基于資產(chǎn)全生命周期的實(shí)物和成本管理研究

王裕

摘 要：主要以資產(chǎn)全生命周期為基礎(chǔ)，分析了A鐵塔公司在資產(chǎn)實(shí)物管理和成本管理方面存在的問題，以及各個(gè)階段的實(shí)物管理特點(diǎn)和成本結(jié)構(gòu)。對(duì)不同階段在實(shí)物管理和成本管理方面的管理重點(diǎn)提出了一些建議。希望通過分析和提出的建議能夠提升鐵塔公司的管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)全生命周期;成本管理;資產(chǎn)實(shí)物管理

文章編號(hào)：1004-7026（2019）08-0129-03? ? ? ? ?中國(guó)圖書分類號(hào)：F426.61;F406.72 ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 在資產(chǎn)實(shí)物和成本管理方面存在的問題

1.1? 資產(chǎn)實(shí)物管理方面

（1）資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量多，地點(diǎn)分散，人均管理站點(diǎn)多。以A公司為例，作為一個(gè)地級(jí)市下轄五縣二區(qū)，基站數(shù)量6 429個(gè)，人均管理站點(diǎn)134個(gè)，固定資產(chǎn)卡片5.8萬余條，固定資產(chǎn)雖種類不多，但分布非常廣泛，每個(gè)基站就是一個(gè)地點(diǎn)，隨著5G布局，站點(diǎn)的密度和數(shù)量將大量增加[1]。

（2）資產(chǎn)面臨搬遷壓力。由于市政拆遷和居民阻撓等原因，使機(jī)站面臨搬遷。鐵塔資產(chǎn)作為一項(xiàng)特殊的固定資產(chǎn)，不論是報(bào)廢還是利舊，都需要支付一筆金額不菲的拆塔費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用，利舊資產(chǎn)還需要支付安全檢測(cè)費(fèi)、臨時(shí)保費(fèi)和安裝費(fèi)用，在現(xiàn)實(shí)管理中，存在對(duì)報(bào)廢的塔類資產(chǎn)管理難度大和經(jīng)濟(jì)效益低的問題[2]。

（3）固定資產(chǎn)管理以財(cái)務(wù)為中心，制度落地較難，且資產(chǎn)管理手段落后，仍停留在人工管理階段。大量工作需要人工手動(dòng)進(jìn)行信息錄入和管理，信息需要人工層層上報(bào)，造成實(shí)物信息與系統(tǒng)信息不一致。同時(shí)，由于人工操作效率低下，造成資產(chǎn)基礎(chǔ)信息缺失嚴(yán)重、賬實(shí)相符率低下等情況，往往在日常盤點(diǎn)或資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)才發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)信息與系統(tǒng)數(shù)據(jù)不符。

（4）固定資產(chǎn)管理觀念淡薄。固定資產(chǎn)管理制度不健全，或雖有管理制度，但缺乏有效執(zhí)行，資產(chǎn)管理架構(gòu)松散。在實(shí)際資產(chǎn)管理工作中，存在重固定資產(chǎn)的購入，輕視資產(chǎn)投入后的日常管理的現(xiàn)象，忽視對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的科學(xué)管理和合理使用，沒有意識(shí)到資產(chǎn)的投入是受到運(yùn)營(yíng)商規(guī)模控制，從而忽視了只有通過對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)的合理搭配和使用，才能真正對(duì)企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，真正做到利益運(yùn)營(yíng)商的承諾，同時(shí)造成了現(xiàn)有規(guī)模資產(chǎn)的浪費(fèi)。由于企業(yè)管理者和員工極少在原運(yùn)營(yíng)商從事固定資產(chǎn)管理工作。因此，管理者和員工固定資產(chǎn)管理的觀念十分淡薄，企業(yè)也沒有制定出一套完整、科學(xué)、符合企業(yè)資產(chǎn)特點(diǎn)的資產(chǎn)全流程管理制度，造成了資產(chǎn)使用效益低、領(lǐng)用手續(xù)不完備現(xiàn)象，使資產(chǎn)賬實(shí)不符。

（5）固定資產(chǎn)處置不規(guī)范。財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門和資產(chǎn)實(shí)際使用部門之間缺乏有效溝通，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算，對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際情況不了解，固定資產(chǎn)管理部門對(duì)資產(chǎn)報(bào)廢管理缺乏系統(tǒng)的管理手段，方法單一，資產(chǎn)報(bào)廢的技術(shù)鑒定往往流于形式，內(nèi)部審批沒有有效的牽制。存在對(duì)閑置資產(chǎn)處理不及時(shí)造成浪費(fèi)，對(duì)于報(bào)廢的廢舊資產(chǎn)處置不科學(xué)，負(fù)責(zé)處置的人員沒有履行盡職義務(wù)等情況，使處置方法存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2? 成本管理存在的問題

（1）不重視成本控制。建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)不同場(chǎng)景下，各塔型鐵塔的造價(jià)成本支出比較熟悉，鐵塔公司也制定了不同塔型和塔高配置的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)，但全國(guó)一刀切的方式使標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)并不能與各地的實(shí)際建設(shè)情況相符。建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)控制造價(jià)成本方法較為陌生，通常是根據(jù)設(shè)計(jì)會(huì)審?fù)ㄟ^的方案與施工圖紙組織建設(shè)單位人員進(jìn)行施工，在成本控制方面考慮的較少，模塊化建設(shè)模式使得大部分項(xiàng)目經(jīng)理都是嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)方案與施工圖紙下單建造，他們認(rèn)為模塊中各項(xiàng)費(fèi)用的價(jià)格都是固定的，在實(shí)際建造中，除偶然發(fā)生的選址費(fèi)、綠化或青苗賠付費(fèi)外，每個(gè)站點(diǎn)的造價(jià)成本是基本是確定。但事實(shí)上，設(shè)計(jì)預(yù)算是對(duì)造價(jià)成本的一個(gè)大概預(yù)算，雖然有一定的科學(xué)合理性，但是施工組織是否科學(xué)，往往對(duì)實(shí)際成本有決定性的影響。

（2）缺乏對(duì)供應(yīng)商的管理，產(chǎn)品及服務(wù)得不到及時(shí)改進(jìn)。市場(chǎng)部商合采購人員的很多時(shí)間都消耗在按“五表”下單、接收發(fā)票和付款等日常問題上，還要協(xié)調(diào)設(shè)備及時(shí)到貨和領(lǐng)用，有的商合人員還要負(fù)責(zé)采購需求審核、采購方案制定、組織招標(biāo)和開標(biāo)工作，沒有多余的時(shí)間來做庫存的長(zhǎng)期性滾動(dòng)預(yù)測(cè)與科學(xué)庫存量計(jì)劃。在建設(shè)進(jìn)度或者需求發(fā)生變化的情況下，供應(yīng)商對(duì)采購需求反應(yīng)遲鈍。

（3）缺乏全面的成本預(yù)算管理體系。成本預(yù)算編制方法為歷史成本法，以歷史成本費(fèi)用為基礎(chǔ)T0值，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量的變化來調(diào)整相關(guān)成本費(fèi)用預(yù)算金額。這種方法使得原來不合理的費(fèi)用支出繼續(xù)存在下去。從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的績(jī)效考核內(nèi)容看，過份剛性的預(yù)算控制手段，使得企業(yè)無法根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境和生產(chǎn)情況的變化對(duì)預(yù)算作出及時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致公司在年底成本緊張時(shí)，不惜靠壓縮成本來達(dá)到偏離預(yù)算的目的。

2? 資產(chǎn)全生命周期的成本管理

通過對(duì)該市某年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析比較，該公司當(dāng)年折舊攤銷金額占總運(yùn)營(yíng)成本的比重約55%，成本占收入比約為44%;運(yùn)行維護(hù)成本（包括維護(hù)修理費(fèi)、場(chǎng)租成本、電費(fèi)、發(fā)電費(fèi)、動(dòng)環(huán)監(jiān)控流量費(fèi)、生產(chǎn)用車輛使用費(fèi)、外包服務(wù)費(fèi)用、站址規(guī)劃費(fèi)、物業(yè)維系費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)以及檢測(cè)費(fèi)等等）占運(yùn)營(yíng)成本的比重約27%，成本占收比約22%，融資（主要用于固定投資）的財(cái)務(wù)成本占運(yùn)營(yíng)成本8.5%，費(fèi)用占收比約7%。由此A公司數(shù)據(jù)可以推測(cè)，中國(guó)鐵塔公司屬于典型的資產(chǎn)密集型企業(yè)，對(duì)于這種折舊成本、資產(chǎn)維護(hù)成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用占運(yùn)營(yíng)成本比重91%以上的資產(chǎn)密集型企業(yè)，如果能找到一套將資本全生命周期管理與成本管理結(jié)合到一起的成本管理模式，則有利于公司加強(qiáng)從成本預(yù)算，到成本執(zhí)行，再到公司績(jī)效考核的全過程成本管控，更有利于分析從宏站、室分站和微站需求承接，到基站建設(shè)造價(jià)控制，再到宏室微站點(diǎn)日常運(yùn)行維護(hù)，最后資產(chǎn)報(bào)廢折損整個(gè)資產(chǎn)周期的各項(xiàng)成本進(jìn)行綜合反映，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)資源配置效率最大化，最終實(shí)現(xiàn)鐵塔公司ROA對(duì)標(biāo)國(guó)際一流同行公司，EBITDA得到有效改善。

資產(chǎn)全生命周期成本構(gòu)成，根據(jù)鐵塔資產(chǎn)從建設(shè)開始到退網(wǎng)報(bào)廢的整個(gè)完整的全生命周期流程，結(jié)合整個(gè)流程的成本發(fā)生和歸集特點(diǎn)以及對(duì)資產(chǎn)實(shí)物管理要求，鐵塔公司的固定資產(chǎn)全生命周期可以分為以下5個(gè)階段，即規(guī)劃設(shè)計(jì)階段、采購施工階段、驗(yàn)收交付階段、運(yùn)營(yíng)維護(hù)階段、資產(chǎn)更新改造階段。

針對(duì)鐵塔公司固定資產(chǎn)生命周期分析劃分出來的5個(gè)不同的階段，根據(jù)實(shí)際情況分析各項(xiàng)成本的動(dòng)因，制定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)成本，為成本管理提供數(shù)據(jù)支撐。

在規(guī)劃設(shè)計(jì)階段，成本主要包括選址費(fèi)、可行性研究費(fèi)和勘察設(shè)計(jì)費(fèi);在采購施工階段，成本主要包括建筑安裝工程投資、設(shè)備費(fèi)、征地費(fèi)和機(jī)房裝修費(fèi);驗(yàn)收交付階段，成本主要包括監(jiān)理費(fèi)和審計(jì)費(fèi)。前3個(gè)階段的各項(xiàng)成本均具有資本支出性質(zhì)，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)不產(chǎn)生影響。

在運(yùn)營(yíng)維護(hù)階段，成本主要包括日常維護(hù)費(fèi)用、場(chǎng)地租賃費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)維系費(fèi)、動(dòng)環(huán)監(jiān)控流量費(fèi)、客服及監(jiān)控外包費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、生產(chǎn)用車輛使用費(fèi)，運(yùn)營(yíng)維護(hù)階段的各項(xiàng)成本均為費(fèi)用化成本，不形成資產(chǎn)，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。

在資產(chǎn)更新改造這一階段，所歸集的成本項(xiàng)目主要包括大修改造投資與專項(xiàng)技改整治支出、資產(chǎn)退網(wǎng)報(bào)廢支出兩個(gè)方面。大修改造投資歸屬于資本性支出項(xiàng)目，相關(guān)費(fèi)用要進(jìn)行資本化。專項(xiàng)技改和常規(guī)整治費(fèi)用與退網(wǎng)報(bào)廢損失則屬于費(fèi)用化項(xiàng)目。

基于對(duì)以上各個(gè)階段成本組成內(nèi)容分析，一方面，在目前國(guó)家要求運(yùn)營(yíng)商提速降費(fèi)的宏觀背景下，運(yùn)營(yíng)商自身對(duì)降本增效的要求會(huì)直接導(dǎo)致其提出非理性的壓縮鐵塔租費(fèi)要求;另一方面，鐵塔公司為擺脫收入單純依賴運(yùn)營(yíng)商，向社會(huì)開放塔類資源時(shí)面臨競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的要求。鐵塔公司需要獲得成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略重點(diǎn)也必須要嚴(yán)控成本，主要是從提升建設(shè)能力、提高維護(hù)水平和管理創(chuàng)新3方面開展。

采購實(shí)施階段的成本是構(gòu)成建設(shè)成本的絕大部分，而建設(shè)成本主要來自于設(shè)備成本和建設(shè)成本。目前，鐵塔公司采用線上商務(wù)平臺(tái)采購設(shè)備，采購成本透明度高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)充分，采購成本接近于市場(chǎng)均價(jià)，而外包施工單位的施工費(fèi)中，人工成本隨物價(jià)上漲，處于上漲通道，但是通過減少中間環(huán)節(jié)的層級(jí)數(shù)可以達(dá)到降本的目的，主要原因是很多中標(biāo)的單位并沒有自己直接進(jìn)行施工建設(shè)，而是通過掛靠有資質(zhì)的施工單位進(jìn)行投標(biāo)，因此在成本管理中需要重點(diǎn)關(guān)注此項(xiàng)成本。

運(yùn)營(yíng)維護(hù)階段的維護(hù)成本和場(chǎng)租電費(fèi)是日常費(fèi)用的主要部分，要實(shí)現(xiàn)成本對(duì)標(biāo)管理，就要在行業(yè)中或公司內(nèi)部研究出成本管理標(biāo)桿，以此標(biāo)桿進(jìn)行比較、分析和判斷，不斷改進(jìn)和提升并趕超標(biāo)桿，實(shí)現(xiàn)自身成本的領(lǐng)先?？梢詫⒕S護(hù)水平、場(chǎng)租價(jià)格和轉(zhuǎn)供電單價(jià)作為成本改善的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考量指標(biāo)，參照公司歷史數(shù)據(jù)或本地區(qū)、本行業(yè)甚至本公司全國(guó)最優(yōu)指標(biāo)值，進(jìn)行對(duì)比分析，有針對(duì)性地開展成本管理控制措施，有效壓縮和降低成本。標(biāo)桿的選擇可以是同類公司最優(yōu)和全國(guó)最優(yōu)相結(jié)合，作為公司的目標(biāo)標(biāo)桿。

3? 鐵塔資產(chǎn)實(shí)物全生命周期管理

資產(chǎn)全生命周期共有4個(gè)環(huán)節(jié)。①資產(chǎn)形成環(huán)節(jié)，包括資產(chǎn)的自行建造、改造擴(kuò)建、接受投資和捐贈(zèng)。②資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，包括資產(chǎn)維護(hù)、資產(chǎn)維修、資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)折舊及減值、站址維系、站址合并及分拆。③資產(chǎn)退出環(huán)節(jié)，包括資產(chǎn)報(bào)廢或盤虧、站址拆除、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。④檢查評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，包括分析收入、建設(shè)成本、維護(hù)成本、能耗成本、站址存續(xù)周期和資產(chǎn)平均壽命。就鐵塔公司而言，公司固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)就是成本核算單站化、組織架構(gòu)扁平化、資產(chǎn)信息顯性化、整體效益最大化。

3.1? 資產(chǎn)形成環(huán)節(jié)

鐵塔公司作為一家重資產(chǎn)公司，每年資產(chǎn)性支出規(guī)模受運(yùn)營(yíng)商需求規(guī)模而定，資產(chǎn)規(guī)模隨著5G業(yè)務(wù)的商用必然呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。目前，鐵塔公司采用的是模塊化采購模式，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部驗(yàn)收后，資源管理員審核資源信息，推送資源入網(wǎng)，在工程項(xiàng)目交付驗(yàn)收通過當(dāng)月，系統(tǒng)自動(dòng)完成工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)資。在資產(chǎn)形成時(shí)，重點(diǎn)要關(guān)注的是資產(chǎn)在形成過程中轉(zhuǎn)資的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，特別是與資源系統(tǒng)中記錄的實(shí)物情況的一致性，做到資產(chǎn)系統(tǒng)與資源系統(tǒng)相符，編碼唯一并相互關(guān)聯(lián)。

3.2? 資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)

專業(yè)歸口部門應(yīng)及時(shí)對(duì)新增固定資產(chǎn)組織粘貼資產(chǎn)資源標(biāo)簽。資產(chǎn)資源標(biāo)簽應(yīng)粘貼在資產(chǎn)的醒目處，便于資產(chǎn)的清查和盤點(diǎn)。但目前鐵塔公司存在資產(chǎn)分布點(diǎn)多分散的情況，傳統(tǒng)的粘貼標(biāo)簽、定期人工盤點(diǎn)的管理方式已經(jīng)滯后于現(xiàn)代對(duì)資產(chǎn)管理準(zhǔn)確性的要求。因此，可以通過手機(jī)APP實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的調(diào)撥、報(bào)廢的現(xiàn)代化管理。還可以引入RFID射頻識(shí)別技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)實(shí)物信息的滾動(dòng)更新。RFID射頻識(shí)別技術(shù)有利于將企業(yè)固定資產(chǎn)管理方式轉(zhuǎn)向自動(dòng)化管理方式，降低企業(yè)管理人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提升固定資產(chǎn)管理效率，使企業(yè)固定資產(chǎn)管理模式從本質(zhì)上發(fā)生改變。

3.3? 資產(chǎn)退出環(huán)節(jié)

鐵塔公司主要是由市政建設(shè)、業(yè)主逼遷、網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃等原因?qū)е挛锢碚局凡鸪鸪脑O(shè)備大多還可以重復(fù)再利用，站址拆除申請(qǐng)時(shí)應(yīng)明確站址內(nèi)資產(chǎn)的處置方式。而處置的方式基本也僅有調(diào)撥利舊、閑置退庫、報(bào)廢、蓄電池拍賣或置換等，無論是哪種原因和處理方式，首先都要經(jīng)過組織相關(guān)人員對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)鑒定，并按資產(chǎn)不同的報(bào)廢金額進(jìn)行審批，對(duì)于需報(bào)廢處置和已入庫的報(bào)廢資產(chǎn)，處置周期原則上不得超過3個(gè)月，以便于報(bào)廢資產(chǎn)及時(shí)變現(xiàn)回款。

對(duì)于可利舊的資產(chǎn)，如果直接利舊，公司資源管理員在資產(chǎn)資源系統(tǒng)發(fā)起站址間資產(chǎn)調(diào)撥，經(jīng)調(diào)出方和調(diào)入方區(qū)域經(jīng)理確認(rèn)后，變更資產(chǎn)的所屬站址信息，并自動(dòng)同步至財(cái)務(wù)系統(tǒng);如后期利舊的，分公司維護(hù)部門組織實(shí)物拆除，交地市分公司倉儲(chǔ)管理人員入庫，資產(chǎn)資源系統(tǒng)中資產(chǎn)狀態(tài)改為閑置，并同步將閑置資產(chǎn)信息通知商務(wù)合作部門。在發(fā)生工程物資采購時(shí)，對(duì)同類物資采購需求，應(yīng)優(yōu)先選擇使用閑置資產(chǎn)。

3.4? 檢查評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)

按一定的周期（按年度），逐站全面全方位地分析單站毛利率構(gòu)成內(nèi)容，提取出影響毛利率的主要驅(qū)動(dòng)因素，包括收入、建設(shè)造價(jià)、維護(hù)成本、能源成本和財(cái)務(wù)成本等。通過主動(dòng)反向營(yíng)銷，提高站點(diǎn)共享率、夯實(shí)CRM商務(wù)配置、開拓跨行業(yè)收入等手段提高單站收入總額;通過實(shí)施工程項(xiàng)目模塊化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，設(shè)備的電商化采購，降低單站工程造價(jià)成本，從而減少資產(chǎn)折舊金額;通過大力推廣各項(xiàng)節(jié)能技術(shù)來降低能耗成本，通過科學(xué)維護(hù)手段保護(hù)資產(chǎn)良好運(yùn)營(yíng)，并通過科學(xué)分析進(jìn)行挖潛，降低單站維護(hù)成本。

4? 結(jié)束語

鐵塔公司作為響應(yīng)國(guó)家政策而成立的一家重資產(chǎn)公司，在固定資產(chǎn)管理上有其特殊性，但在資產(chǎn)管理中引入全生命周期理論，不僅僅是對(duì)于資產(chǎn)實(shí)物的管理，而且對(duì)于公司資產(chǎn)相關(guān)的成本管理也具有很重要的意義。隨著企業(yè)的發(fā)展和資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物管理和成本控制是公司能否解決折舊高、運(yùn)營(yíng)成本高、資產(chǎn)點(diǎn)多面散、管理成本高等一系列問題的迫切要求，也是確保公司與民營(yíng)鐵塔公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠保持成本領(lǐng)先的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和內(nèi)部管理創(chuàng)新的要求。

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