“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策探析

高黎明

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，稅收制度也進(jìn)行了大力的改革，“營(yíng)改增”在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的稅收制度產(chǎn)生了非常大的影響，讓我國(guó)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)入到了更加良性的循環(huán)，但同時(shí)也對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了非常大的挑戰(zhàn)，需要施工企業(yè)積極進(jìn)行應(yīng)對(duì)，化不利因素為有利因素。為此，本文將對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策進(jìn)行探析，希望對(duì)促進(jìn)我國(guó)建筑事業(yè)的良性發(fā)展起到有利的作用。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;施工企業(yè);財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)

在我國(guó)過去的稅收管理過程中，存在著制度不明確的現(xiàn)象，各種稅收條款往往非常含糊，導(dǎo)致在具體實(shí)施的過程中，往往問題非常多，建筑企業(yè)的實(shí)際交稅情況和應(yīng)交稅收往往有較差的差距，這對(duì)企業(yè)的正常資金流轉(zhuǎn)造成了非常大的影響。為了有效解決該問題，“營(yíng)改增”稅收制度應(yīng)運(yùn)而生，可以有效減少重復(fù)交稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，保證了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響

在實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的管理更加方便，尤其是對(duì)各種票據(jù)的管理將變得更加高效，這也會(huì)進(jìn)一步對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行規(guī)范。而且，在實(shí)行“營(yíng)改增”以后，房地產(chǎn)企業(yè)也會(huì)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的管理，使其更加及時(shí)地知道國(guó)家頒布的各種稅收優(yōu)惠制度，有利于增加企業(yè)的納稅積極性，也便于國(guó)家對(duì)企業(yè)的統(tǒng)一納稅管理。

在以往企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的管理當(dāng)中，企業(yè)是依據(jù)各種財(cái)務(wù)單據(jù)，對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行報(bào)銷的，而這些單據(jù)往往缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，因此在財(cái)務(wù)人員對(duì)其核對(duì)過程中，需要消耗的時(shí)間和精力，對(duì)每一筆單據(jù)進(jìn)行核實(shí)，這大大降低了財(cái)務(wù)工作的效率。在進(jìn)入到“營(yíng)改增”時(shí)代之后，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)增值稅發(fā)票，進(jìn)行抵扣式的報(bào)銷，不僅簡(jiǎn)化了報(bào)銷的流程，也便于以后對(duì)各種財(cái)務(wù)的核實(shí)?？梢赃@樣說，以前房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，主要由財(cái)務(wù)人員來(lái)完成，在進(jìn)入到“營(yíng)改增”時(shí)代后，稅收部門可以極大地減輕財(cái)務(wù)部門的工作量，極大地提高了房地產(chǎn)財(cái)務(wù)部門的工作效率。

在以往的稅收制度中，營(yíng)業(yè)稅主要是以銷售額為參考來(lái)收取的，企業(yè)的主要生產(chǎn)成本集中在土地和建材，建材在購(gòu)買過程中，其實(shí)已經(jīng)承擔(dān)了相當(dāng)一部分的營(yíng)業(yè)稅，但企業(yè)在日后經(jīng)營(yíng)過程中，由于受傳統(tǒng)原有營(yíng)業(yè)稅算法的影響，它還要再進(jìn)行二次交稅，這會(huì)加重企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。在實(shí)行營(yíng)改增稅收制度后，企業(yè)只需要承擔(dān)增值稅，材料的購(gòu)買金額不再計(jì)算在增值稅的計(jì)算金額內(nèi)，這極大減輕了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。

影響施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)審核的具體要求，已經(jīng)將“含稅收入金額”列入到了建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)“主營(yíng)業(yè)收入”的項(xiàng)目中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)造成了較大的影響，建筑企業(yè)不用再提供負(fù)債表中的增值稅金額數(shù)據(jù)，繳費(fèi)所運(yùn)用的方法和會(huì)計(jì)處理納稅金的方法有較大的區(qū)別。

在實(shí)行營(yíng)改增政策后，對(duì)工程體系造成了一定的影響，在不改變相關(guān)建筑產(chǎn)品造成的情況下，以價(jià)外稅來(lái)取代以往的價(jià)內(nèi)稅，招標(biāo)書的相關(guān)內(nèi)容也進(jìn)行了一定的調(diào)整，加重了相關(guān)工作人員的負(fù)擔(dān)。如果在招標(biāo)書中，以價(jià)外稅來(lái)代替價(jià)內(nèi)稅，這對(duì)投標(biāo)書的合理編制造成了較大的影響。

對(duì)工程的分包和轉(zhuǎn)包造成了較大的影響。雖然我國(guó)命令禁止對(duì)工程的分包和轉(zhuǎn)包，但由于管理工作沒有做到位，導(dǎo)致這些現(xiàn)象比較嚴(yán)重。在進(jìn)行工程分包的過程中，如果按照法律的相關(guān)要求，承包商應(yīng)該通過支付工程款來(lái)進(jìn)行增值稅發(fā)票的抵扣，如果沒有正規(guī)法律程序走，就不能用進(jìn)項(xiàng)稅收款進(jìn)行抵扣。在實(shí)施營(yíng)改增政策后，這大大簡(jiǎn)化了企業(yè)入賬的形式，企業(yè)只需要開具建筑行業(yè)的專用發(fā)票即可，銀行貸款支付也不包含在總銷售額中，對(duì)這部分費(fèi)用的抵扣造成了較大的影響，大大增加了企業(yè)稅收的壓力。

在企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常是將不動(dòng)產(chǎn)的支付款記錄在企業(yè)的固定資產(chǎn)中的，在實(shí)行稅收改革后，購(gòu)買建筑的房款，將實(shí)行稅價(jià)分離，這導(dǎo)致增值稅可以進(jìn)行實(shí)際抵扣，這會(huì)大大影響企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)算總量，并進(jìn)而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較為負(fù)面的影響。此外，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施其實(shí)也是變相對(duì)銷售資金進(jìn)行稅收，其表現(xiàn)為將增值稅從營(yíng)業(yè)稅中剝離，這會(huì)極大影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。此外，由于營(yíng)改增政策剛實(shí)施不久，有很多具體措施并沒有落實(shí)，對(duì)各種生產(chǎn)企業(yè)的具體稅收管理有很大的不到位的地方，這導(dǎo)致企業(yè)往往很難獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，這在無(wú)形中加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.針對(duì)“營(yíng)改增”產(chǎn)生問題的改進(jìn)措施

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)審核帶來(lái)很大的影響，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)方法已經(jīng)不再適用。因此，企業(yè)應(yīng)該做好對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，并對(duì)企業(yè)的稅收管理工作進(jìn)行優(yōu)化，只有這樣才能有效提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，除了企業(yè)財(cái)務(wù)部門外，企業(yè)的一些其他部門也分配了一些稅收管理任務(wù)，它們應(yīng)該積極完成自己的任務(wù)，并加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的協(xié)調(diào)工作，努力增加企業(yè)的稅收管理效率，避免企業(yè)在稅收上遭受額外的損失。由于當(dāng)前增值稅優(yōu)惠政策較多，企業(yè)應(yīng)該對(duì)這些政策進(jìn)行關(guān)注，并應(yīng)該積極參與其中，這會(huì)有助于企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。

在以往，企業(yè)是以增值額的形式來(lái)進(jìn)行交稅的，在進(jìn)行稅收政策改革后，由于實(shí)行了價(jià)稅分離，因此一些購(gòu)買過程中得到的增值稅發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，這要求企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，一定要加強(qiáng)對(duì)各種票務(wù)的管理，并及時(shí)對(duì)產(chǎn)生的增值稅發(fā)票進(jìn)行收集，并應(yīng)該選擇正規(guī)的合作廠家進(jìn)行合作，避免它們無(wú)法提供增值稅發(fā)票情況的產(chǎn)生。此外，企業(yè)必須加大對(duì)職工納稅義務(wù)的培養(yǎng)，確保企業(yè)內(nèi)部管理能夠有效適應(yīng)營(yíng)改增政策的要求，為企業(yè)的良好發(fā)展，奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)。在實(shí)施增值稅的過程中，對(duì)賬務(wù)的細(xì)致化要求會(huì)更高，因此需要將二級(jí)會(huì)計(jì)科目記錄應(yīng)用于每一個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目中，全面反映申報(bào)抵扣環(huán)節(jié)和增值稅的產(chǎn)生等內(nèi)容。

進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，既要享受相關(guān)政策所帶來(lái)的好處，也應(yīng)該做好對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，需要不斷完善和改進(jìn)會(huì)計(jì)制度。在推行營(yíng)改增政策后，要求相關(guān)企業(yè)在當(dāng)下會(huì)計(jì)政策的形式下，應(yīng)該按照建筑行業(yè)的特點(diǎn)和納稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)科目重新進(jìn)行編制。此外，財(cái)務(wù)人員一定要做好對(duì)會(huì)計(jì)科目的重新設(shè)。建筑企業(yè)在開展財(cái)務(wù)工作中，一定要遵循國(guó)家相關(guān)的跨級(jí)制度，認(rèn)真做好對(duì)交納稅金和會(huì)計(jì)額的核算。針對(duì)營(yíng)改增實(shí)施過程中可能爆發(fā)的各種風(fēng)險(xiǎn)，一定要做好預(yù)防和監(jiān)督工作，保證企業(yè)核算工作順利開展。

不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和核算水平。為了讓企業(yè)得到平穩(wěn)的發(fā)展，就需要企業(yè)不斷做好對(duì)企業(yè)的管理工作。因此，為了讓企業(yè)做好對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)工作，建筑企業(yè)一定要重視會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)管理工作，不斷提高這些工作的開展水平，不斷優(yōu)化管理模式，并提高相關(guān)操作人員的工作執(zhí)行力。在實(shí)施營(yíng)改增改革后，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)該政策依然很陌生，各種財(cái)務(wù)管理工作不能順利開展，無(wú)法合理管理各種增值稅發(fā)票，需要企業(yè)不斷做好對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，讓他們及時(shí)掌握相關(guān)的工作技能，知道當(dāng)前財(cái)務(wù)工作中的重點(diǎn)，這樣可以有效降低企業(yè)的非必須成本和納稅的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)管理的過程中，應(yīng)該不斷健全財(cái)務(wù)資源處理系統(tǒng)，企業(yè)各部門加強(qiáng)合作，切實(shí)保證扣稅憑證的完整性。

結(jié)語(yǔ)

國(guó)家為了進(jìn)一步規(guī)范稅收管理，實(shí)行了“營(yíng)改增”改革，這對(duì)建筑施工企業(yè)既帶來(lái)了機(jī)遇，又帶來(lái)了挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響，積極采取針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，建立更加完善的財(cái)務(wù)管理體系，建立科學(xué)的會(huì)計(jì)制度，合理規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，合理進(jìn)行納稅。

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