淺析新準則下附有銷售退回條款銷售的處理

段潔

摘要：在新準則《企業(yè)會計準則第14號—收入》第三十一條中，規(guī)定了附有銷售退回條款的銷售的會計處理。本文對比舊準則，對附有銷售退回條款的銷售業(yè)務做出會計分錄處理以及其稅務會計處理。

關鍵詞：銷售退回;預計退回;會計處理;稅務處理

一、引言

為了適應現在的經濟發(fā)展，規(guī)范業(yè)務收入的會計處理，提高信息質量的要求，財政部修改了新的關于收入的會計準則。新修訂的關于收入的會計準則與原來準則中存在較大差異，其中關于附有銷售退回條款的銷售做出了明確規(guī)定，那么其相關的會計分錄以及稅務如何處理、又有哪些變化？下面文章中將進一步分析。

二、新舊準則對比

會計準則對商品銷售收入確認計量以謹慎性原則和實質重于形式原則為基礎。收入的確認與計量依據五步法模型并且引入合同的概念。在五步法下，更加準確的確認商品控制權的轉移時間，應當確認的收入金額以及商品成本，更準確的判斷經濟利益流入企業(yè)的可靠性：識別合同;識別履約義務;確定交易價格;分配交易價格;確認收入。

舊《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會[2006]3號）第九條規(guī)定，企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應調整報告年度相關的收人、成本等。在舊準則中，其剛開始就確認了商品的收入，包括可能被退回的商品在內，那么這個可能被退回的部分，在商品所有全上并沒有真正的將風險與報酬轉移給購買方，且其相關的經濟利益在枯計被退回下很有可能不能流入企業(yè)，所以說舊準則關于此方面的規(guī)定并不嚴謹。

新《企業(yè)會計準則第14號——收入》第三十一條規(guī)定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品（或服務）控制權時按照因向客戶轉讓商品（或提供服務）而預期有權收取的對價金額（即扣除預期因銷售退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時，按照所銷售商品（或提供服務）的成本（扣除預期將退回商品成本）結轉成本。按照預期將退回商品的成本扣減收回該商品預計發(fā)生成本（包括退回商品潛在減值）后的余額確認一項資產。每一資產負債表日，企業(yè)應當重：新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。

兩者差別在于舊準則是在商品發(fā)出時確認收入與成本，之后根據合理估計的退貨率確認銷售退回沖減收入與成本，確認預計負債。而新準則下是將去除可能發(fā)生退貨的部分商品確認收入，與成本，不再在之后對其收入與成本進行沖減。且之后資產負債表日進行的調整也不同，舊準則調整過去，新準則調整將來，會計處理更加簡單。

三、新準則下附有銷售退回條款的銷售業(yè)務會計處理

某公司為增值稅一般納稅人（增值稅稅率為17%），公司于2XX8年1月1日將月忱商品銷售給A公司，銷售1000件，每件100元，每件成本80元，雙方協(xié)議約定，3個月內有權退貨，按以往經驗預計退貨率為20%，商品已經發(fā)出，增值稅專用發(fā)票已開具（企業(yè)所得稅率為25%）。假如2月1日A公司退貨20000元。那么將如何進行財務處理？根據新準則下可能發(fā)生銷售退回的部分不確認收入與成本。發(fā)生業(yè)務時會計處理：

借：應收賬款113600

貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅）13600

預計負債20000

借：主營業(yè)務成本64000

應收退貨成本16000

貸：庫存商品80000

根據財稅2016年36號的規(guī)定，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應悅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。所以在稅法規(guī)定下，該公司應該確認的收入為100000，所以應調增收入為20000元，調增應交稅費一應交增值稅（銷項稅）3400元，調增應納稅所得額20000元，確認遞延所得稅資產20000*25%=5000兀。

確認商品退回時會計處理

借：預計負債20000

貸：應收賬款20000

借：庫存商品16000

貸：應收退貨成本16000

此時銷售退回已經發(fā)生，根據稅法的規(guī)定，允許扣除退貨的增值稅，調減增值稅3400元，因此調整所得稅，調減遞延所得稅資產5000元。

四、小結

在新準則下，對收入的確認更加規(guī)范，更加符合收入的定義，這山規(guī)定提高了會計的謹慎性，可比性。但同時，其會計收入的確認與稅務上就存在了差異，稅務上當銷售商品后沒有說又退回可能就不確認其稅費之說，它應在商品發(fā)出，開具增值專，用發(fā)票時將所有增值稅進行確認。這就會帶來相關的稅務審計問題，這就需要審計員能夠詳細了解其業(yè)務處理情況進行嚴格把關，會計人員也應當能夠準確無誤的進行會計以及稅務處理，務必保證會計信息的真實可靠。

參考文獻

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[2]王自榮，方永武.附有銷售退回條款銷售的會計處理[J]財會月刊，2018（11）：75-78.