全面風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系研究

李艷艷

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平也在不斷提升，但是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理方面還存在風(fēng)險(xiǎn)管控不到位，資源配置不合理等突出的問(wèn)題，本文通過(guò)對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系進(jìn)行分析，并且從制度環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等三個(gè)不同層次總結(jié)了當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要問(wèn)題，并且提出關(guān)于行政事業(yè)單位全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部體系建設(shè)的依據(jù)，并且提高整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量與水平不斷提升。

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位

行政事業(yè)單位作為我國(guó)政治體系下最主要的組成部分，能夠?yàn)槿罕娞峁?zhuān)業(yè)的公共服務(wù)，分散政府職能，保障基層服務(wù)建設(shè)。這些年來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展水平在不斷提升，但是也存在許多違法違紀(jì)案件，導(dǎo)致行政事業(yè)單位資源嚴(yán)重浪費(fèi)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量損失。為了保障財(cái)政資金能夠用在刀刃上，保證我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的整體水平，積極促進(jìn)行政事業(yè)單位管理的效率，并且對(duì)行政事業(yè)存在的主要不足進(jìn)行全面的分析。

一、全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的主要概念

全面風(fēng)險(xiǎn)管理就是指企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他成員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所遇到的潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題制定的相關(guān)戰(zhàn)略依據(jù)，并且結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好進(jìn)行全面管理，促進(jìn)企業(yè)管理更加科學(xué)有效。目前該理論主要應(yīng)用于企業(yè)。

內(nèi)部控制就是指在組織活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程中通過(guò)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，按照相關(guān)的法律法規(guī)，保證企業(yè)自身的發(fā)展得到全面的提升。內(nèi)部控制的目標(biāo)受到組織領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他人員的共同影響。

對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析，可以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量，而且也能夠增強(qiáng)內(nèi)部控制的水平。將內(nèi)部控制作為一個(gè)子系統(tǒng)，用于解決組織活動(dòng)在開(kāi)展過(guò)風(fēng)險(xiǎn)處理的問(wèn)題。也就是說(shuō)全面風(fēng)險(xiǎn)管理是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，增加全新的內(nèi)容，適當(dāng)?shù)囊腼L(fēng)險(xiǎn)組合觀念，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要不足

（一）制度管理方面存在的不足

在制度作為行政事業(yè)單位組織活動(dòng)開(kāi)展的重要準(zhǔn)則，如果制度管理存在漏洞，很容易導(dǎo)致行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作無(wú)法有效運(yùn)行，也會(huì)影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性。例如在行政事業(yè)單位中，由于缺少單獨(dú)制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，也沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)崗位的職責(zé)進(jìn)行合理的規(guī)定，這樣就導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部的支出沒(méi)有得到有效監(jiān)管，無(wú)形中增加了財(cái)務(wù)管理的權(quán)力，造成財(cái)務(wù)人員職責(zé)不明，而引起財(cái)務(wù)管理失控等問(wèn)題[2]。

在行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，也沒(méi)有制定資產(chǎn)管理和控制制度，會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有按照企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的賬務(wù)管理，導(dǎo)致在行政事業(yè)單位內(nèi)部存在“重錢(qián)輕物”、“重購(gòu)輕管”的問(wèn)題，造成固定資產(chǎn)的利用效率大大降低。

由于在行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算編制制度沒(méi)有實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，導(dǎo)致預(yù)算比較隨意，這樣也就造成行政事業(yè)單位預(yù)算管理的約束能力大打折扣，無(wú)法充分的發(fā)揮出預(yù)算管理的重要職能。

（二）環(huán)境層面

內(nèi)部環(huán)境是開(kāi)展內(nèi)部控制的重要性，通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用，所以?xún)?nèi)部控制必須要加強(qiáng)對(duì)于人力資源、內(nèi)部機(jī)構(gòu)、全責(zé)配置以及價(jià)值觀念等，所以通過(guò)這些內(nèi)容的構(gòu)建能夠保證將整個(gè)事業(yè)單位的運(yùn)行效率進(jìn)行結(jié)合，提高事業(yè)單位建設(shè)的整體質(zhì)量。如果事業(yè)單位建設(shè)存在比較大的差異，必然會(huì)使得內(nèi)部控制失去應(yīng)用的作用和功能。例如單位員工或者單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制管理意識(shí)，沒(méi)有能夠?qū)?nèi)部控制在單位管理中進(jìn)行深入的貫徹與落實(shí)。

在行政事業(yè)單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的過(guò)程中，由于財(cái)政部門(mén)只能夠根據(jù)單位的賬務(wù)處理進(jìn)行管理，并沒(méi)有對(duì)單位的管理活動(dòng)和管理決策進(jìn)行全程管理，就造成行政事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，另外還有很多行政事業(yè)單位出現(xiàn)金港的問(wèn)題，導(dǎo)致崗位之間缺乏應(yīng)有的約束和監(jiān)督[3]。

在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置的過(guò)程中，由于行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入等財(cái)政非稅收入實(shí)行收支兩條線的管理，就導(dǎo)致行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)逐漸將紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)相融合，也會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)無(wú)法生效。此外，如果審計(jì)人員自身并不具備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)和技能，或者在審計(jì)過(guò)程中并沒(méi)有足夠的權(quán)限，必然導(dǎo)致行政事業(yè)單位的審計(jì)失去控制，存在內(nèi)部混亂的情況。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理方面

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠及時(shí)制定應(yīng)對(duì)的策略，但是我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不到位，尤其是當(dāng)前我國(guó)法律法規(guī)存在非常多的漏洞，缺乏科學(xué)有效的管理機(jī)制，很容易使得行政事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力沒(méi)有得到有效地控制，所以存在大量的公權(quán)力濫用的問(wèn)題，貪污腐敗行為屢禁不止。

行政事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中不受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，造成公共資金的利用效率不高，很容易出現(xiàn)非法尋租問(wèn)題，導(dǎo)致公共資源浪費(fèi)，嚴(yán)重影響資源配置優(yōu)化的效果。

三、行政事業(yè)單位全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制的主要策略

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效果不理想，必須要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行深化改革，通過(guò)建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理效率得到全面增強(qiáng)[4]。

在行政事業(yè)單位建立基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，必須要根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行分析，盡可能的保證體系的先進(jìn)性，根據(jù)行政事業(yè)單位工作開(kāi)展的特殊性來(lái)制定行之有效的管理措施。

在建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系時(shí)，必須要保證管理體系成本的有效控制，提高制度執(zhí)行的可操作性，避免流于表面的問(wèn)題，保證成本效益最大化，還應(yīng)該對(duì)系統(tǒng)性的內(nèi)部控制體系，進(jìn)行合理的優(yōu)化。通過(guò)對(duì)于不同目標(biāo)層次進(jìn)行設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)決策層執(zhí)行層操作層的完美融合，促進(jìn)內(nèi)部控制管理體系形成立體式發(fā)展。

四、行政事業(yè)單位全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系管理重點(diǎn)

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

在營(yíng)造行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的過(guò)程中，必須要對(duì)單位全體成員進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，可以對(duì)單位的行政管理人員灌輸風(fēng)險(xiǎn)管理理念，樹(shù)立誠(chéng)信意識(shí)，增強(qiáng)員工的凝聚力。

（二）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度保證獨(dú)立審計(jì)的水平

在行政事業(yè)單位內(nèi)部組建一支獨(dú)立的審計(jì)隊(duì)伍，能夠更好地督促行政事業(yè)單位完善會(huì)計(jì)制度體系，避免或減少貪污腐敗的問(wèn)題。例如實(shí)行內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)梯度建設(shè)，制定相關(guān)的激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的積極性，保證審計(jì)人員能夠不斷激勵(lì)自己發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理得到全面貫徹落實(shí)[5]。

（三）規(guī)范單位內(nèi)部行為

財(cái)務(wù)部門(mén)必須要定期組織專(zhuān)家或者學(xué)者對(duì)于行政事業(yè)單位在制度建設(shè)方面存在的問(wèn)題進(jìn)行充分研究，加強(qiáng)對(duì)于非盈利組織的內(nèi)部控制，切實(shí)落實(shí)不相容崗位分離的要求。

在單位具體業(yè)務(wù)開(kāi)展的過(guò)程中，必須要嚴(yán)格以嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算作為核心，保證部門(mén)預(yù)算管理與責(zé)任管理相統(tǒng)一，提高政府采購(gòu)與支出的合理性，促進(jìn)單位采購(gòu)信息化管理。

（四）建立健全財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制管理重要的構(gòu)成，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)情況，進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別和判斷，并且提前制定相應(yīng)的預(yù)防對(duì)策，為此在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，最主要的就是依托完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，保障內(nèi)部控制的整體水平，減少企業(yè)閑置資金，完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，確保單位預(yù)算資金低風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系進(jìn)行討論，根據(jù)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面分析，促進(jìn)行政事業(yè)單位的合理化發(fā)展。保障行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的質(zhì)量與水平，避免公共資金浪費(fèi)、貪污腐敗、資源優(yōu)化不合理的情況，更好地為社會(huì)公共事業(yè)的發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。通過(guò)基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)行分析，對(duì)我國(guó)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理控制方式進(jìn)行全面的探究，為相關(guān)人員提供一定的參考。

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