小微企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與管控研究

賀向莉

摘 要：小微企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的90%以上，解決了我國80%的就業(yè)人數(shù)，占我國稅收收入的60%以上，是我國經(jīng)濟(jì)體中不可或缺的有生力量，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)和保障民生方面具有不可代替的作用。但當(dāng)前許多微小企業(yè)一方面由于自身組織架構(gòu)不健全，業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)模不大，專業(yè)管理水平低下，對稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和管理重視不足，導(dǎo)致經(jīng)營困難、稅負(fù)過重，涉稅風(fēng)險(xiǎn)不斷爆發(fā)。另一方面，又缺乏合理的稅收籌策略，不能合理利用國家扶持小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，嚴(yán)重影響了小微企業(yè)的健康發(fā)展，已成為小微企業(yè)亟待解決的問題。主要從小微企業(yè)的一些涉稅問題入手，探究涉稅風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出相應(yīng)的對策與建議，以期幫助小微企業(yè)提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和管控水平。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);稅收;風(fēng)險(xiǎn)控制;管理

文章編號：1004-7026（2019）08-0134-03? ? ? ? ?中國圖書分類號：F276.3;F832.4 ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著我國稅收改革的不斷深入推進(jìn)，國家陸續(xù)對幾種大的稅種及稅收征管體系進(jìn)行了改革。特別是“營改增”的實(shí)施，給小微企業(yè)的稅收管理帶來了極大的挑戰(zhàn)。一方面，隨著金稅三期的全面上線運(yùn)營，省級以下國稅地稅征管合并，稅收征管體系由原來的事前審核變成事中控制、事后嚴(yán)格稽查和違規(guī)重罰的新模式，稅務(wù)監(jiān)管的力度加大。小微企業(yè)的管理人員、專業(yè)技術(shù)人員和業(yè)務(wù)人員已經(jīng)感覺到加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和防控的必要性。另一方面，國家在加大監(jiān)管的同時(shí)推出了一系列對小微企業(yè)扶持的稅收政策優(yōu)惠。如果合理利用稅收政策，控制涉稅成本，既能獲得較大的稅后利益。又能調(diào)動(dòng)企業(yè)強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的動(dòng)力。

面對新的形勢，許多小微企業(yè)已經(jīng)具有了涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，但缺乏深入研究，在實(shí)際工作中沒有認(rèn)識到稅務(wù)基礎(chǔ)工作的重要性，缺乏業(yè)務(wù)規(guī)范，不能從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)真正防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)和利用稅收優(yōu)惠政策;缺乏專業(yè)的人才管理，也不能展開有效的稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成了不必要的損失。

1? 涉稅風(fēng)險(xiǎn)的定義及其表現(xiàn)形式

企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為未能充分認(rèn)識或未能正確地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。即企業(yè)涉稅行為是影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面。①企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)[1]。②企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有利用有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。

1.1? 部分小微企業(yè)法律意識淡薄

由于部分企業(yè)法制觀念不強(qiáng)，違法違規(guī)操作，逃稅漏稅，導(dǎo)致稅務(wù)部門對其進(jìn)行追繳和處罰。例如不依法設(shè)賬或設(shè)多套賬，將一部分業(yè)務(wù)通過設(shè)置密賬隱藏而逃稅，或?qū)①Y金進(jìn)行分流，通過大量現(xiàn)金交易不開票、不記賬，資金體外循環(huán)，隱藏收入而逃稅;通過大量虛假票據(jù)虛列成本，使賬面顯示虧損而長期所得稅零申報(bào);通過注冊空殼公司虛開增值稅票據(jù)，套取稅款等等。無視國家稅法的權(quán)威，在納稅過程中違法違規(guī)的行為時(shí)有發(fā)生。輕則受到稅務(wù)部門的追繳和處罰，重則觸犯刑法而遭受無法挽回的重大損失[2]。

1.2? 缺乏明確的企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和稅務(wù)規(guī)劃

部分小微企業(yè)盲目追求稅收成本最小化，只顧眼前利益的短視行為往往導(dǎo)致企業(yè)缺乏長遠(yuǎn)的稅務(wù)規(guī)劃戰(zhàn)略。例如增值稅納稅人身份認(rèn)定問題，要么片面追求低稅率而認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，使企業(yè)交易范圍受限，不能擴(kuò)大發(fā)展，業(yè)務(wù)收入得不到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而加大企業(yè)稅負(fù);要么核定為一般納稅人，但對企業(yè)業(yè)務(wù)不了解，對業(yè)務(wù)未進(jìn)行有效規(guī)劃和整合，使增值稅抵扣鏈條不完善，因進(jìn)項(xiàng)稅得不到有效的抵扣而加大企業(yè)稅負(fù)。又如為了貪圖管理費(fèi)用，盲目掛靠和分包。缺乏對掛靠方、分包方的監(jiān)管。一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，被動(dòng)承擔(dān)主體或連帶稅收責(zé)任。還有的企業(yè)為了擴(kuò)大自己影響，虛假注冊出資，不及時(shí)注入企業(yè)資本，既可能影響企業(yè)正常運(yùn)營，構(gòu)成虛假注資罪，又要承擔(dān)注冊資本的大量印花稅負(fù)[3]。

1.3? 對國家政策法規(guī)解讀不到位

許多小微企業(yè)管理人員不注重稅法知識的學(xué)習(xí)，對國家的稅收政策理解和執(zhí)行不到位，不能正確利用國家稅收政策規(guī)避稅收。一方面可能面臨被稅務(wù)部門處罰的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面不能及時(shí)享受國家稅收優(yōu)惠所帶來的利益。例如部分企業(yè)私車公用，部分高管個(gè)人消費(fèi)大量列入公費(fèi)，既不完善合同也無正規(guī)票據(jù)。造成企業(yè)成本增加的同時(shí)，也不能稅前扣除，加大了所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān);也未代扣個(gè)人所得稅，進(jìn)而要接收逃稅的處罰;不了解國家的免稅政策，不了解稅前扣除項(xiàng)目及比例調(diào)整的最新政策，因而不能及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)，也就不能享受國家稅收優(yōu)惠政策。

1.4? 內(nèi)控制度缺乏或內(nèi)控制度不完善

許多小微企業(yè)缺乏內(nèi)控制度或內(nèi)控制度不完善，導(dǎo)致業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)漏洞百出，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。例如在采購環(huán)節(jié)，不注意篩選交易對象，為了圖便宜，與小規(guī)模納稅人交易而拿不到增值稅專票或合規(guī)票據(jù);不注重采購模式的調(diào)整，大量零星采購，隨用隨購，既得不到批量采購或指定供應(yīng)商采購的價(jià)格優(yōu)惠，又拿不到合規(guī)票據(jù);在日常管理環(huán)節(jié)，不注重存貨物資的管理，造成大量非正常損失，增大企業(yè)成本;大量虛列成本費(fèi)用，折舊攤銷政策隨意調(diào)整，亂計(jì)提、亂攤銷，導(dǎo)致所得稅前不能扣除，還需要接受處罰;以上行為導(dǎo)致既不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅，又不能在稅前扣除所得稅[4]。

同時(shí)，還有的企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)存在銷售不規(guī)范行為，開票收入不入賬或少入賬，隨意收取價(jià)位費(fèi)用，折扣政策不規(guī)范，開票不規(guī)范，視同銷售、混合銷售、兼營銷售業(yè)務(wù)不規(guī)范，開票不嚴(yán)謹(jǐn)，記賬不準(zhǔn)確等，都導(dǎo)致企業(yè)收入不真實(shí)準(zhǔn)確，出現(xiàn)漏交、少交或重復(fù)混合計(jì)稅等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.5? 企業(yè)管理人員對涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對不當(dāng)

面對稅收政策多變和監(jiān)管日趨嚴(yán)格的大背景，企業(yè)管理人員應(yīng)具有一定的進(jìn)取精神，加大學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，主動(dòng)調(diào)整業(yè)務(wù)，適當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而部分小微企業(yè)人力資源管理水平低下，企業(yè)相關(guān)涉稅人員專業(yè)素質(zhì)低下，專業(yè)能力不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大。例如業(yè)務(wù)人員處理業(yè)務(wù)不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理不正確。又如小微企業(yè)不注重相關(guān)涉稅人員的后續(xù)教育培養(yǎng)，許多專業(yè)人員知識陳舊，專業(yè)能力不能及時(shí)提升，無法應(yīng)對當(dāng)前稅收政策大變革大調(diào)整的變局。

2? 小微企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的成因

涉稅風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)的內(nèi)部因素和外部因素雙重作用導(dǎo)致的結(jié)果，具體歸結(jié)如下。

2.1? 企業(yè)內(nèi)部因素

（1）企業(yè)相關(guān)涉稅人員，特別是專業(yè)管理層法律意識淡薄，法治觀念不強(qiáng)，從而不知法、不懂法、不遵法。

（2）企業(yè)運(yùn)營缺乏明確的目標(biāo)導(dǎo)向戰(zhàn)略，缺乏明確的稅務(wù)規(guī)劃，利益取向觀念扭曲，從而亂作為、亂操作、逃稅漏稅。

（3）企業(yè)相關(guān)涉稅人員，特別是企業(yè)主要管理人員應(yīng)對涉稅風(fēng)險(xiǎn)的策略和方法不當(dāng)，缺乏進(jìn)取精神，應(yīng)對簡單、粗糙、被動(dòng)[5]。

（4）小微企業(yè)管理水平低下，缺乏嚴(yán)密的內(nèi)控制度規(guī)范，或內(nèi)控制度不完善，執(zhí)行不嚴(yán)格，導(dǎo)致各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)操作不規(guī)范，涉稅處理不正確。

（5）小微企業(yè)相關(guān)涉稅人員，特別是專業(yè)技術(shù)人員不具備專業(yè)資格，專業(yè)技術(shù)水平低下，專業(yè)的培訓(xùn)提升不健全，從而核算質(zhì)量不佳，涉稅業(yè)務(wù)處理不當(dāng)。

2.2? 企業(yè)外部因素

（1）我國稅收種類繁多，近年來稅收政策不斷調(diào)整更新，征管政策多變，使企業(yè)相關(guān)涉稅人員應(yīng)接不暇。

（2）我國稅收管理體系不健全，涉稅行政管理手段落后。

（3）涉稅管理領(lǐng)域腐敗現(xiàn)象屢禁不止，稅收征管亂收費(fèi)，征管政策執(zhí)行寬嚴(yán)不一，處罰隨意，執(zhí)法粗暴，亂作為的違法亂紀(jì)行為時(shí)有發(fā)生。

（4）稅務(wù)部門重征管輕服務(wù)，征管制度缺乏彈性，征管效率低下。

（5）獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全，嚴(yán)重挫傷了納稅人依法納稅的積極性和合規(guī)遵法的合理訴求。

（6）我國社會(huì)涉稅服務(wù)市場不健康，不發(fā)達(dá)。涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)少，資質(zhì)不佳，涉稅服務(wù)市場亂收費(fèi)，惡性競爭，亂代理記賬，亂代理報(bào)稅，涉稅服務(wù)水平低下。政府對涉稅服務(wù)市場監(jiān)管不到位，使服務(wù)市場亂象叢生等。不能給小微企業(yè)提供有效的涉稅咨詢及代理服務(wù)，而企業(yè)自身又有無能力辦理。

3? 小微企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理策略

小微企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因，可以從小微企業(yè)自身、政府稅務(wù)主管部門及社會(huì)涉稅服務(wù)市場3個(gè)方向分別施策，齊抓共管，共同發(fā)力，幫助小微企業(yè)改善經(jīng)營，有效防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

3.1? 企業(yè)要提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)水平

小微企業(yè)涉稅人員，特別是涉稅管理人員要樹立法治思維，改變傳統(tǒng)觀念，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

（1）小微企業(yè)要樹立正確的經(jīng)營及理財(cái)思路，矯正企業(yè)追求利益目的取向，合法經(jīng)營，依法納稅。追求稅后利益最大化，并承擔(dān)必要的社會(huì)稅負(fù)責(zé)任。

（2）小微企業(yè)要加大相關(guān)涉稅人員的稅收知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要知法、懂法、遵法，相關(guān)業(yè)務(wù)人員要依法核算，精通稅法，精準(zhǔn)把握差異，適當(dāng)調(diào)整，及時(shí)申報(bào)，足額納稅。

（3）小微企業(yè)要加強(qiáng)對企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，提高管理水平?？梢栽O(shè)置專門的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，配備專門的稅務(wù)處理人員。做好事前規(guī)劃籌劃，事中有效防控，事后有效評估，及時(shí)矯正，加大考核懲處追責(zé)力度，調(diào)動(dòng)涉稅管理人員的積極性。

（4）小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度，對各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)做好規(guī)劃，梳理并制定每一環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的處理流程規(guī)范，識別每一環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，重點(diǎn)進(jìn)行防控，按制度規(guī)范處理業(yè)務(wù)，定期進(jìn)行評估后，及時(shí)做出調(diào)整矯正。將涉稅風(fēng)險(xiǎn)消化在具體的業(yè)務(wù)過程中。做好與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)溝通和咨詢工作，避免發(fā)生誤判誤解。

3.2? 政府加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化監(jiān)管，完善服務(wù)

政府稅務(wù)管理機(jī)關(guān)要做到普法宣傳到位，征管規(guī)范統(tǒng)一，運(yùn)轉(zhuǎn)高效便捷，監(jiān)管有力，服務(wù)到位。

（1） 做好稅法政策的普及宣傳工作，需要通過新聞傳媒宣傳和稅務(wù)部門自我宣講，做到宣傳到位，使納稅人員人人知法、懂法。

（2） 提高稅收征管效率，制定統(tǒng)一的辦稅流程，縮短辦稅時(shí)間，提高辦稅效率。制定公開、透明、公正的收費(fèi)制度，嚴(yán)格辦稅紀(jì)律，堅(jiān)決杜絕辦稅環(huán)節(jié)的腐敗行為，減輕企業(yè)辦稅的負(fù)擔(dān)。

（3） 加強(qiáng)稅收監(jiān)管力度，制定統(tǒng)一的稅收監(jiān)管辦法和流程，利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)手段，寬嚴(yán)相濟(jì)但標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，文明執(zhí)法。既形成一定的法律震懾，又使企業(yè)得到幫助。改變稅務(wù)主管部門重監(jiān)管輕服務(wù)的工作方式，給廣大小微企業(yè)做好稅法宣傳服務(wù)、業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)和稅收征管服務(wù)等工作，以爭取廣大客戶的理解和支持，給社會(huì)貢獻(xiàn)更多的稅收資源。

3.3? 培育和完善我國稅收市場服務(wù)體系

社會(huì)涉稅服務(wù)市場要做到服務(wù)規(guī)范、競爭有序、收費(fèi)合理、服務(wù)高效有力，真正幫助小微企業(yè)解決涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題。提高和制定社會(huì)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)和涉稅服務(wù)人員的資質(zhì)與標(biāo)準(zhǔn);加大涉稅服務(wù)市場開放力度，引進(jìn)國外有先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和服務(wù)水準(zhǔn)的企業(yè)，擴(kuò)大公平競爭面，淘汰服務(wù)質(zhì)量低端的企業(yè)和人員。

制定社會(huì)涉稅服務(wù)規(guī)范，明確服務(wù)種類、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，使服務(wù)市場有序良性運(yùn)轉(zhuǎn)，避免低價(jià)惡性競爭，因服務(wù)質(zhì)量低劣而傷害小微企業(yè)涉稅管理的合理需求。加大政府對涉稅服務(wù)市場的監(jiān)管和懲處力度，維護(hù)市場秩序，給廣大小微企業(yè)提供一個(gè)安全、高效、高質(zhì)的涉稅服務(wù)市場，及時(shí)有效解決企業(yè)中的涉稅問題。

4? 結(jié)束語

小微企業(yè)由于自身架構(gòu)不科學(xué)、經(jīng)營不規(guī)范、涉稅管理水平低下、涉稅管理人員素質(zhì)參差不齊、專業(yè)水平不高，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)居高不下。本文根據(jù)小微企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)，分析了小微企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出了小微企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的合理化建議和應(yīng)對策略，希望可以為小微企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理提供借鑒。但我國的小微企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題的解決和完善是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要政府政策的支持、納稅企業(yè)的配合以及社會(huì)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)的協(xié)作，三者共同配合，形成合力，才能解決小微企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。

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