關(guān)于高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

劉珂

摘 要：高校不同部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有共性也有個(gè)性，審計(jì)工作中需要明確各自的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，區(qū)別對待。文章從高校開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，闡述了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的幾個(gè)問題，并從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)溝通、審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系、審計(jì)結(jié)果利用等六個(gè)方面提出相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：高校領(lǐng)導(dǎo)干部;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);問題;對策

一、高校開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況

1.從審計(jì)內(nèi)容看高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

（1）對學(xué)院負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。高校實(shí)行以學(xué)校為主體的財(cái)權(quán)配置模式，二級學(xué)院的財(cái)務(wù)收支由學(xué)校財(cái)務(wù)處統(tǒng)一核算管理，學(xué)院財(cái)務(wù)活動(dòng)基本不會(huì)涉及盈利、負(fù)債和投資等問題，因此對學(xué)院負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多側(cè)重于合法性、合規(guī)性和效益性。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員主要對被審計(jì)對象任期內(nèi)預(yù)算資金、事業(yè)基金、培訓(xùn)班經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)等財(cái)務(wù)收支情況，學(xué)院資產(chǎn)的使用和管理情況，內(nèi)部控制的建立和完善情況，遵守相關(guān)廉政規(guī)定情況以及重大經(jīng)濟(jì)決策等情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。

（2）對黨政職能部門主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。黨政職能部門在高校中發(fā)揮著重要的管理和服務(wù)作用，除財(cái)務(wù)部門外，其他部門涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較少，因此其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任較為單一，財(cái)務(wù)收支由學(xué)校財(cái)務(wù)處統(tǒng)一核算管理。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員主要對被審計(jì)對象任期內(nèi)公用經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等預(yù)算資金、處基金及其他財(cái)務(wù)收支管理的真實(shí)、合法、效益情況，資產(chǎn)管理情況，內(nèi)控制度的建立健全情況，落實(shí)職責(zé)履行情況，重大經(jīng)濟(jì)決策及執(zhí)行情況，本人遵循廉政規(guī)定情況等進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。

（3）對校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。與高校性質(zhì)不同，校辦企業(yè)承擔(dān)著重要的教學(xué)、科研和生產(chǎn)任務(wù)，財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員主要對被審計(jì)對象任期內(nèi)實(shí)現(xiàn)本單位管理目標(biāo)情況，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性，國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況，債權(quán)債務(wù)情況，重大經(jīng)濟(jì)決策和內(nèi)部控制情況以及遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。

2.從審計(jì)程序和方法看高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

（1）根據(jù)組織部門委托成立審計(jì)組。

（2）實(shí)施審前調(diào)查，了解被審計(jì)對象及其所在單位的基本情況，然后編制審計(jì)實(shí)施方案。

（3）向被審計(jì)對象及其單位下達(dá)審計(jì)通知書，要求其提供相關(guān)資料及對其真實(shí)性、完整性的書面承諾，之后召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，通報(bào)審計(jì)工作的具體安排和要求。

（4）審計(jì)組成員對收集的會(huì)計(jì)賬表、憑證及其他相關(guān)資料進(jìn)行查證、分析，按照相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范和審計(jì)技術(shù)方法實(shí)施審計(jì)。每位審計(jì)人員均配有審計(jì)軟件，通過審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對接，采集相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，利用審計(jì)軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，然后通過查閱原始憑證、詢問、分析性復(fù)核等方法，對數(shù)據(jù)分析的結(jié)果進(jìn)行查證核實(shí)，形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。

（5）形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿，征求被審計(jì)對象及其所在單位的書面意見，對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議復(fù)核后，出具正式經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，同時(shí)下達(dá)審計(jì)整改通知書。

（6）被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行整改，撰寫整改報(bào)告，填寫整改清單;審計(jì)人員對整改情況進(jìn)行核實(shí)，填寫核銷清單，將問題逐一進(jìn)行核銷。

二、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

1.對“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”定義不清楚，審計(jì)內(nèi)容缺乏針對性

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象復(fù)雜，審計(jì)對象所在單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式不同，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同，如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任沒有明確的界定，審計(jì)內(nèi)容便會(huì)缺乏針對性。有些高校雖然制定了《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》，但是審計(jì)內(nèi)容仍然比較籠統(tǒng)，并未根據(jù)各部門的不同性質(zhì)以及領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位特點(diǎn)確定相關(guān)審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)人員只能根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和被審計(jì)對象提交的述職報(bào)告等資料開展審計(jì)工作。

2.審計(jì)結(jié)果未得到充分利用

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普遍存在審計(jì)結(jié)果利用程度不高的問題，并未完全實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。一方面，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告往往只報(bào)送被審計(jì)對象及其所在單位接任領(lǐng)導(dǎo)、主管組織和主管審計(jì)工作的校領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)項(xiàng)目委托部門，審計(jì)結(jié)果并未做到公開、透明，高校其他部門的人員、甚至被審計(jì)部門的教職工也無法了解審計(jì)結(jié)果，尤其是與人事部門缺乏溝通，審計(jì)結(jié)果對干部考核工作影響甚微;另一方面，對審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題缺乏后續(xù)跟蹤審計(jì)，不能有效監(jiān)督被審計(jì)對象及其所在單位對審計(jì)問題的整改。審計(jì)結(jié)果得不到有效利用，審計(jì)的作用得不到有效發(fā)揮，導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式。

3.“先離任后審計(jì)”現(xiàn)象普遍

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多為組織部門在干部離職、換屆之后集中委托，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為批量的事后審計(jì)。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離任，而新任領(lǐng)導(dǎo)干部對本單位各方面情況還不夠了解，在資料提供和人員配合上增加了審計(jì)難度。高校領(lǐng)導(dǎo)干部一屆任期為四年，而且可以連任兩屆，多數(shù)離任領(lǐng)導(dǎo)干部在一個(gè)崗位上任職時(shí)間長，審計(jì)時(shí)間跨度大，審計(jì)范圍廣，審計(jì)內(nèi)容多，加上組織部門在委托時(shí)要求完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間較短，這給審計(jì)人員帶來巨大的挑戰(zhàn)，影響了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)報(bào)告報(bào)出后，一方面，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題難以落實(shí)整改;另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開始時(shí)，多數(shù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)到新的崗位任職，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果滯后于干部選拔任用、個(gè)人考核、部門考核等工作，制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能的發(fā)揮，降低了審計(jì)的權(quán)威性。

4.審計(jì)資源相對缺乏，審計(jì)方法滯后

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是集財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和績效審計(jì)于一體的綜合性審計(jì)，這對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，然而高校普遍存在審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不合理、缺乏創(chuàng)新性、審計(jì)任務(wù)重而審計(jì)力量不足的情況。隨著信息化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)成為審計(jì)方法的發(fā)展趨勢。目前大多數(shù)高校都購置了審計(jì)軟件，但是由于審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫等專業(yè)技能，使審計(jì)軟件的應(yīng)用受到很多限制，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的發(fā)展也更是困難重重。審計(jì)方法和技術(shù)缺乏創(chuàng)新，查賬依然是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要手段，這限制了審計(jì)人員對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部做出全面準(zhǔn)確的審計(jì)評價(jià)。

5.缺乏領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

截至目前，國內(nèi)對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的理論研究較少，在理論上缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作的支持，而各高校制定的《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》中審計(jì)評價(jià)部分多為定性描述。缺乏一套完善的、具體的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，沒有對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的量化界定，沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的評價(jià)指標(biāo)體系，客觀上難以操作，僅僅依靠自身經(jīng)驗(yàn)以及審閱相關(guān)資料，審計(jì)部門對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出客觀、準(zhǔn)確的評價(jià)存在一定的難度。

三、完善高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對策

1.明確“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容

根據(jù)高校各部門性質(zhì)的不同，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的不同，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也各有不同，所以高校審計(jì)部門應(yīng)分別細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。具體到不同的部門，應(yīng)分別明確審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)，如對校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人審計(jì)重點(diǎn)為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及收入、成本費(fèi)用情況;任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)任務(wù)和指標(biāo)的完成情況;債權(quán)債務(wù)情況;企業(yè)的經(jīng)營效益等。對財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審計(jì)重點(diǎn)為學(xué)校預(yù)算編制、調(diào)整及執(zhí)行情況;會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整情況;資金管理情況;學(xué)校各項(xiàng)收支的真實(shí)、合法，是否納入預(yù)算管理等。對大部分職能部門負(fù)責(zé)人的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)集中于經(jīng)費(fèi)和基金使用的合理、合規(guī)性。對學(xué)院負(fù)責(zé)人的審計(jì)重點(diǎn)為學(xué)院經(jīng)費(fèi)、基金的使用，其他收支的合法、合規(guī)性;專項(xiàng)資金是否專款專用等。

2.落實(shí)審計(jì)結(jié)果共享和審計(jì)整改，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果利用

高校應(yīng)建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫并實(shí)現(xiàn)共享。一方面與組織、紀(jì)檢監(jiān)察、人事等部門實(shí)現(xiàn)資源共享，為干部考核提供依據(jù)，同時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察部門通過研究審計(jì)部門提供的審計(jì)信息，及時(shí)分析研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問題，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的進(jìn)行。另一方面以備后續(xù)審計(jì)使用及審計(jì)結(jié)果的查詢和應(yīng)用。

對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，必須落實(shí)整改，對照被審計(jì)單位提供的整改清單，逐一進(jìn)行查實(shí)核銷，不能讓整改流于形式。

3.優(yōu)化審計(jì)程序，實(shí)行連續(xù)審計(jì)

“先離后審”的弊端，很容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，而且降低了審計(jì)的效能。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該集任中審計(jì)和任后審計(jì)于一體，至少在領(lǐng)導(dǎo)干部任期中間進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。連續(xù)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展趨勢，連續(xù)審計(jì)是一種實(shí)時(shí)審計(jì)，它需要一套成熟的審計(jì)軟件以及互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，及時(shí)對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險(xiǎn)。連續(xù)審計(jì)可以縮短審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，而且可以將實(shí)時(shí)的審計(jì)結(jié)果應(yīng)用到領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)中，在干部離任之前出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔聘任提供依據(jù)。但是由于對硬件和軟件以及審計(jì)人員素質(zhì)的高要求，連續(xù)審計(jì)的發(fā)展還需要更多的研究和實(shí)踐。

4.不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，創(chuàng)新審計(jì)方法

提高審計(jì)人員的素質(zhì)，一要加大對審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，不僅要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控（轉(zhuǎn)25頁）（接90頁）制等，而且要加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等知識的培訓(xùn)，以適應(yīng)審計(jì)信息化的發(fā)展，更好地提高審計(jì)人員的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力。二要加強(qiáng)審計(jì)理論研究，對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等課題進(jìn)行研究，為審計(jì)工作的開展提供理論基礎(chǔ)。鑒于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差的問題，簡單的查賬已經(jīng)很難發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題，這就需要審計(jì)人員創(chuàng)新審計(jì)方法，尋找新的審計(jì)線索，同時(shí)重視師生員工的監(jiān)督作用。在審計(jì)方法的創(chuàng)新上，還要緊緊跟隨信息化的發(fā)展，推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等方法的利用。

5.探索高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)，離不開評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在明確了審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)之后，就要確定出評價(jià)范圍，然后將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容轉(zhuǎn)化為具體的考核標(biāo)準(zhǔn)，建立一套科學(xué)、規(guī)范、可行的評價(jià)指標(biāo)體系。需要做到定性評價(jià)與定量評價(jià)相結(jié)合，盡量將評價(jià)指標(biāo)量化，并賦予一定的權(quán)重，從而抓住重點(diǎn)，對重要審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的指標(biāo)賦予較大權(quán)重，給予更多關(guān)注;定性評價(jià)多著眼于經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的真實(shí)性、合法性，有時(shí)較難把握，需要制定出科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。建立一套符合高校實(shí)際情況的科學(xué)、完整、合理、可量化的評價(jià)指標(biāo)體系，以事實(shí)為基礎(chǔ)，才能對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出正確、合理、完整的評價(jià)。

參考文獻(xiàn)

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3.張莉，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中高?？冃徲?jì)指標(biāo)的設(shè)定，財(cái)會(huì)研究，2018（03）.

（責(zé)任編輯：何卉）