淺談新政府會計制度下高等學(xué)校會計業(yè)務(wù)處理

陳曉蕊

[摘 要]2019年1月1日起部屬高等學(xué)校全面執(zhí)行新政府會計制度。新制度適應(yīng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的需要，規(guī)范了行政事業(yè)單位會計核算，進一步提高了會計信息質(zhì)量。但是新制度的第一年執(zhí)行，牽扯到新舊制度的轉(zhuǎn)換與銜接，這對高等學(xué)校財務(wù)部門帶來了不小壓力，同時也提出了更大的挑戰(zhàn)。文章講述新舊制度的轉(zhuǎn)換銜接問題，對高等學(xué)校一些典型業(yè)務(wù)進行會計處理的舉例。

[關(guān)鍵詞]政府會計制度;銜接;會計業(yè)務(wù);高等學(xué)校

[中圖分類號]F275

2019年1月1日起部屬高等學(xué)校執(zhí)行新政府會計制度來進行財務(wù)核算。新制度適應(yīng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的需要，規(guī)范了行政事業(yè)單位會計核算，提高了會計信息質(zhì)量。但是新制度的首次執(zhí)行，新舊制度的轉(zhuǎn)換與銜接等對高等學(xué)校財務(wù)部門提出了新的挑戰(zhàn)。對高校財務(wù)部門來說，需要建立新財務(wù)核算軟件的基礎(chǔ)架構(gòu)，設(shè)置基礎(chǔ)信息、設(shè)置雙體系科目。研究確定雙分錄憑證如何自動生成、雙報告自動編制、會計賬表及差異表等。

1 新舊政府會計制度的銜接

新政府會計制度在舊制度的基礎(chǔ)上進行了提高和完善，實施新制度是一項全校性的工作。特別是財務(wù)部門要做好各項準備工作，包括全面梳理、科學(xué)確定教學(xué)、科研、管理、離退休等不同類型人員的人事信息;明晰資產(chǎn)使用的責(zé)任主體;對往來款進行清理：明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系;區(qū)分各類往來款的性質(zhì);建設(shè)完善化的信息化平臺，推進財務(wù)各類系統(tǒng)與各職能管理部門業(yè)務(wù)有效對接。

（1）會計科目的轉(zhuǎn)換。新政府會計制度具有財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙功能。按新制度的要求修訂或者增減科目來建立新會計核算科目，包括財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目，以及需要補充的經(jīng)濟分類科目，形成新舊制度財務(wù)會計科目一對一對照表、預(yù)算會計科目一對一對照表。為2018年年底舊會計科目與期初數(shù)進行轉(zhuǎn)換形成新制度核算模式下的會計科目與期初數(shù)做好基礎(chǔ)。財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對2018年舊制度下未入賬事項無論是補記還是調(diào)整，均為政府會計制度要求的新業(yè)務(wù)，應(yīng)補記入2019年年初數(shù)。預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，按新政府會計制度要求建立相應(yīng)的預(yù)算會計科目，和舊制度下的科目也形成對應(yīng)關(guān)系。

（2）完成數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。2018年年終對原科目余額進行初始化，調(diào)整到新科目余額，通過工具軟件提取科目余額、項目余額、輔助余額到2019年度賬套，形成2019年新科目的年初余額。根據(jù)新舊科目對照表完成科目轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換后的新科目余額自動生成初始化憑證。

（3）調(diào)整需要調(diào)整的科目。新會計制度新增科目在年初初始化時調(diào)整。軟件公司可在財務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置“00”月，在此會計期間中進行相關(guān)的調(diào)整。例如，財務(wù)會計需要調(diào)整的業(yè)務(wù)：補提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷;按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額;計提壞賬準備;確認長期借款期末應(yīng)付利息等。預(yù)算會計中需要調(diào)整的業(yè)務(wù)：新制度下的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)=舊制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)+已計入之處但未支付的財政資金-資金已支付但未列入預(yù)算之處的金額。新制度下非財政撥款結(jié)余=舊制度下非財政補助結(jié)余事業(yè)基金+其他應(yīng)付款-其他應(yīng)收款、存貨。

2 建立會計科目、經(jīng)濟分類科目、功能分類科目等多維核算體系

新政府會計制度要求要建立包含資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、費用類、收入類、預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類、校內(nèi)預(yù)算類九大要素的會計科目。對每一類科目下的具體科目名稱根據(jù)其性質(zhì)設(shè)定相應(yīng)的輔助核算類型，確定是否經(jīng)濟分類核算或者功能分類核算。這種核算體系可單獨統(tǒng)計或者交叉統(tǒng)計，通過功能分類科目和經(jīng)濟分類科目的組合，可以生成決算報表;通過會計科目和經(jīng)濟分類科目的組合，更便于控制項目分項預(yù)算;通過部門的經(jīng)濟分類科目、項目的經(jīng)濟分類科目的組合，更便于統(tǒng)計部門的支出結(jié)構(gòu)。為每個項目類型建立收入科目、支出科目、經(jīng)濟分類科目的控制列表，這是通過項目類型來控制科目，可以達到更為精準的控制。

3 高等學(xué)校典型會計業(yè)務(wù)舉例

新政府會計制度下的會計核算具有財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙功能。新制度規(guī)定政府會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動導(dǎo)致了納入本期部門預(yù)算資金的現(xiàn)金流入或流出，這種業(yè)務(wù)除了進行財務(wù)會計核算外還要同時進行預(yù)算會計核算。會計核算體系通過財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目的對照關(guān)系自動來實現(xiàn)預(yù)算分錄的觸發(fā)。同時，通過科目對等設(shè)置簡化對應(yīng)關(guān)系，借助項目屬性，實現(xiàn)準確對應(yīng)科目明細。

3.1 財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)

2019年1月學(xué)校收到財政授權(quán)支付額度到賬通知書，金額3000萬元;以授權(quán)支付方式支付500萬元購入一批教學(xué)設(shè)備，已驗收使用。

3.1.1 收到財政授權(quán)支付額度到款通知

會計分錄：

借：國庫零余額賬戶 30000000

貸：財政撥款收入 30000000

預(yù)算分錄：

借：資金結(jié)存-國庫零余額賬戶 30000000

貸：財政撥款預(yù)算收入 30000000

3.1.2 購買教學(xué)設(shè)備

會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 5000000

貸：國庫零余額賬戶 5000000

預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出 5000000

貸：資金結(jié)存-國庫零余額賬戶 5000000

3.2 收學(xué)費業(yè)務(wù)

2019年8月1日學(xué)校共收到學(xué)費2500元，住宿費500元，存入學(xué)?；緫簟W(xué)校教育事業(yè)收入按年度預(yù)算時下達額度，執(zhí)行國庫集中支付規(guī)定。

3.2.1 收到學(xué)費時

會計分錄：

借：銀行存款 3000

貸：應(yīng)繳財政-應(yīng)繳財政專戶-學(xué)費 2500

應(yīng)繳財政-應(yīng)繳財政專戶-住宿費 500

本筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)不觸發(fā)預(yù)算會計分錄。

3.2.2 上繳財政

會計分錄：

借：應(yīng)繳財政-應(yīng)繳財政專戶-學(xué)費 2500

應(yīng)繳財政-應(yīng)繳財政專戶-住宿費 500

貸：銀行存款 3000

本筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)不觸發(fā)預(yù)算會計分錄。

3.2.3 收到返還

會計分錄：

借：國庫零余額賬戶 3000

貸：事業(yè)收入-教育事業(yè)收入 3000

預(yù)算分錄：

借：資金結(jié)存 3000

貸：事業(yè)預(yù)算收入 3000

3.3 借款報銷業(yè)務(wù)

2019年3月工程學(xué)院張老師從他的課題費借差旅費5000元，10天后張老師辦理差旅費報銷。

3.3.1 辦理借款時

會計分錄：

借：其他應(yīng)收款 5000

貸：銀行存款 5000

預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出 5000

貸：資金結(jié)存 5000

3.3.2 報銷差旅費 5000元

會計分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費用 5000

貸：其他應(yīng)收款 5000

無預(yù)算會計分錄。

3.3.3 報銷差旅費 6000元

會計分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費 6000

貸：其他應(yīng)收款 5000

銀行存款 1000

預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出 1000

貸：資金結(jié)存 1000

3.3.4 報銷差旅費 3500元

會計分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費 3500

銀行存款 1500

貸：其他應(yīng)收款 5000

預(yù)算分錄：

借：資金結(jié)存 1500

貸：事業(yè)支出 1500

3.4 發(fā)放勞務(wù)費業(yè)務(wù)

2019年3月信息學(xué)院王老師通過收入申報系統(tǒng)進行申報，從他的課題經(jīng)費中發(fā)放專家評審費1000元，代扣個人所得稅200元，月末學(xué)校申報并繳納個人所得稅。

3.4.1 發(fā)放勞務(wù)費時

會計分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費 2000

貸：銀行存款 1800

其他應(yīng)繳稅費-個稅 200

預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出 1800

貸：資金結(jié)存 1800

3.4.2 繳納個人所得稅時

會計分錄：

借：其他應(yīng)繳稅費-個稅 200

貸：銀行存款 200

預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出 200

貸：資金結(jié)存 200

4 結(jié) 論

高等學(xué)校的會計核算相對企業(yè)來說雖然不復(fù)雜，但新政府會計制度的實施也給高校帶來了巨大的挑戰(zhàn)。對高等學(xué)校來說，這是一項長期的工作，要吃準吃透新制度的要求，梳理出清晰的脈絡(luò)，結(jié)合新要求為新政府會計制度的實施做好充分的人員、機構(gòu)、環(huán)境準備，開發(fā)引進滿足會計核算要求的財務(wù)處理系統(tǒng)，建立完善的核算體系和方法，培養(yǎng)優(yōu)秀的會計工作人員，使新制度能夠順利實施。通過不斷地摸索和改進，促使高校會計核算日漸平穩(wěn)、完善，并逐漸走向成熟。

參考文獻：

[1]財政部.政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表[EB/OL].http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201711/t20171109_2746877.html.

[2]王醒.執(zhí)行政府會計制度改革的變化與銜接準備的系統(tǒng)分析[J].財會學(xué)習(xí)，2019（6）.