領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)證據(jù)研究

孫丹丹

摘 要：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在部門(mén)、單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性的審計(jì)，是對(duì)其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的一種審計(jì)。本文主要從理論角度展開(kāi)分析，簡(jiǎn)要概述了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)證據(jù)的重要性。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)證據(jù)

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)

嚴(yán)格意義上分析，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)便是經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托，其中從宏觀角度上分析，我國(guó)政府行使受托方的權(quán)利，對(duì)公共資源加以管理，每一位領(lǐng)導(dǎo)干部均需要履行好自己的義務(wù)，并且合理使用決策權(quán)以及管理權(quán)，在這種發(fā)展背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任誕生。在社會(huì)的不斷發(fā)展下，尤其需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的成績(jī)等進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，做好監(jiān)督管理，這樣方可從根本上保證領(lǐng)導(dǎo)干部能夠履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)而滿(mǎn)足審計(jì)的基本目標(biāo)。

二、現(xiàn)階段領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的缺陷

1.被審計(jì)單位未從本質(zhì)上加強(qiáng)認(rèn)識(shí)

當(dāng)前被審計(jì)單位并沒(méi)有對(duì)其加以重視，甚至還產(chǎn)生了錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，即領(lǐng)導(dǎo)在離任之后才進(jìn)行審計(jì)，如此一來(lái)則會(huì)在一定程度上對(duì)審計(jì)成效產(chǎn)生影響。與此同時(shí)，利用審計(jì)可以積極明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，然而在落實(shí)審計(jì)結(jié)果方面卻難以執(zhí)行，而產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因是缺乏對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視，在整改歷史遺留問(wèn)題時(shí)缺乏積極性，從而影響了審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量與效率。

2.審計(jì)方法過(guò)于單一

根據(jù)調(diào)查與分析了解到，因受到傳統(tǒng)因素所帶來(lái)的制約，當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式比較單一，還停留在以手工查賬的審計(jì)方式，并沒(méi)有從企事業(yè)單位發(fā)展特點(diǎn)以及實(shí)際情況出發(fā)，提高審計(jì)質(zhì)量與深度。同時(shí)，審計(jì)還沒(méi)有從單位內(nèi)控制度評(píng)價(jià)、領(lǐng)導(dǎo)者決策效果分析等方面研究，正是因?yàn)槿狈α炕瘜?duì)比，所以才在一定程度上導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論內(nèi)容過(guò)于籠統(tǒng)，其形式也比較單一，如不及時(shí)處理與改善，那么則會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)缺乏深入性，無(wú)法保證其全面與具體，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無(wú)法提升。

3.缺乏規(guī)范性的審計(jì)評(píng)價(jià)

其一大多數(shù)審計(jì)人員缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序與方法的了解，也沒(méi)有充分把握自身業(yè)務(wù)，甚至還有諸多基層審計(jì)人員沒(méi)有掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序、審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)等。其二從審計(jì)內(nèi)容上分析，其內(nèi)容比較多，審計(jì)評(píng)價(jià)的目的缺乏明確性。其三因傳統(tǒng)因素的影響與制約，并沒(méi)有依據(jù)實(shí)際的情況構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，尤其是無(wú)法保障審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化，很多審計(jì)項(xiàng)目因?yàn)榍闆r不同、目的不同，所以審計(jì)報(bào)告千差萬(wàn)別，格式也有所不同。

4.審計(jì)成果應(yīng)用受到影響

正如上文所言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理，審計(jì)部門(mén)主要是利用相關(guān)審計(jì)方法得出審計(jì)結(jié)論，并將審計(jì)的結(jié)果積極通報(bào)給相關(guān)部門(mén)。從嚴(yán)格意義上分析，現(xiàn)階段職能部門(mén)整合缺乏完善性，且工作不具備系統(tǒng)與規(guī)范，也沒(méi)有形成統(tǒng)一的結(jié)論。還有一點(diǎn)則是在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果方面缺乏重視，并沒(méi)有分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中所存在的規(guī)律性以及普遍性，這樣一來(lái)則無(wú)法促使審計(jì)結(jié)果得到有效應(yīng)用。

三、審計(jì)證據(jù)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的意義

1.審計(jì)證據(jù)體現(xiàn)出審計(jì)的公平與客觀

在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中需要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，嚴(yán)格按照相應(yīng)的規(guī)章制度，對(duì)被審計(jì)人在任期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以鑒證，分析財(cái)務(wù)收支的合法性與真實(shí)性，這是建立在審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，所以可以肯定的是，審計(jì)證據(jù)是現(xiàn)階段領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不可或缺的一部分，且需要完全依賴(lài)審計(jì)證據(jù)，只有真正做到這一點(diǎn)，才能體現(xiàn)出審計(jì)的公平與客觀，否則會(huì)導(dǎo)致各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)與隱患的產(chǎn)生。另外，審計(jì)證據(jù)主要?jiǎng)澐譃閱?wèn)題證據(jù)與環(huán)境證據(jù)兩類(lèi)。問(wèn)題證據(jù)則是基本證據(jù)，可以將其應(yīng)用于各類(lèi)違法違規(guī)問(wèn)題披露方面;環(huán)境證據(jù)也稱(chēng)狀況證據(jù)，它是指對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。但是可以從綜合角度出發(fā)，對(duì)審計(jì)命題加以判斷。此外，因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)具有明顯的特性，其一是充分性，這是最為基礎(chǔ)的特性，很多情況下需要環(huán)境證據(jù)表明各方面的實(shí)際情況，比如審計(jì)人員的素質(zhì)、單位的內(nèi)部控制等，以此起到提高審計(jì)證據(jù)的可靠性。換而言之，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，還需要做好對(duì)問(wèn)題證據(jù)與環(huán)境證據(jù)的收集，突出重點(diǎn)，真正反映出實(shí)際情況，為日后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提供基礎(chǔ)與保障，也從本質(zhì)上提高審計(jì)的公平性與準(zhǔn)確性。

2.審計(jì)證據(jù)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正確評(píng)價(jià)的載體

與其他審計(jì)相比較經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定的特殊性，且關(guān)系到了政治權(quán)益以及經(jīng)濟(jì)權(quán)益，具有社會(huì)敏感性，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中每一位審計(jì)人員均需要遵循相應(yīng)的流程，遵守規(guī)定保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，做出正確的判斷。正如上文所言，審計(jì)證據(jù)主要分為問(wèn)題證據(jù)與環(huán)境證據(jù)，前者屬于基本證據(jù)，可以對(duì)各項(xiàng)違規(guī)問(wèn)題加以認(rèn)定，后者屬于狀況證據(jù)，是對(duì)各項(xiàng)環(huán)境問(wèn)題加以分析，綜合分析得出的判斷。無(wú)論從哪一方面研究，均需要清楚地認(rèn)識(shí)到，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，需要對(duì)審計(jì)證據(jù)加以重視，并做好各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料收集工作，加強(qiáng)重視，從時(shí)代發(fā)展角度出發(fā)，針對(duì)性地發(fā)揮審計(jì)證據(jù)的作用與價(jià)值。

3.審計(jì)證據(jù)可以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確性

毋庸置疑，因?yàn)槭艿街T多因素所帶來(lái)的影響，其審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中無(wú)法從根本上保證審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的準(zhǔn)確性，所以需要多角度的分析與考慮，這種情況下則離不開(kāi)審計(jì)證據(jù)。為從根本上明確審計(jì)證據(jù)的證明力，需要利用相應(yīng)的程序與方法進(jìn)行鑒定與分析，且筆者認(rèn)為，在整個(gè)審計(jì)證據(jù)中，需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員認(rèn)識(shí)的不斷深化，做好證據(jù)的收集，從而反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。另外，對(duì)審計(jì)證據(jù)所披露的問(wèn)題，需要對(duì)其性質(zhì)與重要程序加以分析，做好審計(jì)證據(jù)的檢定，真正實(shí)現(xiàn)去偽存真，客觀評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象，進(jìn)而形成正確的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。與此同時(shí)，還需要做好審計(jì)證據(jù)的鑒定，并且將其作為主要的核心內(nèi)容，其中根據(jù)經(jīng)驗(yàn)得知，如果對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)無(wú)法及時(shí)鑒定與判斷，那么則無(wú)法做好綜合分析，無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)的基本目的。但是無(wú)論從哪一個(gè)方面分析，在審計(jì)過(guò)程中，需要認(rèn)清審計(jì)證據(jù)的重要性，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的抵御。另外在整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)證據(jù)的鑒定加以重視，這樣才能在日后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中獲得支持，真正滿(mǎn)足審計(jì)的目的，發(fā)揮其作用與價(jià)值。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)證據(jù)的應(yīng)用

首先要堅(jiān)決擁護(hù)和扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)管理體制改革。其次加大對(duì)國(guó)家重大政策貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)力度，保障政令暢通;重點(diǎn)關(guān)注化解重大風(fēng)險(xiǎn)、精準(zhǔn)脫貧、污染防治三大攻堅(jiān)戰(zhàn)的政策措施落實(shí)情況，在維護(hù)國(guó)家安全和人民群眾利益中發(fā)揮應(yīng)有的作用。最后要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)。結(jié)合開(kāi)展“不忘初心、牢記使命”主題教育;加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，時(shí)刻繃緊廉潔自律這根弦，以嚴(yán)明的紀(jì)律確保廉潔從審。

1.強(qiáng)化審計(jì)證據(jù)為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定的意識(shí)

其一需要從時(shí)代出發(fā)，樹(shù)立審計(jì)質(zhì)量第一的基本原則，并且要不斷提高審計(jì)質(zhì)量，將該項(xiàng)工作發(fā)展成為審計(jì)質(zhì)量發(fā)展體系中的關(guān)鍵問(wèn)題，嚴(yán)格遵循審計(jì)法以及相關(guān)法律規(guī)定的要求，不斷提高審計(jì)證據(jù)的證明力，將審計(jì)證據(jù)作為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定中的主要載體與支撐點(diǎn)。其二是需要不斷增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的意識(shí)，其中在審計(jì)過(guò)程中如果存在誤差，則會(huì)影響整個(gè)審計(jì)的質(zhì)量，導(dǎo)致發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以筆者認(rèn)為，每一位審計(jì)人員均需要緊跟時(shí)代發(fā)展的要求，做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高自身的素養(yǎng)，并且要具備如履薄冰的精神，落實(shí)各項(xiàng)原則，真正成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要維護(hù)者。其三是需要不斷提高應(yīng)對(duì)法律訴訟的前瞻性，審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中扮演了重要的角色，需要不斷強(qiáng)化依法行政意識(shí)，比如學(xué)習(xí)《行政訴訟法》的相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)化其行政意識(shí)，以此滿(mǎn)足工作的基本需要。

2.做好審計(jì)證據(jù)收集工作

在審計(jì)證據(jù)收集過(guò)程中，審計(jì)人員需要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，實(shí)現(xiàn)可靠性與相關(guān)性的統(tǒng)一。其一是需要把握審計(jì)證據(jù)的可靠性，明確審計(jì)證據(jù)的基本因素，發(fā)現(xiàn)其客觀環(huán)境，了解證據(jù)的主要特征;其二是需要對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性加以把握，了解間接證據(jù)、直接證據(jù)之間的關(guān)系，并且盡可能收集具有證明力的證據(jù)材料。其三是需要明確審計(jì)證據(jù)的充分性，一般而言審計(jì)實(shí)施需要多種形式共同認(rèn)定，證據(jù)之間需要形成完善的證據(jù)鏈，只有做到這一點(diǎn)，才能對(duì)審計(jì)事實(shí)加以反映。

3.實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)材料支撐經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定

其一是需要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行理性分析，可以通過(guò)歸納、判斷等各項(xiàng)手段，明確領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的時(shí)間、地點(diǎn)等，將各項(xiàng)界限劃分清楚;其二是需要對(duì)法律規(guī)定準(zhǔn)確把握，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)相應(yīng)的法律知識(shí)，且在征求他人意見(jiàn)的時(shí)候要虛心接受，并且在審計(jì)過(guò)程中要正確使用法律條款;其三是需要完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定的審計(jì)文書(shū)，理性分析與思考，形成工作記錄，并與審計(jì)證據(jù)材料相對(duì)應(yīng)。

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