企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因及風(fēng)險(xiǎn)控制分析

但勇

摘要：本文從企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)涵及動(dòng)因出發(fā)，研究企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)情況，從政策、操作及經(jīng)營(yíng)等角度介紹主要的風(fēng)險(xiǎn)類別，并結(jié)合企業(yè)的納稅籌劃特征及實(shí)際情況，給出樹(shù)立納稅籌劃觀念，建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制、明確納稅籌劃方案等方面的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略，希望能給予企業(yè)的納稅籌劃人員一定的啟發(fā)和幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè);納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)控制

一、企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)涵及其動(dòng)因

（一）企業(yè)納稅籌劃的概念

稅務(wù)籌劃指的是在不違反稅收法規(guī)及政策的前提下有預(yù)見(jiàn)性地統(tǒng)籌各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提升整體收益的一種策略籌劃。其主要特征有兩點(diǎn)：一是合法性，納稅籌劃本身是在法律的框架里制定和完成的，是屬于企業(yè)正常的一種稅務(wù)活動(dòng);二是風(fēng)險(xiǎn)性，納稅籌劃的目的是為了通過(guò)合理的規(guī)劃減少稅負(fù)，但由于人員綜合素質(zhì)不高、政策變動(dòng)速度較快等諸多原因，使稅收籌劃方案的制定和執(zhí)行過(guò)程中面臨著諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，有效的防范與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)財(cái)務(wù)人員的重要工作職責(zé)之一。

（二）企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的原因主要有以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)能充分利用有關(guān)稅收政策，通過(guò)稅收籌劃降低稅收比例，延緩納稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)效益最大化;二是稅收籌劃能力的提升有助于進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供新的優(yōu)化維度;三是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃[1]能夠強(qiáng)化納稅主動(dòng)性，增強(qiáng)政策敏感度，提高了企業(yè)的稅務(wù)管理及納稅意識(shí)，促進(jìn)了企業(yè)的規(guī)范化建設(shè)及長(zhǎng)久發(fā)展。四是能夠規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)全面地對(duì)各項(xiàng)納稅活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并采取有效的措施加以防范。

二、企業(yè)納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，我國(guó)也在不斷調(diào)整自身的稅法政策，一些企業(yè)按照調(diào)整前的稅收政策進(jìn)行稅收籌劃可能與調(diào)整后的政策相悖，從而使企業(yè)的稅收籌劃喪失合法性。而且一些政策在制定之初可能存在諸多不完善，未細(xì)化的法規(guī)條例進(jìn)一步加大了企業(yè)納稅籌劃人員的理解與實(shí)施難度，導(dǎo)致制定的納稅籌劃方案與政策有所偏差，使企業(yè)面臨政策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)方面，一方面是稅收計(jì)劃制定過(guò)程中由于人員對(duì)稅收政策了解不夠，籌劃意識(shí)不強(qiáng)，計(jì)劃制定不全面，或稅務(wù)籌劃主觀意識(shí)太強(qiáng)容易出現(xiàn)判斷失誤，并且其籌劃能力較低，籌劃手段單一，導(dǎo)致制定的稅收計(jì)劃不能滿足企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需求，甚至出現(xiàn)可能更大的經(jīng)濟(jì)損失，風(fēng)險(xiǎn)較大;另一方面，在稅收計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中，由于計(jì)劃的執(zhí)行人員操作失誤，或者不嚴(yán)格按照制定的稅收計(jì)劃執(zhí)行，對(duì)相關(guān)崗位缺少監(jiān)督管理，導(dǎo)致計(jì)劃的執(zhí)行效果與預(yù)期相差甚遠(yuǎn)，從而引發(fā)較大的操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

由于稅務(wù)籌劃本身是基于企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行的一種事前規(guī)劃工作，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，內(nèi)外環(huán)境的改變都有可能使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生變化。要求相應(yīng)的稅務(wù)籌劃也要做出一定的調(diào)整，一旦調(diào)整不及時(shí)或者調(diào)整不合理，都會(huì)使企業(yè)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）其他風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)納稅籌劃中面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)隱患，除了上述的三種主要風(fēng)險(xiǎn)外，其余還包括涉稅人員的素質(zhì)責(zé)任心風(fēng)險(xiǎn)，若素質(zhì)不高，納稅行為盲目[2]，責(zé)任心不強(qiáng)，隨意更改造假相關(guān)納稅資料進(jìn)行逃稅偷漏稅，可能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不良影響;或者忽視了成本效益的考量。為了符合相關(guān)政策要求，在降低稅負(fù)的同時(shí)，也使企業(yè)蒙受了較大的經(jīng)濟(jì)利益損失等。

三、企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）樹(shù)立全局觀念，提升人員素質(zhì)

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員要樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)以及全局性的稅務(wù)籌劃觀念，要積極推動(dòng)相關(guān)納稅籌劃方案的制定與執(zhí)行，納稅籌劃本身是集稅收與法律、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)與金融為一體的綜合知識(shí)程度較高的組織計(jì)劃活動(dòng)，因此對(duì)相關(guān)納稅籌劃人員的知識(shí)水平、綜合素養(yǎng)等要求較高。因此，企業(yè)必須提高招聘門檻的同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部人員專業(yè)知識(shí)技能培訓(xùn)，提升其納稅籌劃能力，提高其納稅籌劃意識(shí)。

稅務(wù)籌劃人員要對(duì)相關(guān)稅務(wù)政策加強(qiáng)理論知識(shí)學(xué)習(xí)，既要準(zhǔn)確理解稅法，又要全面的把控稅法變動(dòng)情況，分析稅法政策變化對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響，并按政策要求加快籌劃方案的調(diào)整修正，有效的規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控體系能為企業(yè)創(chuàng)造良好的稅務(wù)環(huán)境，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，提升管理效益。機(jī)制的形成主要從以下幾個(gè)方面著手。首先，要在企業(yè)內(nèi)部成立專門的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控小組，對(duì)小組成員定期開(kāi)展專業(yè)知識(shí)技能培訓(xùn)，稅務(wù)政策更新，風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控能力提升專項(xiàng)活動(dòng)，明確各崗位職業(yè)權(quán)限;其次，規(guī)章建制，制定嚴(yán)格的涉稅規(guī)章制度和風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控管理制度，在涉稅關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，明確控制點(diǎn)的歸口部門，責(zé)任人員以及具體的風(fēng)險(xiǎn)控制方案要形成有效的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)做出及時(shí)識(shí)別、評(píng)價(jià)與控制，制定合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略。同時(shí)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)同制度，強(qiáng)化納稅籌劃涉及的各個(gè)管理層級(jí)的協(xié)同反饋，針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的計(jì)劃執(zhí)行不暢的異常情況，督促有關(guān)部門及時(shí)解決，并實(shí)時(shí)監(jiān)督反饋，與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)等單位也要保持良好的溝通交流，暢通信息溝通渠道，處理好稅企關(guān)系，方便及時(shí)掌握稅收政策的變動(dòng)信息，也能在第一時(shí)間獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)幫助。然后，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部涉稅事項(xiàng)處理的信息化水平，要建立專門的涉稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)，提高信息處理、分析、傳遞的效率，在數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)及時(shí)導(dǎo)入相關(guān)政策信息，利用自動(dòng)化的辦公軟件對(duì)涉稅事項(xiàng)做出定期的調(diào)整提醒;最后，在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，定期出具稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告，保障各項(xiàng)納稅籌劃的合法性、合理性以及風(fēng)險(xiǎn)可控性。

（三）明確納稅籌劃方案，充分考慮成本損益

風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃方案的衡量方法通常有兩種，即期望收益法和期望效用法[3]。期望收益法是指通過(guò)以往納稅籌劃方案的期望收益平均值，結(jié)合一定的數(shù)學(xué)模型計(jì)算出一個(gè)預(yù)期的收益率，它表示的是該方案為企業(yè)節(jié)省的納稅額度，并以此作為決策者選擇稅務(wù)籌劃方案的主要依據(jù)。期望效用法則更多反映決策者的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，是將風(fēng)險(xiǎn)量化，還是為決策者提供效用曲線。不同風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的人會(huì)選擇不同的效用曲線，一般分為隨著效益增大，效用值增速變慢的保守型曲線;隨著效益增大，效用值增快的冒險(xiǎn)型曲線以及中立型曲線。期望效用法可以幫助企業(yè)決策者直觀了解到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)效益的對(duì)比變化情況，從而做出符合自身需求的納稅籌劃方案。為了使企業(yè)決策者選擇最優(yōu)的方案，需遵循以下幾點(diǎn)原則：一是成本損益原則，即決策者在進(jìn)行方案選擇時(shí)，在考慮該方案為企業(yè)帶來(lái)的直接效益的同時(shí)，也要綜合考慮其消耗的隱性成本和其背后是否存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，可利用期望收益法在收益和成本之間尋求一個(gè)最佳平衡點(diǎn)，并確保平衡點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)可控;二是客觀性原則，首先，企業(yè)的決策者必須認(rèn)識(shí)到任何納稅籌劃都是存在一定風(fēng)險(xiǎn)隱患，方案的選擇只是為了找到一種風(fēng)險(xiǎn)最小并且可控的納稅籌劃，同時(shí)要盡量避免在進(jìn)行決策選擇時(shí)一人專斷，決策結(jié)果主觀性太強(qiáng)，難以保證能選擇出最優(yōu)的籌劃方案，要充分結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，樹(shù)立正確的決策觀念，選擇客觀、有效的納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的效益最大化，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久的生存和發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)納稅籌劃能力的提升不僅需要企業(yè)自身增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，采取科學(xué)的納稅籌劃方案，形成嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，還要求國(guó)家進(jìn)一步完善相關(guān)稅法制度，創(chuàng)建良好的納稅環(huán)境，合理引導(dǎo)企業(yè)的納稅行為，為企業(yè)納稅籌劃提供有效的政策理解平臺(tái)，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾世敏.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及其控制[J].納稅，2018，No.197 （17）：45.

[2]侯正軍.淺析企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題與改進(jìn)措施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018.

[3]王瑞琦.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的思考：度量、成因與防范[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（經(jīng)營(yíng)版），2018，No.308 （08）：202.