事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化途徑分析

摘要：隨著我國政治民主化，經(jīng)濟(jì)市場化的進(jìn)程進(jìn)一步加快和落實(shí)，對事業(yè)單位的工作提出更高標(biāo)準(zhǔn)要求，為此需要事業(yè)單位加強(qiáng)自身內(nèi)部管理，做好內(nèi)部控制，來杜絕貪污腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)，從而適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和社會主義民主政治發(fā)展要求的趨勢。本文對做好事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性出發(fā)，分析目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作中存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；優(yōu)化途徑

中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-0000-02

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是針對事業(yè)單位具體工作和工作性質(zhì)制定一整套管理方案，其目的是促使經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范化、資產(chǎn)管理安全化、財(cái)務(wù)信息公開透明化來杜絕單位貪污腐敗，從而提高單位運(yùn)轉(zhuǎn)效率，進(jìn)一步優(yōu)化社會公共服務(wù)職能。事業(yè)單位做好內(nèi)部管理的途徑主要是明確單位服務(wù)性質(zhì)、服務(wù)職能，制定針對經(jīng)濟(jì)活動的防范管理措施、落實(shí)步驟和風(fēng)險(xiǎn)控制等。

一、做好事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的重要性

（一）能有效提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，事業(yè)單位在運(yùn)用舊的管理措施進(jìn)行經(jīng)濟(jì)社會管理服務(wù)時(shí)，出現(xiàn)不少問題，傳統(tǒng)的管理方式不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)下多樣化的經(jīng)濟(jì)活動，所以導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動管理效率低下。廢除舊的管理機(jī)制，在適應(yīng)當(dāng)今社會發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)部管理措施的優(yōu)化，落實(shí)強(qiáng)化責(zé)任機(jī)制、完善決事議事機(jī)制，來推動事業(yè)單位內(nèi)部決策朝著民化、科學(xué)化的方向發(fā)展，從而保證事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的合理化、高效化，提高其內(nèi)部管理水平。

（二）能有效提升事業(yè)單位執(zhí)行力度，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

受經(jīng)濟(jì)因素和社會因素的影響，事業(yè)單位其內(nèi)部管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)單位，存在許多迫在眉睫的問題。優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制，明確其服務(wù)目標(biāo)，制定優(yōu)化對策和優(yōu)化目標(biāo)，針對經(jīng)濟(jì)活動中常出現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)研究分心，制定規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防測措施，從風(fēng)險(xiǎn)的源頭來強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。與此同時(shí)，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部一切活動落實(shí)的流程，保證全面控制內(nèi)部管理，保證其各項(xiàng)工作落實(shí)的有效性，來提升其總體執(zhí)行力。

二、優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的落實(shí)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)不完善

首先是制衡、監(jiān)督機(jī)制存在缺陷。目前我國企業(yè)管理機(jī)制中都設(shè)有制衡機(jī)制和管理機(jī)制，常見的企業(yè)制衡監(jiān)督結(jié)構(gòu)設(shè)置有董事會、監(jiān)事會等，通過分權(quán)制衡和有效的監(jiān)督來保證企業(yè)管理的科學(xué)合理，但對于事業(yè)單位來說，由于其工作性質(zhì)的原因，針對這方面的落實(shí)率較低。

其次是事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在問題。事業(yè)單位內(nèi)部職位、職能的構(gòu)成是否完善決定其工作效率的高低。在我國，事業(yè)單位的職位設(shè)置不合理，責(zé)權(quán)問題界限模糊，往往出現(xiàn)由于責(zé)任、權(quán)利不明確導(dǎo)致部門之間相互扯皮，權(quán)利過于集中導(dǎo)致徇私舞弊和貪污腐敗現(xiàn)象蔚然成風(fēng)，使單位工作效率低下，不能充分發(fā)揮其社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)職能。

最后是審計(jì)機(jī)制缺陷。審計(jì)機(jī)制是針對單位內(nèi)部各項(xiàng)工作落實(shí)狀況進(jìn)行評判、監(jiān)督的部門，但我國絕大部分事業(yè)單位內(nèi)部并沒有設(shè)置這一機(jī)構(gòu)，即使設(shè)置，也沒有專業(yè)審計(jì)人員參與到審計(jì)工作中，大多數(shù)由財(cái)務(wù)部門或中高層管理人員兼任，導(dǎo)致審計(jì)喪失工作透明度和公正性，對事業(yè)單位的監(jiān)督和評價(jià)流于表面形式，并沒有實(shí)質(zhì)效果。

（二）對單位內(nèi)部控制的認(rèn)識不足

大多事業(yè)單位員工和領(lǐng)導(dǎo)對當(dāng)前社會形式認(rèn)識嚴(yán)重不足，沒有意識到傳統(tǒng)的管理機(jī)制和單位工作運(yùn)行機(jī)制已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重弊端，導(dǎo)致其社會公共服務(wù)職能降低。對內(nèi)部控制管理的認(rèn)識不足還體現(xiàn)在內(nèi)部工作人員對內(nèi)部控制知識的嚴(yán)重缺乏，不能領(lǐng)導(dǎo)組織進(jìn)行優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，導(dǎo)致其內(nèi)部控制管理工作的滯后。

此外，由于對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度不足，導(dǎo)致其工作業(yè)務(wù)流程不規(guī)范。事業(yè)單位工作落實(shí)流程是保證其工作秩序規(guī)范和工作效率提高的保證，是內(nèi)部控制優(yōu)化的根本。但目前我國大多事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)中并沒有明確的工作流程制度。導(dǎo)致其工作混亂、部門之間權(quán)責(zé)模糊，工作效率低下。

三、優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略分析

（一）完善對內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)

首先要建立完善的監(jiān)督制度，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位。完善的監(jiān)督制度要在法律制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)事業(yè)單位工作性質(zhì)，來將其內(nèi)部監(jiān)督上升到法律層面，以法律形式確立下來，來對事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的運(yùn)行和工作實(shí)施監(jiān)督，保證其內(nèi)部機(jī)制運(yùn)行的科學(xué)化、規(guī)范化和高效化。此外要完善其內(nèi)部控制權(quán)利制衡機(jī)制。根據(jù)民主集中制的原則，制定權(quán)利和責(zé)任相統(tǒng)一機(jī)制，對重大問題的決策要求集體參與決策，針對決策進(jìn)行專家評估和民意調(diào)查，保證其決策科學(xué)。建設(shè)責(zé)任追究制度和監(jiān)督管理體系，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的完善。

其次要建立完善的審計(jì)評估體系。成立專門的審計(jì)部門，制定完善的審定制度和實(shí)行辦法，聘請專業(yè)的審計(jì)人員。在此基礎(chǔ)上，由審計(jì)部門主導(dǎo)，建立單位員工素質(zhì)評估和業(yè)績考核體系。從而促進(jìn)權(quán)利和責(zé)任落實(shí)統(tǒng)一，使各級工作人員做到依法行駛權(quán)利，依法履行義務(wù)，實(shí)行責(zé)任追究制度、業(yè)績考核制度和工作水平評估制度的結(jié)合，可充分調(diào)動工作人員的工作態(tài)度和深刻其責(zé)任意識。從而促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提高。

然后是做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理控制。建設(shè)基礎(chǔ)會計(jì)部門管理控制機(jī)制，保證會計(jì)工作真正落實(shí)。加強(qiáng)對會計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)培訓(xùn)，強(qiáng)化其財(cái)務(wù)控制管理水平，提高事業(yè)單位會計(jì)信息管理質(zhì)量。完善的會計(jì)控制機(jī)制能促使事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政核算優(yōu)化，控制工作有序落實(shí)，提高事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政預(yù)算管理工作水平，能很好的避免資金浪費(fèi)、貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

最后是強(qiáng)化事業(yè)單位工作人員特別是領(lǐng)導(dǎo)階層對內(nèi)部控制的認(rèn)識。歸根到底，其內(nèi)部控制程度取決于踐行主體對其認(rèn)識程度和重視程度。所以首先要加強(qiáng)對事業(yè)單位工作人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識、控制措施的學(xué)習(xí)，特別是要加強(qiáng)對內(nèi)部控制管理部門人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，為內(nèi)部控制的順利落實(shí)奠定思想基礎(chǔ)。

（二）要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系。

要想保證風(fēng)險(xiǎn)評估目標(biāo)達(dá)成，則需要專門設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評估職位，聘請專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估人才，建立完善的評估體系來專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評估這項(xiàng)具體工作，來協(xié)助落實(shí)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作，保證其內(nèi)部機(jī)制和諧運(yùn)行。目前在我國事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評估主要使用的方法是SWOT分析法，該方法立足現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)學(xué)特征、主張事業(yè)單位相關(guān)部門運(yùn)用私營部門的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制和評估方法。在自我風(fēng)險(xiǎn)評估中運(yùn)用該方法能達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)最低化目標(biāo)。除此之外，事業(yè)單位的外部風(fēng)險(xiǎn)因素會因?yàn)橥獠孔饔铆h(huán)境的變化而變化，所以在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)要充分考慮到部門風(fēng)險(xiǎn)偏好、部門支出和利益等因素，適時(shí)調(diào)整應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的策略。

（三）完善內(nèi)部控制活動

首先要建立完善的內(nèi)部控制活動?；谀壳拔覈聵I(yè)單位內(nèi)部控制中存在問題的基礎(chǔ)，結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)的需要，制定關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的法律法規(guī)。事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制活動落實(shí)措施制定時(shí)，要根據(jù)COSO報(bào)告，結(jié)合本單位的具體實(shí)際，建立起一套完善的工作檢查體系，其中要包括明確各部門職權(quán)、具體控制工作事項(xiàng)、明確各崗位義務(wù)、確立審計(jì)措施和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)行業(yè)績利益掛鉤，來做好對風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的防范。

其次要做好信息收集。事業(yè)單位要做好市場信息收集、和事業(yè)單位內(nèi)部控制共享信息的運(yùn)收集，建立完善的信息處理、溝通、整合、分析、溝通制度。一是運(yùn)用內(nèi)部信息共享平臺，傳遞內(nèi)部控制信息，比如部門會議、控制管理制度、規(guī)章制度等。二是要積極做好各級、各部門的溝通，將各部門中存在的問題及時(shí)反饋給上級部門，通過及時(shí)溝通來提高事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)行公開程度和運(yùn)行效率。

（四）做好對預(yù)算編制的管理

事業(yè)單位內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)控制工作的核心是財(cái)政預(yù)算，其中主要方面是財(cái)政預(yù)算。針對財(cái)政預(yù)算，必須要建立起完善科學(xué)的管理體系，對事業(yè)單位內(nèi)財(cái)政預(yù)算工作進(jìn)行有效控制。其中要著重強(qiáng)調(diào)對財(cái)政指出審批流程、撥款流程程序的控制，來保證財(cái)政支出程序規(guī)范化，提高資金使用效率高效化。此外，還要進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)政預(yù)算控制的使用范圍，提高控制執(zhí)行力度，杜絕資金濫用。在落實(shí)財(cái)政預(yù)算控制工作時(shí)，和單位物質(zhì)采購管理制度以及監(jiān)督內(nèi)部機(jī)制監(jiān)督管理制度相結(jié)合，來提高預(yù)算管理的透明度。為進(jìn)一步完善財(cái)政預(yù)算工作，要秉承先預(yù)算、后撥款的工作原則，另外，要對預(yù)算工作進(jìn)行審計(jì)評估和政績考核，保證財(cái)政預(yù)算工作真正落實(shí)到實(shí)處。

四、結(jié)語

綜上所述，做好對事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理有助于提高事業(yè)單位工作效率、發(fā)揮其服務(wù)職能以及提高風(fēng)險(xiǎn)控制的水平，為此，需要事業(yè)單位對此重視起來，通過制定完善內(nèi)部控制管理機(jī)制來解決其中存在的問題，來促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理能力的提升，從而進(jìn)一步推動事業(yè)單位工作的順利落實(shí)。

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作者簡介：付智宇（1978-），男，漢族，天津人，職稱：中級會計(jì)師、cpa，學(xué)歷：本科，學(xué)士學(xué)位，研究方向：會計(jì)、財(cái)務(wù)管理。