淺析國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制策略

張萱瑜

【摘要】國(guó)家審計(jì)是法定的，為維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序而設(shè)立的制度，在很大程度上有利于促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。相較于社會(huì)審計(jì)來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性較高，因此很多企業(yè)都認(rèn)為國(guó)家審計(jì)的結(jié)果毋庸置疑，直接忽視了國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，即便是國(guó)家審計(jì)，也會(huì)受審計(jì)人員的素質(zhì);審計(jì)機(jī)關(guān)的水平高低;被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境等因素影響而使得審計(jì)結(jié)果有失公正。在本文中，筆者列舉了多個(gè)容易給國(guó)家審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并提出了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】國(guó)家審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)成因 控制策略

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的快速發(fā)展，使得國(guó)家審計(jì)的地位加以提高，隨之而來(lái)的是各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮。雖然國(guó)家已初步建立起一套審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但這套制度的弊端也逐漸顯現(xiàn)。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的健全迫在眉睫，新時(shí)期的審計(jì)工作仍然任重而道遠(yuǎn)。

一、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)主體的問(wèn)題：審計(jì)人員的素質(zhì)因素

審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，審計(jì)人員的各項(xiàng)活動(dòng)和決策都會(huì)影響到審計(jì)工作，給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面，一方面是因?qū)徲?jì)工作人員的專業(yè)能力欠缺而給審計(jì)工作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在進(jìn)行工作之前沒(méi)有進(jìn)行充分的準(zhǔn)備，沒(méi)有提前充分了解被審計(jì)單位的情況，不能夠制定合理的審計(jì)計(jì)劃，因此加重了審計(jì)工作人員的負(fù)擔(dān)，同時(shí)在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中，因其專業(yè)技巧和能力不夠使得審計(jì)過(guò)程變得更加復(fù)雜，嚴(yán)重地影響了審計(jì)工作的正常進(jìn)行，同時(shí)審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用也不夠了解，如遇到被審計(jì)單位是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作是就會(huì)比較吃力。另一方面是受審計(jì)工作人員的職業(yè)道德和心理素質(zhì)的影響，在審計(jì)過(guò)程中，因受到領(lǐng)導(dǎo)層的壓力，迫于幫助其以公謀私，違背了審計(jì)人員的職業(yè)道德，進(jìn)行了非公平、非客觀的審計(jì)，或缺乏自我的辨別能力，輕易地相信被審計(jì)單位人員的話，導(dǎo)致審計(jì)工作有所偏差。綜上所述，審計(jì)人員的素質(zhì)水平嚴(yán)重影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，素質(zhì)水平越高，國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越低，反之則相反。

（二）審計(jì)客體的問(wèn)題：被審計(jì)單位的影響

國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還受審計(jì)工作的客體即被審計(jì)單位的影響，被審計(jì)單位不同，其內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)就會(huì)有所不同，這就從一定程度上給審計(jì)工作帶來(lái)了壓力，再者如果遇到被審計(jì)單位管理混亂或有違法亂紀(jì)的行為，更加使得審計(jì)工作的進(jìn)行變得艱難，給審計(jì)工作帶來(lái)不可估測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。另外因?qū)徲?jì)工作的進(jìn)行是需要被審計(jì)單位幫助的，如被審計(jì)單位工作態(tài)度消極，專門(mén)安排審計(jì)障礙，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作不能夠正常的進(jìn)行，更有甚者，對(duì)審計(jì)工作者進(jìn)行誤導(dǎo)，提供假的會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)偏差，從而增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位內(nèi)部的程度也制約著審計(jì)工作，如被審計(jì)單位的內(nèi)部控制力低下，其自身企業(yè)內(nèi)部就有存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)，如再對(duì)其進(jìn)行審計(jì)工作，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。

（三）審計(jì)外部環(huán)境影響

審計(jì)工作缺乏一個(gè)安全有保障的外部環(huán)境，導(dǎo)致審計(jì)工作存在著很大的外部風(fēng)險(xiǎn)，外部影響因素包括法律環(huán)境的制約和行政干預(yù)兩方面，法律環(huán)境的制約表現(xiàn)為我國(guó)現(xiàn)如今審計(jì)法的不健全和不完善，使得現(xiàn)有法律法規(guī)很容易與現(xiàn)實(shí)實(shí)際情況出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法可依，這就很容易給審計(jì)工作帶來(lái)極大的法律風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)公民法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，審計(jì)工作要受國(guó)家公民的監(jiān)督，如有不規(guī)范就會(huì)被告上法庭，就會(huì)降低公民對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的信任，這從一定程度上給審計(jì)工作帶來(lái)了信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作還受行政的干預(yù)，很多行政人員以公謀私，為滿足一己私欲，運(yùn)用自己的權(quán)利壓迫審計(jì)工作人員篡改審計(jì)的決策和結(jié)果，破壞了審計(jì)工作的公平性和客觀性，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。

二、降低國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）提高國(guó)家審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

國(guó)家在進(jìn)行審計(jì)工作之前，應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，既培訓(xùn)其專業(yè)知識(shí)也要培養(yǎng)其職業(yè)道德和心理素質(zhì)，從而提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在專業(yè)方面，要做要審前充分準(zhǔn)備、審中嚴(yán)格實(shí)施、審后總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)之前要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分的調(diào)查，了解其經(jīng)營(yíng)狀況和管理特點(diǎn)，并制定合理的審計(jì)計(jì)劃，節(jié)省審計(jì)工作的時(shí)間。審計(jì)過(guò)程中要秉持公平公正的工作態(tài)度，嚴(yán)格地按照審計(jì)程序進(jìn)行，既保證了審計(jì)結(jié)果的合理性又降低了國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作結(jié)束后，要對(duì)其進(jìn)行總結(jié)和分析，取其精華，不斷修改審計(jì)制度和程序，使其更加地合理，為下次審計(jì)工作規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在職業(yè)道德和心理素質(zhì)方面，審計(jì)人員要堅(jiān)守職業(yè)道德，不要受領(lǐng)導(dǎo)層的脅迫，被迫修改審計(jì)結(jié)果，助紂為虐，而應(yīng)該堅(jiān)守自己的職業(yè)道德底線，并對(duì)脅迫者進(jìn)行舉報(bào)，以保證審計(jì)結(jié)果的公平性。

（二）增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性

近年來(lái)，因被審計(jì)單位的態(tài)度消極而中斷審計(jì)工作，給審計(jì)工作帶來(lái)了很多麻煩的事件頻發(fā)，這種行為無(wú)形中增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。為解決這一問(wèn)題，審計(jì)單位在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的監(jiān)督，使其質(zhì)量有所提高，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)對(duì)后續(xù)工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)管理，監(jiān)督被審計(jì)單位進(jìn)行整改，防止其消極怠工，同時(shí)增強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性，另外按照整改的效果對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，激發(fā)被審計(jì)單位工作的積極性，從而降低因被審計(jì)單位的影響而帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)單位也可以尋求外援，與國(guó)家監(jiān)督委員會(huì)等相關(guān)部門(mén)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，從外部對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，既可以借助相關(guān)單位的權(quán)威性來(lái)震懾被審計(jì)單位，使其不敢不重視審計(jì)工作，避免其有抵觸情緒，也可以對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，督促審計(jì)員工認(rèn)真工作，使其工作效率有所提高，盡可能地規(guī)避審計(jì)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）營(yíng)造良好的外部環(huán)境

國(guó)家可以通過(guò)完善和健全審計(jì)法律體系，使審計(jì)工作有法可依，為其營(yíng)造一個(gè)既公正又穩(wěn)定的法律環(huán)境。審計(jì)人員應(yīng)該規(guī)范和正確的使用法律制度，不能縱容違法亂紀(jì)的行為，應(yīng)該按照法律規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理，不能從輕也不能發(fā)重。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大宣傳力度，使全民對(duì)審計(jì)工作有充分的認(rèn)識(shí)，消除其對(duì)審計(jì)人員的不滿，積極配合審計(jì)人員進(jìn)行工作，提高工作效率，如有沖突，審計(jì)人員要學(xué)會(huì)使用法律武器來(lái)保護(hù)自己，以確保自己的權(quán)威地位。國(guó)家也應(yīng)該規(guī)范管理者的行為，使其做好本職工作，不要越級(jí)管理和干預(yù)，盡可能地給審計(jì)工作營(yíng)造一個(gè)輕松平和的工作氛圍。