行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施問題與對策探究

魏秀梅

摘 要：本文對目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的實施現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，對當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作中存在的缺陷進(jìn)行了探討，并對內(nèi)部控制規(guī)范實施提出了幾點(diǎn)對策和建議，希望能夠為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作提供一些參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；規(guī)范

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施現(xiàn)狀分析

自2012年我國財政部發(fā)布財會（2012）21號《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》） 以來，我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作上發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，各地對《規(guī)范》積極展開學(xué)習(xí)，并根據(jù)《規(guī)范》對原有的內(nèi)部控制管理制度辦法進(jìn)行了修改完善或者單獨(dú)制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，將內(nèi)部控制理念融入了相關(guān)規(guī)定當(dāng)中。

當(dāng)前，在不同的行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程存在著較大的差異，隨著行政事業(yè)單位的規(guī)模、級別的提高以及影響力的增強(qiáng)，其對內(nèi)部控制工作更加重視，相關(guān)的制度規(guī)范也更加完善且落實到位。此外，部分業(yè)務(wù)內(nèi)容較為復(fù)雜的行政事業(yè)單位也相對更加重視內(nèi)部控制。造成這種現(xiàn)狀的主要原因是由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制推動者存在著抓大放小的意識，多數(shù)是自上而下逐級推動，且推動力隨著單位級別鏈條的延伸出現(xiàn)逐級衰竭的現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺陷

（1）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。由于部分行政事業(yè)單位對于內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)、綜合的考慮，缺乏內(nèi)控意識，導(dǎo)致相關(guān)制度的落實存在著較大的困難。再加上部分事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，形式較為落后，相關(guān)的人資資源政策、績效考核和獎懲機(jī)制缺乏，對內(nèi)部控制工作的實際開展造成了巨大的阻礙。

（2）風(fēng)險評估不科學(xué)。目前，多數(shù)行政事業(yè)單位尚未在內(nèi)部控制方面建立風(fēng)險評估程序，缺乏風(fēng)險意識。部分單位的風(fēng)險評估方法不合理，在風(fēng)險識別、報告、預(yù)警等方面缺乏經(jīng)驗，導(dǎo)致會計部門僅關(guān)注日常業(yè)務(wù)的核算而忽視了對風(fēng)險的識別和評估，一旦發(fā)生風(fēng)險無法進(jìn)行有效的應(yīng)對。

（3）內(nèi)部控制活動設(shè)計不合理。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動設(shè)計不合理對內(nèi)部控制管理的質(zhì)量造成了的較大的影響，例如，會計系統(tǒng)沒有執(zhí)行“收支分離”；對固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)、配置不合理；預(yù)算資金總量超預(yù)算；沒有采用財務(wù)分析方法對單位運(yùn)營情況進(jìn)行分析等。此外，由于行政事業(yè)單位崗位設(shè)置不合理、崗位職責(zé)不明確等問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理質(zhì)量下降，對授權(quán)審批過程中的“舞弊”、“越權(quán)”等行為無法進(jìn)行有效的防范。

（4）內(nèi)部監(jiān)督不足。部分行政事業(yè)單位由于不重視內(nèi)部監(jiān)督工作，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺乏、監(jiān)督力度不足，對于內(nèi)部控制管理工作的實際效果造成了嚴(yán)重的影響。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)不高也對內(nèi)部審計監(jiān)督工作的開展造成了較大的影響。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施措施

（1）堅持內(nèi)部控制頂層設(shè)計。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作要從整體架構(gòu)、制度機(jī)制設(shè)計等方面進(jìn)行。首先，內(nèi)部控制體系要對行政事業(yè)單位中各項經(jīng)濟(jì)活動、權(quán)力運(yùn)行過程及相關(guān)崗位進(jìn)行全面的覆蓋，合理進(jìn)行崗位設(shè)置和職責(zé)劃分，對所有人員進(jìn)行有效的約束。其次，要結(jié)合本單位的實際情況，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、范圍以及管理構(gòu)架層級等進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，對于內(nèi)部控制中的風(fēng)險隱患和薄弱環(huán)節(jié)要特別注意，保障內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實性、針對性和可操作性。再次，要將行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制運(yùn)行過程看作一個系統(tǒng)的有機(jī)整體，保證各部門、崗位之間相互聯(lián)系、相互配合、相互牽制、相互監(jiān)督。最后，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作不應(yīng)只局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面，要通過搭建完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)框架和內(nèi)部評價體系，預(yù)留系統(tǒng)接口，逐漸將內(nèi)部控制延伸至非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，使內(nèi)部控制工作能夠更加深入和完善。

（2）建立健全內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位要以《規(guī)范》為基礎(chǔ)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理需要，根據(jù)《會計法》、《預(yù)算法》、《政府采購法》等相關(guān)法律文件建立起具有權(quán)威性、可操作性的內(nèi)部控制管理制度和規(guī)范，對內(nèi)部控制工作中行政主管部門以及各單位、部門的責(zé)任和要求進(jìn)行明確，對內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行定期檢查，各部門交流經(jīng)驗找出工作中存在的問題并進(jìn)行解決，保證內(nèi)部控制制度的有效落實，內(nèi)部控制工作取得良好的成效。

（3）完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作中，要建立起完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，主要包括業(yè)務(wù)監(jiān)督和干部監(jiān)督兩個方面，分別有內(nèi)部審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)實施。兩個部門要在單位領(lǐng)導(dǎo)班子的帶領(lǐng)下，對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動以及干部紀(jì)律、黨員作風(fēng)等方面進(jìn)行監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改意見，并對監(jiān)督結(jié)果處理進(jìn)行持續(xù)跟蹤。

（4）完善風(fēng)險評估機(jī)制。行政事業(yè)單位要針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動建立風(fēng)險評估機(jī)制，對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)、客觀的定期評估。在評估完成后要對評估結(jié)果進(jìn)行匯總、整理和分析并形成書面報告，為內(nèi)部控制管理工作提供有效的依據(jù)。此外，還要針對風(fēng)險建立起有效的應(yīng)對策略，并根據(jù)風(fēng)險等級確定風(fēng)險控制重點(diǎn)和優(yōu)先度。

四、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前在內(nèi)部控制管理工作中存在的一些缺陷和問題要求行政事業(yè)單位要積極采取措施，堅持內(nèi)部控制頂層設(shè)計，并建立起完善的內(nèi)部控制制度、監(jiān)督體系和風(fēng)險評估機(jī)制，從而為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的開展起到良好的推動和保障作用。

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