(yè)經(jīng)營方進(jìn)行環(huán)境審計，這是環(huán)境審計的基礎(chǔ)核心。近年開始探索適宜我國經(jīng)濟(jì)社會文化背景的環(huán)境審計理論，環(huán)境審計理論走向融合，環(huán)境審計的領(lǐng)域日漸增廣。

旅游環(huán)境審計是生態(tài)環(huán)境審計的分支，與生態(tài)環(huán)境審計具有共性，也因其自身差異而呈現(xiàn)特殊性與交叉性。旅游環(huán)境審計以生態(tài)審計學(xué)、環(huán)境審計學(xué)和可持續(xù)發(fā)展為理論依據(jù)[3，4]，由審計機構(gòu)依據(jù)生態(tài)環(huán)境保護(hù)政策法規(guī)和環(huán)境評價標(biāo)準(zhǔn)為審計原則，對旅游環(huán)境的影響進(jìn)行獨立監(jiān)測與評價，以促進(jìn)旅游業(yè)保持適度規(guī)模和控制生態(tài)容量的一種審計活動[3，4，5]。旅游環(huán)境審計主體包括審計機關(guān)和旅游行政管理機構(gòu)的審計部門以及企業(yè)內(nèi)部審計組織[6]。旅游環(huán)境審計有助于微觀層面的旅游企業(yè)和組織產(chǎn)品運營的環(huán)境管理及績效評估，也能有利于宏觀層對旅游地生態(tài)環(huán)境治理[6，7]。我國旅游環(huán)境審計理論尚處于起步探索階段，較多地借鑒了國外環(huán)境審計理論，但旅游環(huán)境審計的立法準(zhǔn)則、對象、內(nèi)容的研究尚不夠深入與全面。

二、旅游環(huán)境審計問題及歸因

審視我國旅游環(huán)境審計發(fā)展歷程，我國旅游環(huán)境審計存在的問題主要集中在審計程序、內(nèi)容范圍、標(biāo)準(zhǔn)體系及影響效能上。在旅游環(huán)境審計程序與體制上，表現(xiàn)為缺乏先導(dǎo)意識，審計時間普遍存在滯后問題;旅游環(huán)境審計法律法規(guī)不夠完善健全[8]，旅游環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)體系缺乏具體準(zhǔn)則，不好把握考評指標(biāo);關(guān)注結(jié)果審計，疏忽過程審計，“一審了之”，整改監(jiān)督效能有限。在旅游環(huán)境審計實務(wù)上，環(huán)境審計查證浮于表面，內(nèi)容范圍存在盲點，審計標(biāo)準(zhǔn)模糊，體系不健全，問題歸因不清，審計建議缺乏針對性，審計效能不高。

旅游環(huán)境審計的問題主要根源于審計質(zhì)量和審計體制的雙重局限。其一，審計質(zhì)量難以保障，審計整改效能較低。一方面受審計人員自身素質(zhì)能力及經(jīng)驗和審計時間、資源及費用局限，環(huán)境審計查證深度不足，查證工作浮于表面，關(guān)鍵問題診斷不足。另一方面我國旅游業(yè)發(fā)展歷程較短，先拓展后規(guī)范的無序經(jīng)營現(xiàn)象突出，對環(huán)境審計不夠重視，審計單位很難精準(zhǔn)找出問題起因與癥結(jié)所在，審計內(nèi)容覆蓋不夠全面，結(jié)論不精準(zhǔn)，審計問題評價避重就輕的問題明顯，審計建議缺乏針對性與可操作性。其二，審計體制局限，審計整改效能有限。旅游環(huán)境審計機制不夠健全，缺乏監(jiān)督整改情況的后續(xù)審計，被審計單位對旅游環(huán)境審計重視不足，缺乏自覺自發(fā)地內(nèi)部環(huán)境審計工作程序。在環(huán)境審計工作中，“一審了之”是審計工作開展的常態(tài)，被審計單位整改意識薄弱，缺乏整改動力。此外審計結(jié)果運用也不理想，“重審計、輕處理”，未能有效發(fā)揮旅游環(huán)境審計的督導(dǎo)作用。

三、旅游環(huán)境審計優(yōu)化

伴隨旅游事業(yè)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展、低碳經(jīng)濟(jì)推進(jìn)與生態(tài)文明中國建設(shè)，旅游環(huán)境審計的實踐價值凸現(xiàn)，對旅游環(huán)境審計工作的開展和優(yōu)化提出了更迫切的要求，可以嘗試從創(chuàng)新審計制度體系，明確旅游環(huán)境審計內(nèi)容，推動旅游環(huán)境審計方法水平，注重協(xié)調(diào)聯(lián)動機制等路徑著手，來提升和優(yōu)化我國旅游環(huán)境審計質(zhì)量和效能。

（一）創(chuàng)新審計制度體系，提升旅游環(huán)境審計效能

在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)文明社會建設(shè)背景下，需要加大旅游環(huán)境審計權(quán)限，推動旅游審計機構(gòu)和組織改變結(jié)果導(dǎo)向的環(huán)境審計，倡導(dǎo)質(zhì)量導(dǎo)向的全過程的旅游環(huán)境審計。探索適當(dāng)“前置”的旅游環(huán)境審計模式，合理制定旅游環(huán)境審計計劃，清晰策劃旅游環(huán)境審計方案，突出旅游環(huán)境審計目標(biāo)與內(nèi)容。科學(xué)設(shè)定旅游環(huán)境審計評價標(biāo)準(zhǔn)，提升審計結(jié)果的客觀公正。把握旅游環(huán)境審計的政策經(jīng)濟(jì)形勢變化，借鑒環(huán)境治理審計和旅游管理審計等相關(guān)審計評價指標(biāo)體系，綜合旅游環(huán)境管理與治理維度，從定性和定量層面，科學(xué)構(gòu)建旅游環(huán)境審計評價指標(biāo)體系，來解決旅游環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)模糊、問題評價主觀偏頗等生態(tài)環(huán)境績效評價困難的問題。認(rèn)真推進(jìn)旅游環(huán)境審計實施，把控查證的客觀性、充分性和完整性，出具內(nèi)容覆蓋完整、條例清晰的審計報告。在出具整改建議時，需要基于成本效益原則綜合考慮整改措施的時間經(jīng)費成本，提高整改建議的可操作性。

（二）明確旅游環(huán)境審計內(nèi)容，提升審計評價水平

在借鑒整合財務(wù)報表、環(huán)境資金合規(guī)性與項目績效評估與審查的知識經(jīng)驗基礎(chǔ)上，旅游環(huán)境審計在旅游企業(yè)或旅游組織生態(tài)環(huán)境影響檢測上取得了較大的進(jìn)展，為了進(jìn)一步提高審計評價水平，還需要進(jìn)一步明確旅游環(huán)境審計執(zhí)行、專項環(huán)保資金流向和管理體系等三個旅游環(huán)境審計的主要內(nèi)容。其一，旅游環(huán)境執(zhí)行與環(huán)境責(zé)任情況審計。加強旅游環(huán)境審計合法合規(guī)審計和環(huán)境責(zé)任意識行為的評價，對環(huán)保項目管理、實施、運營的真實性、一致性、合法性、慣常性和實際效益進(jìn)行綜合評估。其二，環(huán)保專項資金籌措、流動與管理情況審計。環(huán)保項目與資金來源于多個部門，對專項資金的審查，需要轉(zhuǎn)變單一的財政財務(wù)收支型審計，專項管理型和績效型的符合審計，重點關(guān)注國家環(huán)保資金是否合法合理與項目的效益性（合算）評價。其三，旅游環(huán)境管理體系的審計評價。在當(dāng)前旅游環(huán)境管理評價體系缺位或不夠完善的情況下，需要加強審計研討、交流和反饋工作，提升評價體系設(shè)置的科學(xué)性和合理性。

（三）推動旅游環(huán)境審計方法水平，提升審計質(zhì)量

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、生態(tài)文明建設(shè)背景下，需要與時俱進(jìn)地提升旅游環(huán)境審計的方法技術(shù)水平，在實地調(diào)查取證、分析復(fù)合等傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上，可以借鑒數(shù)據(jù)挖掘、地理信息技術(shù)、動態(tài)數(shù)據(jù)監(jiān)測等審計方式監(jiān)控生態(tài)環(huán)境變化，防范旅游環(huán)境審計漏洞。加強旅游環(huán)境審計培訓(xùn)，當(dāng)前旅游環(huán)境審計人力配置主要以會計審計學(xué)等財務(wù)類專業(yè)為主，旅游和生態(tài)環(huán)境學(xué)的人才相對薄弱，更缺乏既具備旅游運營知識又懂會計審計的專業(yè)素養(yǎng)過關(guān)的人才保障，亟需加強旅游環(huán)境審計制度體系、程序規(guī)章、專業(yè)審計素養(yǎng)的培訓(xùn)、實操、沙龍、案例討論活動，使其符合旅游環(huán)境審計的復(fù)雜化、多元化、專業(yè)化的素能要求。以此促進(jìn)旅游環(huán)境審計評價的客觀真實性，善于把握旅游環(huán)境審計涉及到的生產(chǎn)管理、工程建設(shè)、資金使用、管理文化等方面的問題，并提出促進(jìn)整改和生態(tài)整治的分階段的、分步驟的可行性的審計建議，提升旅游環(huán)境審計質(zhì)量，促進(jìn)旅游生態(tài)環(huán)境的治理。

（四）注重協(xié)調(diào)聯(lián)動機制，確保審計時效

通過信息共享、協(xié)調(diào)聯(lián)動、結(jié)果功用，把握旅游環(huán)境業(yè)務(wù)政策和審計實操的差距，提升旅游環(huán)境審計效率和效果。其一，審計機構(gòu)協(xié)調(diào)聯(lián)動。通過統(tǒng)籌協(xié)調(diào)旅游環(huán)境審計組織機制的人力資本、技術(shù)方法和時間安排，突破旅游環(huán)境審計專業(yè)技術(shù)方法瓶頸。其二，審計機構(gòu)需要和被審計單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，傳達(dá)旅游環(huán)境審計目標(biāo)要求，解釋旅游環(huán)境審計程序方法，爭取被審計企業(yè)的信任與支持，確保雙方暢快溝通，營造和諧的審計工作氛圍，以提升旅游環(huán)境審計效率。其三，旅游環(huán)境審計的工作協(xié)同，加強互動溝通機制建設(shè)，審計實務(wù)工作步驟需要緊緊貼和審計目標(biāo)、計劃方案。日常審計培訓(xùn)與實操訓(xùn)練注重職業(yè)敏銳感教育，發(fā)現(xiàn)疑點，搜索取證，預(yù)防各類主客觀因素帶來的旅游環(huán)境審計風(fēng)險出現(xiàn)的苗頭性和傾向性問題，確保審計結(jié)果的公允性與客觀性。

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