新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算探究

龍宇

摘 要：事業(yè)單位作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，涵蓋醫(yī)療、教育、衛(wèi)生等領(lǐng)域，是社會(huì)穩(wěn)定運(yùn)行的基石。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作則是單位正常運(yùn)行的關(guān)鍵。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也在不斷更新。本文將根據(jù)筆者工作經(jīng)驗(yàn)，分析新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的不同及新會(huì)計(jì)制度主要優(yōu)勢，提出相關(guān)策略，探究在新會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算工作。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算;新會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位

事業(yè)單位資金大多來自財(cái)政撥款，主要用于科研、教育、文化、衛(wèi)生等方面。目前我國事業(yè)單位實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度，主要反映年度預(yù)算執(zhí)行情況。但隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度已無法全面、準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用情況，不利于資產(chǎn)管理，難以滿足現(xiàn)代化財(cái)政制度和長期可持續(xù)發(fā)展要求。因此，必須推進(jìn)會(huì)計(jì)制度改革，建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，全面反映資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的綜合財(cái)務(wù)制度。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在原有制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改革和創(chuàng)新，對(duì)提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)單位發(fā)展起到了很大作用。

一、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的不同

1.會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生變化，分類更加細(xì)化

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。新增預(yù)算會(huì)計(jì)要素，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下只有一個(gè)固定資產(chǎn)科目，核算各類固定資產(chǎn)，現(xiàn)在科目分為固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等。同時(shí)存貨科目也發(fā)生變化，分為庫存物品、加工物品、工程物資等。另外新增累計(jì)盈余、資金結(jié)存（借方）科目，統(tǒng)一核算事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)等科目。

2.新制度統(tǒng)一了現(xiàn)行事業(yè)單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度

原來事業(yè)會(huì)計(jì)制度有《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等13項(xiàng)制度，分類太細(xì)，部分內(nèi)容口徑不一致，不便于統(tǒng)一管理。通過統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，能將相同或類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一制度加以規(guī)范，大大提高會(huì)計(jì)信息的可比性，為報(bào)表匯總編制提供基礎(chǔ)。而對(duì)于部分行業(yè)的特色業(yè)務(wù)，可以通過制定行業(yè)補(bǔ)充制度進(jìn)行規(guī)定。

3.會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬

新制度要求單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的收支業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這是一個(gè)全新概念。以前會(huì)計(jì)制度核算僅需要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)。這種模式不能解決預(yù)算會(huì)計(jì)核算的問題，也難以滿足以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報(bào)告的要求。因此，新制度要求設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目，按不同基礎(chǔ)平行記賬，分別生成兩套報(bào)告。

4.新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)行事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要反映預(yù)算收支業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，無法準(zhǔn)確、完整反映資產(chǎn)負(fù)債以及運(yùn)行成本的情況。而新制度借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從不同方面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（1）新制度增加收入、費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素。在新制度下，對(duì)“收入”科目的定義發(fā)生了根本變化。原有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下“收入”的定義是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)依法取得的非償還性資金，而新制度下的定義是在報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。在收入的確認(rèn)條件中，也明確了“很可能流入”及“能夠可靠計(jì)量”。同時(shí)新制度下“費(fèi)用”科目強(qiáng)調(diào)的是“經(jīng)濟(jì)資源很可能流出”及“能夠可靠計(jì)量”，原有制度是指發(fā)生的“資金的耗費(fèi)和損失”，這是非常明顯的差別。新制度對(duì)收入、費(fèi)用的定義，更偏向于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制，這是一個(gè)重要的變革。

（2）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，但不考慮預(yù)計(jì)殘值。同時(shí)加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理，針對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，引入資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，但暫不對(duì)資產(chǎn)類確認(rèn)減值損失。

（3）長期股權(quán)投資在持有期間引入了權(quán)益法的核算，這是重大變化。以前會(huì)計(jì)制度通常采用成本法進(jìn)行核算，在持有期間長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變。但在新制度下賬面價(jià)值將根據(jù)單位主體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)出現(xiàn)投資虧損時(shí)，也要相應(yīng)的調(diào)減賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損失，并以賬面余額減記至0為限。但是單位無權(quán)決定或者無權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，還是應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要優(yōu)勢

1.與時(shí)俱進(jìn)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和主體

新制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合，可以時(shí)刻關(guān)注資金的運(yùn)用效益和內(nèi)部資金運(yùn)用情況。原制度下事業(yè)單位通常將核算主體劃分為經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，在非經(jīng)營性業(yè)務(wù)中采用收付實(shí)現(xiàn)制;在經(jīng)營性業(yè)務(wù)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入進(jìn)非經(jīng)營性業(yè)務(wù)中，無疑是一種進(jìn)步。例如計(jì)提資產(chǎn)折舊，計(jì)提資產(chǎn)減值損失、壞賬準(zhǔn)備等。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入能針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益和費(fèi)用支出進(jìn)行合理預(yù)測，避免收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象。

2.科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方式與財(cái)務(wù)報(bào)表體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，建立“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”模式。單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，年末出具財(cái)務(wù)報(bào)告;單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，年末出具決算報(bào)告。這是一種雙體系、雙基礎(chǔ)模式。

三、新制度下完善會(huì)計(jì)核算的策略

1.加強(qiáng)固定資產(chǎn)和往來款項(xiàng)管理，優(yōu)化固定資產(chǎn)核算體系

做好固定資產(chǎn)折舊工作。固定資產(chǎn)折舊要采用直線折舊法或者工作量法，充分反映其損耗程度和真實(shí)價(jià)值。清理單位往來款項(xiàng)，對(duì)長期存在的未收回款項(xiàng)進(jìn)行分析、清理，按照其收回的可能性及預(yù)估金額，計(jì)提資產(chǎn)減值損失和壞賬準(zhǔn)備，充分反映應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際價(jià)值，不虛高資產(chǎn)。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)核算意識(shí)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新制度下會(huì)計(jì)核算工作需要業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)素養(yǎng)高的專業(yè)化人才，事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的相關(guān)財(cái)政政策、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等方面的培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，為會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提供保障。另外可以建立相關(guān)考評(píng)機(jī)制，激發(fā)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的積極性。

3.加強(qiáng)報(bào)表編制工作，完善雙報(bào)表體系

事業(yè)單位的決算報(bào)告，反映單位預(yù)算收支、結(jié)余及執(zhí)行情況，滿足社會(huì)公眾對(duì)信息披露的需要，有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。而財(cái)務(wù)報(bào)告反映單位內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行狀況、現(xiàn)金流量等情況，體現(xiàn)的是單位各項(xiàng)職能的履行情況。同時(shí)根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求，增加事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的編制，提高報(bào)表的實(shí)用性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，各部門應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用、預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供真實(shí)依據(jù)。另外單位需加強(qiáng)月報(bào)和季報(bào)編制工作，及時(shí)了解單位財(cái)務(wù)狀況，不斷完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表體系。

4.建立會(huì)計(jì)核算監(jiān)督體制，健全制度體系，接受外部監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)工作中的重要一環(huán)，在新制度下顯得格外重要。首先要保證監(jiān)督工作的獨(dú)立性，明確監(jiān)督權(quán)限及職責(zé)范圍，進(jìn)一步健全單位的監(jiān)督管理體系。另外不斷促進(jìn)部門間的相互監(jiān)督，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作。定期開展財(cái)務(wù)報(bào)告外部審計(jì)，保證報(bào)告信息的真實(shí)性、完整性及合規(guī)性。

5.遵守事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則，推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度配套措施出臺(tái)

事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，但不能照抄、照搬，畢竟目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)還處于改革階段，企業(yè)有些制度還不能完全適用，例如固定資產(chǎn)折舊方法，事業(yè)單位一般都采用直線折舊法，而不是雙倍余額遞減法等其他方法。現(xiàn)階段事業(yè)單位適用的方法應(yīng)當(dāng)簡化，應(yīng)體現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，并與事業(yè)單位相關(guān)法規(guī)相協(xié)調(diào)。另外，需要出臺(tái)新的配套措施及管理辦法。例如《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》，不斷完善財(cái)務(wù)制度，決算報(bào)告制度，優(yōu)化信息系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不斷完善、發(fā)展，在一定程度上也促進(jìn)了事業(yè)單位的發(fā)展。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，改革了一些與當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境不適應(yīng)的部分，不僅能提高事業(yè)單位的管理水平，還能促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加規(guī)范和系統(tǒng)。通過本文對(duì)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算的深入分析，希望能夠促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的逐步完善和發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）