高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計處理探析

馮靜宜

摘 要：目前我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)正處于飛速發(fā)展的時局，國家對高新企業(yè)的創(chuàng)新、發(fā)展給予了很大的支持，與此同時高新企業(yè)要想在競爭激烈的市場當(dāng)中站穩(wěn)腳步，就必須積極創(chuàng)新，尤其要注重企業(yè)自身的研究開發(fā)，研究與開發(fā)在推動企業(yè)的核心競爭力乃至提升企業(yè)的更新?lián)Q代方面發(fā)揮著重要而積極的作用。研發(fā)活動的成功不僅可經(jīng)給企業(yè)帶來巨大的發(fā)展價值，同時還可打造出企業(yè)的核心競爭力。但隨著市場對企業(yè)核心競爭力的要求越來越高，研發(fā)費(fèi)用一直呈上升態(tài)勢，與此同時，對于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計處理也成為了高新技術(shù)企業(yè)關(guān)注的一個重點(diǎn)，它不僅影響著企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展，更是關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿?。所以，就要求高新技術(shù)企業(yè)在其經(jīng)營期間，不斷的加強(qiáng)對其研發(fā)費(fèi)用的管理及核算，這樣才有助于企業(yè)降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。本文從高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定及政策解讀出發(fā)，立足于我國全新經(jīng)濟(jì)發(fā)展氛圍下高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計處理現(xiàn)狀，針對現(xiàn)實工作中財務(wù)人員時常遇到的一些問題進(jìn)行探討，提出有關(guān)會計處理方面的建議，希望可以帶給財務(wù)人員一些工作上的借鑒和思考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；會計處理

國家鼓勵創(chuàng)新，支持創(chuàng)新，對高新技術(shù)企業(yè)有15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對研發(fā)費(fèi)用有加計扣除優(yōu)惠，只要按規(guī)定向相關(guān)部門提交符合條件的相關(guān)資料進(jìn)行備案，并規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的處理，就能享受到稅收優(yōu)惠，而研發(fā)費(fèi)用的處理主要還是財務(wù)人員的工作，財務(wù)人員應(yīng)該時刻關(guān)注國家的相關(guān)政策信息，及時做出應(yīng)對調(diào)整，提高公司財務(wù)核算的規(guī)范化水平，并將政策告知公司決策層，通過決策層的影響力，做好項目立項、費(fèi)用預(yù)算、申報等基礎(chǔ)信息，形成良性循環(huán)，促進(jìn)公司發(fā)展。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定及政策解讀

（1）研發(fā)費(fèi)用在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，申請認(rèn)定為高新的企業(yè)，近三個會計年度（實際經(jīng)營期限不滿一年的按實際經(jīng)營時間計算）的研發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例必須符合以下要求：

表1 高新企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

序號 指標(biāo) 賦值

1 銷售收入≤5000萬 研發(fā)費(fèi)用占比≥5%

2 5000>銷售收入≤2億 研發(fā)費(fèi)用占比≥4%

3 銷售收入<2億 研發(fā)費(fèi)用占比≥3%

注：指標(biāo)中的銷售收入為最近一年銷售收入，同時規(guī)定，對企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額比例不得低于全部研發(fā)費(fèi)用總額60%。

對于獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，每年5月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”報送年報，具體包括上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表，由此可見，研發(fā)費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)的硬性指標(biāo)，也是核查的重點(diǎn)。

（2）高新認(rèn)定中對研發(fā)費(fèi)用構(gòu)成要素的規(guī)定。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（簡稱《工作指引》）中，對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用構(gòu)成項目進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。該《工作指引》明確指出企業(yè)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)包括以下八大構(gòu)成要素：一是人員人工費(fèi)用，二是直接投入費(fèi)用，三是折舊費(fèi)用，四是無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，五是設(shè)計費(fèi)用，六是裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗費(fèi)用，七是委托外部研究開發(fā)費(fèi)用（按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用總額），八是其他費(fèi)用（此項費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外）

（3）高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。近年來，國家大力支持高新的技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，在政府的鼓勵和扶持下，為高新技術(shù)企制訂了各種稅收優(yōu)惠政策，主要包括：一是增值稅優(yōu)惠政策，一般納人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或?qū)⑦M(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行改造后對外銷售的，按16%稅率征收增值稅后，對其增值稅技術(shù)稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退。二是所得稅優(yōu)惠政策：經(jīng)國家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，所得稅可執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率，相比認(rèn)定前的25%稅率降低10%。三是研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策：指企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在實際發(fā)生額的基礎(chǔ)上，加成一定比例（50%）作為扣除應(yīng)納稅所得額的一種優(yōu)惠政策。該政策指出，無論是形成無形資產(chǎn)攤銷的費(fèi)用，還是未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的費(fèi)用，均可享受所得稅前加計扣除50%的政策。但2017年1月1日至2019年12月31日，被評價為科技型中小企業(yè)的，對于沒有形成無形資產(chǎn)的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計75%扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前進(jìn)行攤銷，2018年擴(kuò)大了以上政策的適用企業(yè)范圍，享受政策時間調(diào)整為2018年1月1日至2020年12月31日。需要重點(diǎn)指出的是，根據(jù)《研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》規(guī)定，失敗的研究開發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用同樣享受加計扣除的政策。

二、高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用會計處理中存在的問題

近些年，在國家的大力倡導(dǎo)和支持下，高新企業(yè)如雨后春筍般蓬勃發(fā)展，但發(fā)展迅猛的同時也會給企業(yè)帶來一些隱患。其中之一就是高新企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的會計處理問題，雖然國家對研發(fā)費(fèi)用的歸集、核算制訂了各項準(zhǔn)則、規(guī)定，但各企業(yè)對相關(guān)政策的解讀、把握不準(zhǔn)就給企業(yè)帶來了各種核算問題，因此，規(guī)范化研發(fā)費(fèi)用的會計處理有助于推動高新企業(yè)有更有強(qiáng)勁的發(fā)展。

（1）企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用歸集劃分不清晰，導(dǎo)致會計處理缺乏真實性。國家對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用已經(jīng)進(jìn)行了界定，但在現(xiàn)實的會計處理中仍存在著劃分不清的問題，比如：研發(fā)人員人工費(fèi)分?jǐn)傠y度較大的問題，企業(yè)通常不是進(jìn)行一個項目的研發(fā)，而是同時設(shè)立多個研發(fā)項目，研發(fā)人員可能同時承擔(dān)多項研發(fā)任務(wù)，這使人員費(fèi)用在多個項目間的分配產(chǎn)生一定的難度，如果不能合理的分配，會導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用中人工費(fèi)用的計量結(jié)果不準(zhǔn)確；再比如，研發(fā)用材料與生產(chǎn)用材料劃分不清的問題，如果企業(yè)項目立項不及時、不明確，可能會造成研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)成本之間存在混淆，所以如果企業(yè)沒有清晰的劃分研發(fā)費(fèi)用的界限，或者隨意的歸集，必然會導(dǎo)致在研發(fā)費(fèi)用會計處理過程中缺乏真實性、準(zhǔn)確性。