基于內(nèi)部控制的煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建研究

胡爽 王夢凝 鄒熙文

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2019）1-101-02

摘 要 煤炭作為全球戰(zhàn)略資源，一直以來受到廣泛關(guān)注。煤炭企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)運行中起著舉足輕重的作用，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)及“去產(chǎn)能”戰(zhàn)略的影響下，煤炭企業(yè)的經(jīng)營運作面臨著異常激烈的競爭格局，對其內(nèi)部治理提出了更高的要求。實施全面預(yù)算管理，有助于幫助企業(yè)整合內(nèi)部資源、強(qiáng)化資金管控、提高經(jīng)營績效。煤炭企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型期，基于內(nèi)部控制的視角剖析其全面預(yù)算中存在的問題，并有針對性地構(gòu)建全面預(yù)算體系，有助于幫助煤炭企業(yè)完善內(nèi)控、提升預(yù)算管理水平，具有現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 煤炭企業(yè) 全面預(yù)算管理 體系構(gòu)建

在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化背景下，煤炭企業(yè)正面臨結(jié)構(gòu)性調(diào)整的陣痛期，必須主動適應(yīng)市場環(huán)境，實施全面預(yù)算管理、強(qiáng)化內(nèi)控管理等現(xiàn)代管理理念。將內(nèi)部控制與全面預(yù)算相結(jié)合，構(gòu)建精細(xì)化的管理模式，有助于完善內(nèi)部管理、提升治理水平，進(jìn)而促進(jìn)煤炭企業(yè)健康、有序發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的概念及關(guān)系

全面預(yù)算管理，即單位為實現(xiàn)各項經(jīng)營活動的協(xié)調(diào)與銜接、經(jīng)營目標(biāo)，各部門結(jié)合業(yè)務(wù)需要實施預(yù)算并報至預(yù)算部門，經(jīng)過統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，對企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高企業(yè)經(jīng)營績效。倡導(dǎo)全員性、全方位地實施預(yù)算管理，合理控制開支，預(yù)測未來現(xiàn)金流量，對預(yù)算進(jìn)行有效監(jiān)控，幫助企業(yè)動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，避免資源浪費與低效使用。

構(gòu)建全面預(yù)算管理體系強(qiáng)調(diào)全部門、全員性地參與，實現(xiàn)對企業(yè)全方位的預(yù)算管控，需要具備以下兩個條件：一是，確立預(yù)算工作的核心地位。在企業(yè)的經(jīng)營運作中，提高全面預(yù)算管理的重要性，明確保部門的職責(zé)并督促實施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)同。二是，組建預(yù)算管理部門。預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算工作，直接向企業(yè)董事會匯報，企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度設(shè)計預(yù)算方案。預(yù)算管理部門的人員必須具備預(yù)算、財務(wù)、審計等專業(yè)知識體系，具有較強(qiáng)的溝通能力。

內(nèi)部控制管理，即單位為實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展愿景，對其經(jīng)營活動進(jìn)行全方位、多層面地規(guī)劃、約束與控制，借助于現(xiàn)代管理工具提升管理效率。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的全過程，如戰(zhàn)略目標(biāo)制定、物資采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等環(huán)節(jié)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，對企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化配置，以提升管理效率，實現(xiàn)戰(zhàn)略愿景。

二者同時存在于現(xiàn)代企業(yè)中，相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)，共同促進(jìn)劑企業(yè)管控效率提升、管理成本降低。前者以市場走向為依據(jù)，促進(jìn)內(nèi)部控制的動態(tài)調(diào)整；反過來，后者為全面預(yù)算管理營造良好的內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的有序推進(jìn)。現(xiàn)代企業(yè)將兩項管理工具結(jié)合、相互補(bǔ)充，能夠有序促進(jìn)企業(yè)良好運轉(zhuǎn)，優(yōu)化資源配置、提升風(fēng)險防范能力。

二、基于內(nèi)部控制的煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題剖析

目前，國內(nèi)大型煤炭企業(yè)大多實施全面預(yù)算管理，但在具體的推進(jìn)過程中，與內(nèi)部控制融合不足，還存在著一些弊端。具體表現(xiàn)于：

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)部環(huán)境缺陷，導(dǎo)致控制能力粗獷

煤炭企業(yè)大多為國有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來，內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)“一言堂”現(xiàn)象嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)者具有絕對的權(quán)威，對于預(yù)算部門所設(shè)計的方案并不重視，此舉可能導(dǎo)致經(jīng)營決策上的失誤。領(lǐng)導(dǎo)者在煤炭企業(yè)中作為決策者，股東會、董事會的監(jiān)督并不完善，如存在超預(yù)算審批等，內(nèi)部環(huán)境存在缺陷導(dǎo)致預(yù)算控制能力粗獷。同時，煤炭企業(yè)還存在預(yù)算制定流通于形式，在往年基礎(chǔ)上略作調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確，預(yù)算控制不力。大多是在月末、季末、年末對各部門的預(yù)算進(jìn)行考核，無法動態(tài)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，難以及時進(jìn)行糾正。尤其是存在超預(yù)算支付的情況，導(dǎo)致企業(yè)成本依舊居高不下，存在預(yù)算不力情況。

（二）全面預(yù)算管理風(fēng)險評估缺陷，導(dǎo)致風(fēng)險防控意識不強(qiáng)

煤炭企業(yè)在經(jīng)營過程中不可避免了地面臨著各類風(fēng)險，如政策風(fēng)險、環(huán)保風(fēng)險等，在實施全面預(yù)算過程中，必須兼顧風(fēng)險評估。但目前，煤炭企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中，旨在提升企業(yè)的經(jīng)營效益，往往忽略了風(fēng)險評估，導(dǎo)致內(nèi)控風(fēng)險防控意識不強(qiáng)，如設(shè)立了內(nèi)控部門，但具體實施流于形式，又如設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)審人員專業(yè)性不強(qiáng)、缺乏獨立性等，導(dǎo)致全面預(yù)算的實施缺乏風(fēng)險預(yù)測與防控能力。尤其是無法為煤炭企業(yè)決策提供準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)，可能存在潛在風(fēng)險點，給煤炭企業(yè)經(jīng)營帶來巨大的損失。

（三）全面預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制缺陷，導(dǎo)致預(yù)算欠缺市場戰(zhàn)略性

煤炭企業(yè)實施全面預(yù)算管理，也構(gòu)建了內(nèi)控體系，但難免存在靜態(tài)的局限性，未有效地與市場信息動態(tài)結(jié)合，欠缺市場戰(zhàn)略性。特別是未利用財務(wù)信息、市場動態(tài)等對所制定的預(yù)算方案實施監(jiān)督，難免存在預(yù)算數(shù)據(jù)失真、失誤等。煤炭企業(yè)的的全面預(yù)算管理因監(jiān)督機(jī)制存在缺陷，導(dǎo)致預(yù)算未與戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略愿景相融合，不具有先導(dǎo)性，往往更傾向于事后的控制、管理，缺乏事前的風(fēng)險防范與控制，事中的監(jiān)督與調(diào)整，甚至導(dǎo)致煤炭企業(yè)決策喪失前瞻性。

（四）全面預(yù)算管理信息溝通缺陷，導(dǎo)致預(yù)算實施推進(jìn)不暢

當(dāng)前，煤炭企業(yè)基本已實現(xiàn)了辦公信息化，引入了信息技術(shù)參與企業(yè)經(jīng)營決策，以便提升經(jīng)營管理效率。然而，煤炭企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中，信息化程度還有所欠缺，如未與企業(yè)的ERP、SAP等財務(wù)系統(tǒng)結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算管理與財務(wù)工作脫節(jié)。同時，全面預(yù)算強(qiáng)調(diào)全員性地參與，由于信息化程度不高，導(dǎo)致信息溝通存在壁壘，存在數(shù)據(jù)信息傳遞不及時甚至出現(xiàn)錯誤的情況，各部門間難以實現(xiàn)及時協(xié)同地推進(jìn)預(yù)算工作，導(dǎo)致預(yù)算實施推進(jìn)不暢。且信息溝通缺陷甚至可能會因信息傳遞不及時，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層決策無法下達(dá)甚至可能會引發(fā)風(fēng)險危機(jī)。

三、基于內(nèi)部控制的煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

對于煤炭企業(yè)而言，將內(nèi)部控制與全面預(yù)算有機(jī)地結(jié)合，有助于加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高治理效率。通過對當(dāng)前煤炭企業(yè)實施全面預(yù)算中存在的問題剖析，有針對性地提出優(yōu)化路徑，具體如下：

（一）優(yōu)化全面預(yù)算管理內(nèi)部環(huán)境，實施預(yù)算過程自動預(yù)警

煤炭企業(yè)要營造良好的內(nèi)部環(huán)境，完善內(nèi)控預(yù)算制度體系，分級落實、有序推進(jìn)全面預(yù)算管理，對各崗位、職責(zé)進(jìn)行明確的界定，結(jié)合煤炭企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，劃分剛性、非剛性控制預(yù)算，實施預(yù)算過程自動預(yù)警，及時剖析存在偏差的原因并糾正。構(gòu)建審批機(jī)制、，分級授權(quán)，嚴(yán)禁未經(jīng)審批授權(quán)越預(yù)算的資金支出，嚴(yán)格不相容職務(wù)分離制度，實施所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、管理權(quán)分離，在煤炭企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完備的監(jiān)督體系，防止因“一人獨大”而導(dǎo)致的決策失誤。煤炭企業(yè)要完善內(nèi)控預(yù)算制度體系，如設(shè)立內(nèi)審部門、預(yù)算部門、風(fēng)險管理部門，發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)股東會、董事會的職能，優(yōu)化內(nèi)部管理環(huán)境。加強(qiáng)培養(yǎng)專業(yè)人才，采用引進(jìn)、培養(yǎng)等方式提高專業(yè)水平，逐步優(yōu)化內(nèi)控預(yù)算體系。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算管理風(fēng)險評估，構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

在煤炭企業(yè)的經(jīng)營運作中，風(fēng)險無處不在，尤其是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)與“去產(chǎn)能”政策下，企業(yè)要健康、有序地成長，必須加強(qiáng)風(fēng)險管理，結(jié)合全面預(yù)算體系，全方位、多視角地尋找業(yè)務(wù)風(fēng)險點，并采取有效應(yīng)對措施。煤炭企業(yè)管理層每年召開一、兩次經(jīng)營決策會議，結(jié)合外部環(huán)境、市場動態(tài)等制定戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而實施全面預(yù)算管理。優(yōu)化全面預(yù)算管理風(fēng)險評估，風(fēng)險管控要貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的全過程，結(jié)合企業(yè)、行業(yè)的特點，設(shè)置重點、關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)預(yù)警機(jī)制，有效提高風(fēng)險預(yù)警的科學(xué)性、實效性。加強(qiáng)企業(yè)管理層風(fēng)險意識的培育，重視風(fēng)險管理工作，并將其納入到部門、員工的績效考核中，引導(dǎo)全員性地參與風(fēng)險控制。每年至少一次對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行全面評估，采用定量與定性相結(jié)合的方式，確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的高風(fēng)險點，并將其作為經(jīng)常性檢查項目，切實提高風(fēng)險管理效率。健全的KPI指標(biāo)機(jī)制，結(jié)合煤炭企業(yè)的特點根據(jù)生產(chǎn)礦機(jī)、部門等工作任務(wù)制定不同的預(yù)算機(jī)制，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與風(fēng)險管理相結(jié)合，構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，實施動態(tài)監(jiān)控、適時優(yōu)化改進(jìn)。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建反舞弊機(jī)制

煤炭企業(yè)實施全面預(yù)算管理，必須加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，使各環(huán)節(jié)都能夠得到有效落實、實時監(jiān)控，調(diào)動全員性參與監(jiān)督，完善反舞弊機(jī)制。事實上，許多經(jīng)濟(jì)案例的發(fā)現(xiàn)都是由“內(nèi)部人”首先發(fā)現(xiàn)線索，提高內(nèi)部員工的內(nèi)控意識、拓寬信息溝通渠道，不僅能夠提高工作效率，更有助于形成有效的內(nèi)部“防線”，防范經(jīng)濟(jì)違規(guī)案件的發(fā)生。反舞弊工作要“瞄準(zhǔn)”重點與關(guān)鍵，如財務(wù)部門、采購部門等，尤其是與資金聯(lián)系緊密的部門，加強(qiáng)員工職業(yè)道德建設(shè)，制定舞弊行為快速反應(yīng)機(jī)制。同時，在優(yōu)化監(jiān)督體系中，可采取輪崗、借調(diào)的方式，使各部門的員工交叉審查，既有助于培養(yǎng)復(fù)合型人才，也能夠防范重要崗位長期一人擔(dān)任所引發(fā)的腐敗行為，構(gòu)建完善的反舞弊機(jī)制。

（四）優(yōu)化全面預(yù)算管理信息溝通， 強(qiáng)化全員參與的協(xié)同效應(yīng)

煤炭企業(yè)加強(qiáng)信息溝通機(jī)制，有助于提升內(nèi)部控制的效率，實現(xiàn)全面推進(jìn)預(yù)算管理。煤炭企業(yè)要建立起與市場競爭格局、信息時代相匹配的信息溝通渠道，提升信息傳遞的時效性、準(zhǔn)確性，引導(dǎo)職能部門加強(qiáng)溝通，調(diào)動全員性參與內(nèi)部監(jiān)督。打破傳統(tǒng)的ERP與預(yù)算管理體系相分離的弊端，將預(yù)算的各環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系在一起，實現(xiàn)信息的及時集合、傳遞。如將管理、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等環(huán)節(jié)聯(lián)系，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的對接，從內(nèi)部控制視角優(yōu)化信息溝通，強(qiáng)化全員參與的協(xié)同效應(yīng)。加強(qiáng)煤炭企業(yè)經(jīng)營運作各項數(shù)據(jù)的集合，強(qiáng)化協(xié)調(diào)機(jī)制，對內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化配置，更好地服務(wù)于煤炭企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，提高管理效率、提升企業(yè)運作效益，促進(jìn)全面預(yù)算管理的優(yōu)化。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、“去產(chǎn)能”背景下，給煤炭企業(yè)帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。煤炭企業(yè)在激烈的市場競爭格局中，必須優(yōu)化內(nèi)部控制體系，全面實施預(yù)算管理，才能提升治理水平、提高經(jīng)營效率。結(jié)合全面預(yù)算與內(nèi)控管理體系，從全面預(yù)算管理的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督機(jī)制、信息溝通四個層面，提出了完善內(nèi)控體系、構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機(jī)制、構(gòu)建反舞弊機(jī)制、強(qiáng)化全員參與協(xié)同等措施，以推進(jìn)內(nèi)控體系的不斷完善，實現(xiàn)全面預(yù)算管理體系的優(yōu)化。

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