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    我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)失敗研究

    2019-06-29 23:25:57韓奕
    企業(yè)科技與發(fā)展 2019年12期
    關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)失敗

    韓奕

    【摘 要】近年來,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,擁有關(guān)聯(lián)方的公司數(shù)量激增,而且由于關(guān)聯(lián)方交易涉及范圍廣、種類繁雜且形式多變,公司容易對(duì)其進(jìn)行操縱,因此大多數(shù)公司選擇在此方面采取財(cái)務(wù)舞弊的手段以達(dá)到虛增利潤的目的,這就使得關(guān)聯(lián)方審計(jì)成為審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)。公司隱瞞關(guān)聯(lián)方交易不僅會(huì)造成公司股東和債權(quán)人的利益損失,還會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成不良的影響。此外,審計(jì)失敗案例的增加也體現(xiàn)出審計(jì)人員沒有高效完成審計(jì)工作,可能對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)產(chǎn)生不好的影響,使外界對(duì)我國外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)產(chǎn)生質(zhì)疑。

    【關(guān)鍵詞】審計(jì)程序;審計(jì)失敗;關(guān)聯(lián)方交易

    【中圖分類號(hào)】F239.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688(2019)12-0142-02

    1 案例公司簡介

    1.1 懷集登云汽配股份有限公司簡介

    懷集登云汽配股份有限公司(簡稱登云股份),于1989年在廣東成立,2008年以公司凈資產(chǎn)104 055 028.97元折股出資,變更為股份有限公司,2014年2月在深圳證券交易所掛牌上市。

    登云股份致力于新汽車發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)排氣門系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售,業(yè)務(wù)范圍涵蓋了各個(gè)品種的氣門產(chǎn)品,品種多達(dá)上萬個(gè),在同行業(yè)企業(yè)中占據(jù)重要領(lǐng)先地位,吸引各級(jí)政府的關(guān)注,也曾多次獲得“國家創(chuàng)新獎(jiǎng)”。

    1.2 信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介

    信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司(簡稱信永中和)于1980年建立,目前在職專業(yè)員工有2 300多人,其一直秉持著勇敢抓住機(jī)遇變大變強(qiáng)的信念,專業(yè)服務(wù)范圍逐步擴(kuò)大,延伸發(fā)展,擁有多家省內(nèi)分支機(jī)構(gòu)和4家境外機(jī)構(gòu),服務(wù)范圍涵蓋了審計(jì)業(yè)、專業(yè)咨詢及稅務(wù)服務(wù)等。

    2 登云股份關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)失敗案例分析

    2.1 登云股份關(guān)聯(lián)方交易舞弊情況

    2.1.1 利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系虛構(gòu)客戶及交易

    從APC公司的訂單中可以看出,訂貨單及銷售發(fā)票上的聯(lián)系地址與方式均與登云股份在美國的子公司完全一致,而且登云股份的客戶Golden Engine公司公布與其交易的客戶電話也與登云股份美國子公司的傳真電話相同。由此說明登云股份在利用子公司APC公司虛構(gòu)客戶及同Golden Engine公司的銷售交易,還先后在2011年和2012年和Golden Engine公司達(dá)成了共1 917 169.41美元的銷售交易,在2014年構(gòu)成了2 393 828.74 美元的銷售事實(shí),并且均未在當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露說明相關(guān)事項(xiàng)的發(fā)生。

    2.1.2 未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易

    登云股份與“達(dá)美”“山東富達(dá)美”“山東旺特”均存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,但在2010—2014間的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中均未披露他們的關(guān)聯(lián)方關(guān)系,而且也未曾對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露,比如在2010年和2011年“山東富達(dá)美”向登云股份銷售商品取得收入4 854 029.91元,2010— 2012年3年中,登云股份共通過”山東旺特“獲得銷售收入14 391 227.36元,以上情況都沒有在當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行相關(guān)披露說明。

    2.2 信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗存在的問題

    2.2.1 被審計(jì)單位刻意隱瞞

    審計(jì)人員一般會(huì)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位實(shí)際控制人和關(guān)聯(lián)方直接投資控制的公司,而一般對(duì)被審計(jì)公司間接控制的公司的檢查審計(jì)力度較低。登云股份就是利用這一點(diǎn)在2010—2014年的財(cái)報(bào)中,與“達(dá)美”和APC等公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系只字未提,刻意隱瞞關(guān)聯(lián)方交易,導(dǎo)致審計(jì)人員無法獲取準(zhǔn)確審計(jì)證據(jù),并在對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系實(shí)施認(rèn)定程序時(shí)出現(xiàn)偏差。此時(shí),若僅執(zhí)行常規(guī)審計(jì)程序,要對(duì)相關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定存在一定的困難。

    2.2.2 事務(wù)所未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

    審計(jì)人員注意到“山東旺特”的曾用名是“山東登云汽配銷售有限公司”,已屬異常情況,但并沒有對(duì)其股權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入分析,也未曾采取全面的審計(jì)程序,僅采用訪談和走訪及核查相關(guān)檔案的方式,就自以為是地判斷“山東旺特”與登云股份不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,因此沒有察覺到登云股份隱匿的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

    2.2.3 審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力不足

    信永中和的審計(jì)人員在面對(duì)登云股份日常經(jīng)營事項(xiàng)表現(xiàn)出的異常情況中,僅執(zhí)行了簡單的審計(jì)程序,執(zhí)行時(shí)沒能秉持職業(yè)懷疑態(tài)度,這也是審計(jì)人員普遍存在的問題,因?yàn)槊磕昴陮彆r(shí)間短暫,要在幾個(gè)月內(nèi)完成大量的審計(jì)工作,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)素養(yǎng)有著極高的要求。

    2.2.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管力度薄弱

    審計(jì)報(bào)告質(zhì)量好壞與監(jiān)管力度聯(lián)系極為密切,監(jiān)管是由政府為主,自我監(jiān)督為輔的,可實(shí)際上雖然政府具有處罰權(quán),但其并未真正參與日常監(jiān)管,平時(shí)主要是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)管,導(dǎo)致政府對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)沒有充分地了解,監(jiān)管不到位,無法確保審計(jì)質(zhì)量。與此同時(shí),在我國并沒有設(shè)立專門的會(huì)計(jì)及法律技術(shù)鑒定,也沒有制定專門的監(jiān)管機(jī)制,導(dǎo)致在監(jiān)管的過程中缺少充足的行為依據(jù),嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量,增加了發(fā)生審計(jì)失敗的概率。

    2.3 我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)失敗對(duì)策建議

    2.3.1 合理利用分析程序

    對(duì)被審計(jì)單位是否存在隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系及相關(guān)交易行為的檢查,要利用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)⒈灸甓雀黜?xiàng)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)同以前年度進(jìn)行縱向?qū)Ρ?,再和同行業(yè)公司平均指標(biāo)進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋瑱z查是否存在異?,F(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中通常能對(duì)舞弊的行為有所察覺,只要再進(jìn)一步審查,設(shè)計(jì)具體審計(jì)計(jì)劃,并進(jìn)一步實(shí)行審計(jì)程序,就可能“順藤摸瓜”,找到隱瞞在公司背后的關(guān)聯(lián)方及相關(guān)交易行為。

    2.3.2 嚴(yán)格執(zhí)行函證程序

    為了增強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的成功率,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行函證程序。首先,要保證對(duì)所有關(guān)聯(lián)方交易往來賬戶的銀行存款、應(yīng)收賬款及應(yīng)付賬款都實(shí)行了函證程序。若發(fā)現(xiàn)可能存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),則要重點(diǎn)提起關(guān)注。其次,要規(guī)范實(shí)行函證過程,包括發(fā)出核查函證程序、注意簽章是否真實(shí)。最后,若沒有收到回函,則要采用合理有效的替代程序,不能僅僅通過查看合同,就簡單推斷被審計(jì)單位是否存在關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為。

    2.3.3 提升審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他相關(guān)審計(jì)人員是開展審計(jì)工作的主體,從審計(jì)期望差距理論來分析,審計(jì)人員執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及職業(yè)道德高低等因素是形成審計(jì)期望差距的重要原因。一家公司的審計(jì)程序往往非常復(fù)雜,要想縮短審計(jì)期望差距,降低審計(jì)失敗的可能,審計(jì)人員必須不斷增強(qiáng)自身的專業(yè)修養(yǎng),豐富專業(yè)知識(shí)和技能,還要堅(jiān)守高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德,在此基礎(chǔ)上將專業(yè)知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合,持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)與完善自己,堅(jiān)持職業(yè)操守,在工作上時(shí)刻堅(jiān)持獨(dú)立的思想。

    2.3.4 完善監(jiān)管體系,加大違法違規(guī)處罰力度

    我國日常監(jiān)管大多都是由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)完成的,但其沒有法權(quán),處罰權(quán)在政府手中,不能及時(shí)對(duì)失敗的審計(jì)案例進(jìn)行追查處罰,這就加大了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此,可以讓中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)參與進(jìn)來,與中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一起監(jiān)管,并下放權(quán)力。此外,還要建立誠信檔案,進(jìn)行道德層面的進(jìn)一步補(bǔ)充。

    我國目前對(duì)隱瞞關(guān)聯(lián)方交易及事務(wù)所審計(jì)失敗行為大多采取行政處罰,包括警告、罰款、沒收財(cái)物和撤銷經(jīng)營許可證等,并沒有追究其民事及刑事責(zé)任。對(duì)此,相關(guān)部門應(yīng)將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人身上,清楚地列出相關(guān)處罰規(guī)定,并加大民事處罰的賠償金額,增加違法成本,從而降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

    3 結(jié)論

    隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,企業(yè)之間形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司數(shù)量逐漸增多,且關(guān)聯(lián)方交易越來越頻繁。近年來,我國市場(chǎng)中有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)失敗案例發(fā)生概率大大增加,審計(jì)失敗不僅會(huì)給股東及債權(quán)人造成利益損害,也會(huì)給社會(huì)帶來負(fù)面影響。目前,我國已成為關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極高的國家之一,引起了國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。希望今后能通過公司、事務(wù)所及政府的共同努力,盡可能地避免審計(jì)失敗的發(fā)生。

    參 考 文 獻(xiàn)

    [1]陳文.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)失敗反思——以亞星化學(xué)為例[J].財(cái)會(huì)通訊,2016(28):85-87.

    [2]王鐵肩.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在防范審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)經(jīng)界,2015(2):244.

    [3]胡淑娟.關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)三要點(diǎn)[J].財(cái)會(huì)月刊,2015(14):78-79.

    [4]于剛,夏琳.上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析——以紫鑫藥業(yè)為例[J].財(cái)會(huì)研究,2015(10):33-36.

    [5]沈聰.我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究[J].商業(yè)評(píng)論,2015(20):7.

    [6]張慕原,徐灝.基于關(guān)聯(lián)方交易的上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015(8):310.

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