基于內(nèi)部控制視角的旅游企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

[摘 要]隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，各種形式的旅游消費(fèi)需求不斷增長(zhǎng)，促進(jìn)了我國(guó)旅游企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展，也對(duì)旅游企業(yè)的承載接待能力和管理服務(wù)提出了越來(lái)越高的要求。由于內(nèi)部控制薄弱，旅游企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)很多財(cái)務(wù)問(wèn)題，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)復(fù)雜。旅游企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，為企業(yè)全面管理其他風(fēng)險(xiǎn)提供有利的條件，最大限度地減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和造成的損失。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;旅游企業(yè);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

[中圖分類號(hào)]F235.69

2017年兩會(huì)期間，“全域旅游”被首次列入政府工作報(bào)告，旅游及相關(guān)產(chǎn)業(yè)迎來(lái)了新的機(jī)遇。隨著我國(guó)旅游國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的加劇，旅游業(yè)發(fā)展中面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也層出不窮，旅游企業(yè)自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是非常重要的一種風(fēng)險(xiǎn)。這在一定程度上影響了旅游企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。因此，對(duì)旅游企業(yè)而言，必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，才能保證旅游企業(yè)健康發(fā)展。

1 內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

企業(yè)的內(nèi)部控制，是企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范運(yùn)行而在內(nèi)部采取的調(diào)整、約束性的一系列方法、手段與措施。企業(yè)內(nèi)控管理中的主要內(nèi)容包括環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、控制活動(dòng)及監(jiān)督檢查管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，雖然企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不可完全避免，但是企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，采取內(nèi)部控制手段來(lái)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，從而使企業(yè)能夠正常健康運(yùn)營(yíng)。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制管理，妥善實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性和企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，從一定程度上起到防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

2 旅游企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（1）財(cái)務(wù)目標(biāo)不清楚。我國(guó)旅游業(yè)作為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)性的大發(fā)展起點(diǎn)較晚，發(fā)展較快，使得旅游企業(yè)存在綜合管理水平落后的現(xiàn)象。旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不清晰，直接導(dǎo)致了旅游企業(yè)資源配置的不均衡，譬如旅游景區(qū)企業(yè)，還停留在傳統(tǒng)的以門票作為主營(yíng)收入的觀念，而不注重多樣化開(kāi)發(fā)，不注重景區(qū)內(nèi)部設(shè)施如交通、餐飲等建設(shè)，導(dǎo)致配套服務(wù)滯后，從而影響整體收入，制約旅游企業(yè)發(fā)展，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（2）企業(yè)管理結(jié)構(gòu)失衡。不少旅游企業(yè)組織管理架構(gòu)龐大，管理層次較多，信息與溝通跨越時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)于出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過(guò)多層次傳導(dǎo)，往往錯(cuò)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)處理的最佳時(shí)期，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大。對(duì)于一些民營(yíng)旅游企業(yè)而言，占股份比例最大的股東往往喜歡自行拍板，企業(yè)內(nèi)部存在 “一人定奪”的不合理現(xiàn)象，從而增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）缺乏專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員。旅游企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，缺乏專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理專員或部門，缺乏事前風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，只能在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之后進(jìn)行事后彌補(bǔ)，面對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能有效識(shí)別。而各部門之間缺乏有效的信息溝通，存在信息孤島現(xiàn)象，較大影響了旅游財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（4）日常財(cái)務(wù)管理松散。旅游企業(yè)雖然能根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和旅游行業(yè)會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一使用財(cái)務(wù)軟件，配備有專門的財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員記賬，但財(cái)務(wù)管理制度未能嚴(yán)格執(zhí)行，成本核算混亂，賬目設(shè)置不規(guī)范，成本核算不真實(shí)、不準(zhǔn)確。另外，在旅游企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)為了節(jié)約財(cái)務(wù)人員成本，往往將不相容職務(wù)由一個(gè)人擔(dān)任，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。

（5）融資制度因素影響。政府積極鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，涌現(xiàn)了許多以旅游企業(yè)為代表的一大批企業(yè)。尤其是2017年政府工作報(bào)告中明確提出，要“完善旅游設(shè)施和服務(wù)，大力發(fā)展鄉(xiāng)村、休閑、全域旅游”?！叭蚵糜巍北皇状螌懭胝ぷ鲌?bào)告。國(guó)家大力倡導(dǎo)旅游的同時(shí)，出臺(tái)了一些針對(duì)旅游發(fā)展的融資支持政策，然而一些金融機(jī)構(gòu)在選擇企業(yè)客戶時(shí)往往青睞大型旅游企業(yè)，并未將中小旅游企業(yè)作為重點(diǎn)融資對(duì)象，中小旅游企業(yè)的融資難問(wèn)題依然存在，這也導(dǎo)致了這些旅游企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（6）缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不都是突發(fā)的，而是在出現(xiàn)前都會(huì)有一些預(yù)警的信號(hào)，通常情況下這些信號(hào)都會(huì)出現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的日常管理運(yùn)營(yíng)中，如果事先未建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后的事后控制為時(shí)已晚。目前多數(shù)旅游企業(yè)尤其是一些新開(kāi)發(fā)的在偏遠(yuǎn)地區(qū)的中小旅游景區(qū)、酒店，由于規(guī)模較小，為了節(jié)約成本，未建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法主動(dòng)防御，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。

3 加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，防范旅游企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)組成部分，兩者相輔相成，共同維護(hù)企業(yè)所有者的利益，保護(hù)資產(chǎn)不受損失，并且通過(guò)內(nèi)部的控制和管理創(chuàng)造風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。旅游企業(yè)的內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、監(jiān)測(cè)、控制、信息交流和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估五大要素。旅游企業(yè)涉及交通、住宿、餐飲、娛樂(lè)和購(gòu)物等行業(yè)，尤其是在大力發(fā)展全域旅游時(shí)期，旅游企業(yè)對(duì)于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的依賴性很強(qiáng)，單體的企業(yè)發(fā)展很難適應(yīng)旅游多樣化需求，因而內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要。

（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制體系。旅游企業(yè)要梳理各層次的管理職責(zé)與崗位，精簡(jiǎn)龐大復(fù)雜的管理機(jī)構(gòu)，各部門之間職權(quán)分明，從單位的人員配置、產(chǎn)品特色、管理要求等著手，根據(jù)旅游企業(yè)實(shí)際情況制定出一套適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系與制度。對(duì)于旅游企業(yè)管理人員來(lái)說(shuō)，要努力增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，客觀理解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，從財(cái)務(wù)角度對(duì)資金運(yùn)用的各個(gè)環(huán)節(jié)、各生產(chǎn)要素進(jìn)行深入分析，實(shí)現(xiàn)旅游企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，充分發(fā)揮旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者重要的引導(dǎo)作用。

（2）充分發(fā)揮旅游企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用，加強(qiáng)旅游企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督。目前國(guó)家大力發(fā)展旅游產(chǎn)業(yè)，興起全民旅游狂潮，很多行業(yè)也轉(zhuǎn)型加入旅游產(chǎn)業(yè)，這造成了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。旅游企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持穩(wěn)定增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，必須要有穩(wěn)定的資金鏈支撐，旅游企業(yè)要建立財(cái)務(wù)流程化管理，對(duì)于這些流程一定要制定嚴(yán)格的操作指南。旅游企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，定期檢査企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息，以監(jiān)督財(cái)務(wù)管理制度有效運(yùn)行。

（3）完善風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范，積極建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程中，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)起著至關(guān)重要的作用。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)包括市場(chǎng)營(yíng)銷、采購(gòu)、銷售各環(huán)節(jié)的活動(dòng)控制，主要依據(jù)為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)預(yù)算及計(jì)劃和其他資料，與估算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的指標(biāo)不僅包括償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，還包括旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)品和服務(wù)的合格率、市場(chǎng)占有率等指標(biāo)。旅游企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)于這些指標(biāo)能夠及時(shí)計(jì)算，一定程度上能對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)施監(jiān)控，以便及時(shí)防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）建立財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)信息溝通。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展，財(cái)務(wù)工作也開(kāi)始實(shí)行智能化管理，信息的獲得和使用變得十分便利。旅游企業(yè)尤其是中小規(guī)模的旅游企業(yè)要加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，盡快使ERP等信息軟件運(yùn)行到企業(yè)管理中去，加強(qiáng)旅游企業(yè)產(chǎn)、供、銷、行政等各部門的信息溝通，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得隱蔽性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)事件更容易被識(shí)別。

（5）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，客觀評(píng)估旅游企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。旅游企業(yè)需要形成自己的一套成熟的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序和方法，具體的旅游企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法有：風(fēng)險(xiǎn)清單調(diào)查法，即旅游企業(yè)內(nèi)部員工通過(guò)預(yù)先制定好的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行辨別，若有新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素就自行補(bǔ)上;故障樹(shù)分析法，即將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素畫(huà)在一棵故障樹(shù)上進(jìn)行詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)判斷與識(shí)別;財(cái)務(wù)分析法，即通過(guò)各類財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算得出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小及發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率。旅游企業(yè)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一系列的評(píng)估和分析，明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生帶來(lái)的損失程度和發(fā)生概率，提前制定好防范措施和策略，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。

[基金項(xiàng)目]浙江省教育廳2017年高等學(xué)校訪問(wèn)工程師校企合作項(xiàng)目“基于內(nèi)部控制視角的旅游企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控 ”（項(xiàng)目編號(hào)：FG2017068）。

[作者簡(jiǎn)介]陳滿依，女，漢族，浙江諸暨人，管理學(xué)碩士，浙江旅游職業(yè)學(xué)院工商管理系會(huì)計(jì)教研室副教授，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：旅游企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理。