企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及優(yōu)化途徑研究

相易彤

摘 要：當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素正在逐漸增多和復(fù)雜化。在眾多風(fēng)險(xiǎn)因素中就包括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它是一種貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整個(gè)過(guò)程的。伴隨當(dāng)前我國(guó)營(yíng)改增稅收政策的調(diào)整與稅收管理工作的嚴(yán)格化，企業(yè)必須思考影響自身稅務(wù)管理工作的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題，保證自身始終擁有相對(duì)優(yōu)良、安全的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。本文中首先論述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系構(gòu)建的必要性，并以X公司為例，重點(diǎn)分析了該公司的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及優(yōu)化防控途徑。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);防控體系;必要性;優(yōu)化途徑

每一個(gè)企業(yè)都需要建立自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，其目的就是引導(dǎo)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中合理預(yù)見(jiàn)、控制自身所面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效防范稅務(wù)違法行為的出現(xiàn)，時(shí)刻保證自身做到依法履行納稅義務(wù)?？紤]到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是存在于企業(yè)發(fā)展的整個(gè)生命周期的，所以為企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系有一定的必要性。

一、企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的必要性分析

企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的必要性包含以下四點(diǎn)。

1.時(shí)刻打造安全經(jīng)營(yíng)環(huán)境

當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是非常嚴(yán)峻的，它公平對(duì)待每一個(gè)企業(yè)，所以企業(yè)自身也要有所思考，如何做到時(shí)刻打造安全經(jīng)營(yíng)環(huán)境。在本文看來(lái)，企業(yè)首當(dāng)其沖就應(yīng)該打造安全經(jīng)營(yíng)環(huán)境，依據(jù)當(dāng)前稅法體系內(nèi)容進(jìn)行深度研究學(xué)習(xí)，并做到所有企業(yè)內(nèi)部涉稅業(yè)務(wù)人員、涉稅事項(xiàng)處理均符合法規(guī)，嚴(yán)格遵照法律要求繳納企業(yè)稅款。再一點(diǎn)就是有效運(yùn)行企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，為企業(yè)稅務(wù)管理模式優(yōu)化奠定基礎(chǔ)，保證企業(yè)能夠從整體上有效降低甚至規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，始終令企業(yè)保持處于相對(duì)安全的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中。

2.深度維護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益

在我國(guó)的《稅收征收管理法》中就發(fā)布了有關(guān)納稅人權(quán)利與義務(wù)的相關(guān)公告，其中明確規(guī)范了納稅人在稅款繳納過(guò)程中需要履職哪些權(quán)利義務(wù)。而對(duì)于企業(yè)，管理法則提出了更高的要求，當(dāng)前企業(yè)也會(huì)根據(jù)該管理法深度維護(hù)自身稅收權(quán)益，例如始終在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中與事后展開(kāi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng);第二是能夠在事前參與到企業(yè)中的重要經(jīng)濟(jì)決策中，全面掌握企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況;第三，要具備更新政策信息的研究分析能力，在面對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與業(yè)務(wù)流程時(shí)可做到合理控制，及時(shí)進(jìn)入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控準(zhǔn)備狀態(tài)，深度維護(hù)企業(yè)的稅收收益。

3.有效降低企業(yè)稅收成本

企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的目的就是有效降低基本納稅成本和非稅成本。在企業(yè)中，稅務(wù)總監(jiān)或經(jīng)理會(huì)直接通過(guò)事前參與對(duì)企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行判斷分析，并給出企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)規(guī)劃，避免企業(yè)因此而多繳納額外稅款。再者，防控體系的生成與執(zhí)行應(yīng)該更加規(guī)范，如此可有效提高企業(yè)內(nèi)部信息溝通的順暢性，提高企業(yè)管理效率，為企業(yè)節(jié)省不必要的管理費(fèi)用。

4.堅(jiān)持推進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化

無(wú)論是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)還是任何其他風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，它們都能堅(jiān)持推進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展，確保企業(yè)價(jià)值最大化，所以風(fēng)險(xiǎn)控制是能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造巨大價(jià)值的，不容忽視。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，且這種價(jià)值就體現(xiàn)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)中，它能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)無(wú)形財(cái)富，并基于各種經(jīng)濟(jì)收益的各種方式反饋企業(yè)，體現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的高水平。雖然企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系所謂企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富是無(wú)形的，但它卻能因此提高企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的信譽(yù)度，為企業(yè)獲得良好形象與聲譽(yù)。同時(shí)，它更有利于促進(jìn)企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化發(fā)展。

二、X公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制優(yōu)化途徑案例分析

1.X公司概況

X公司成立于2000年，是高新技術(shù)開(kāi)發(fā)公司，成立之初為有限責(zé)任公司，目前已經(jīng)發(fā)展演變?yōu)楣煞萦邢薰?。公司?zhuān)門(mén)對(duì)外提供企業(yè)信息化解決方案，目前已經(jīng)設(shè)立子公司。

2.X公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

隨著X公司發(fā)展建設(shè)規(guī)模越來(lái)越大，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也逐漸顯現(xiàn)，這讓公司本身面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下文主要分析了X公司的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（1）收入確認(rèn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

X公司在2018年收到地方稅務(wù)局的涉稅處罰書(shū)，其中稽查意見(jiàn)表明X公司存在收入確認(rèn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。具體原因在于X公司一般采取分期付款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，其書(shū)面合同約定收入日期為當(dāng)天，這種做法可能會(huì)造成會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)與稅法確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的相互延遲，認(rèn)為X公司沒(méi)有在收到分期付款后進(jìn)行當(dāng)期確認(rèn)收入，即X公司未能及時(shí)履行納稅義務(wù)。就此差異，X公司被稅務(wù)局稽查，并補(bǔ)繳罰款。根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人視同銷(xiāo)售行為，必須按照同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格第一時(shí)間確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并申報(bào)繳納增值稅部分。

（2）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

X公司的研發(fā)項(xiàng)目中有一部分屬于軟件產(chǎn)品常規(guī)升級(jí)，且部分項(xiàng)目利用已有應(yīng)用軟件技術(shù)進(jìn)行后續(xù)開(kāi)發(fā)，從本質(zhì)上將這并不屬于實(shí)質(zhì)性的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品改進(jìn)行為，因此X公司在研發(fā)軟件產(chǎn)品的第二年開(kāi)始無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，即X公司沒(méi)有產(chǎn)生符合加計(jì)扣除稅收要求的新科技研發(fā)項(xiàng)目，不滿足企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基本要求。不過(guò)，X公司為了獲得更多優(yōu)惠政策支持，有涉嫌會(huì)計(jì)核算的行為，其企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與有效性因此而大幅度降低。

（3）補(bǔ)助稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

X公司屬于高新雙軟企業(yè)，所以公司每年都會(huì)接受到來(lái)自于政府的補(bǔ)助，其中存在部分不征稅收入款項(xiàng)。但在X公司所公示的過(guò)去兩年享受政府補(bǔ)貼金額報(bào)告上卻沒(méi)有列出文件來(lái)源與相關(guān)政策依據(jù)，它可能為X公司造成潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合企業(yè)辦稅相關(guān)流程，X公司需要根據(jù)自身報(bào)告中的指標(biāo)異常進(jìn)行納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)調(diào)整，這為企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)化調(diào)整帶來(lái)一定負(fù)面影響。

總結(jié)來(lái)說(shuō)，X公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理方面還尚顯經(jīng)驗(yàn)不足，其從業(yè)人員稅收知識(shí)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，不能準(zhǔn)確有效地理解企業(yè)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理之間的真實(shí)差異，而且X公司為了獲取更多研發(fā)費(fèi)用鋌而走險(xiǎn)，其稅務(wù)款項(xiàng)扣除不符合規(guī)定，這不利于公司對(duì)外形象的展示。

3.X公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控及優(yōu)化途徑

X公司為有效解決自身所存在的各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也專(zhuān)門(mén)從人、工作制度、法律法規(guī)等多個(gè)方面思考自我調(diào)整，建立行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控體系，為企業(yè)未來(lái)合法納稅開(kāi)拓優(yōu)化發(fā)展路徑。

（1）加強(qiáng)稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)指導(dǎo)

稅務(wù)管理人才培養(yǎng)是X公司硬件條件提升基礎(chǔ)，X公司需要聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員負(fù)責(zé)專(zhuān)門(mén)的日常稅務(wù)管理工作，并面向企業(yè)各個(gè)層級(jí)開(kāi)展財(cái)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，完全遵照公司各部門(mén)工作計(jì)劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略等整理收集基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，分析相關(guān)工作內(nèi)容。具體來(lái)講，X公司應(yīng)該參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及稅務(wù)所局機(jī)構(gòu)所舉辦的各種學(xué)習(xí)講座與培訓(xùn)講座，并在日常工作中訂閱圖書(shū)報(bào)刊供財(cái)稅人員學(xué)習(xí)。再者就是更多鼓勵(lì)公司內(nèi)部財(cái)稅人員參與各種專(zhuān)業(yè)資質(zhì)考試，不斷提高自身專(zhuān)業(yè)能力，幫助公司更好地開(kāi)展財(cái)稅工作，更好建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，優(yōu)化公司財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作措施。

（2）設(shè)立稅務(wù)管理組織框架

稅務(wù)管理組織框架是X公司圍繞自身人力資源、資金資源與相關(guān)財(cái)稅管理工作內(nèi)容所構(gòu)建的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，它由公司董事會(huì)高層直接領(lǐng)導(dǎo)。該書(shū)屋管理組織框架中就應(yīng)該構(gòu)建規(guī)范稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別兩項(xiàng)內(nèi)容有效識(shí)別目前存在于X公司中的各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即要對(duì)X公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行重構(gòu)，選擇適合于公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式，幫助公司在各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中合理有序地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。

另外，X公司還應(yīng)該建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單法，結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)際管理情況與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)所面臨的各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，并時(shí)刻對(duì)清單內(nèi)容進(jìn)行有效補(bǔ)充調(diào)整。

（3）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控流程

最后，X公司需要構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控流程，其中關(guān)鍵就是有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司可采用會(huì)計(jì)核算方法首先為公司明確收入確認(rèn)方式，例如明確公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售所采用的是一次性付款還是分期付款。如果所采用的是分期付款則必須做到定期繳納增值稅。再者X公司應(yīng)該強(qiáng)化自身的研發(fā)涉稅要素管理，基于“研發(fā)費(fèi)用”這一塊進(jìn)行總分類(lèi)核算優(yōu)化調(diào)整，在強(qiáng)化科研開(kāi)發(fā)項(xiàng)目明細(xì)科目的基礎(chǔ)上不斷加強(qiáng)自身資金管理調(diào)整，提高對(duì)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行效率。

三、總結(jié)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控是每一個(gè)企業(yè)都要做好的經(jīng)濟(jì)管理工作，在具體操作過(guò)程中還應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)企業(yè)自身所產(chǎn)生的各方面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)深度思考其風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容與風(fēng)險(xiǎn)成因，再思考給出有針對(duì)性的防范對(duì)策，建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系，提高企業(yè)的稅務(wù)繳納能力與社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

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