新個(gè)稅背景下全年一次性獎(jiǎng)金稅收籌劃

施雯

[提要] 2018年個(gè)人所得稅改革之后，如何通過稅收籌劃減少不必要的稅收負(fù)擔(dān)成為納稅人關(guān)注的焦點(diǎn)。本文從全年一次性獎(jiǎng)金角度出發(fā)，通過對稅收盲區(qū)以及工資薪金與獎(jiǎng)金的最優(yōu)分配進(jìn)行分析，從而提出相關(guān)籌劃方案及建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;全年一次性獎(jiǎng)金;稅收籌劃

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2019年2月25日

個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種所得稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入水平在不斷提高，有關(guān)個(gè)人所得稅的稅收籌劃也越來越引起人們的重視。2018年8月，關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定經(jīng)十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過，并于2019年1月1日起正式施行。個(gè)稅改革之后，如何合法正確地開展籌劃工作更是成為了納稅人關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、全年一次性獎(jiǎng)金相關(guān)政策規(guī)定

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，可以不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，則應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，選擇單獨(dú)計(jì)算納稅的，自2005年1月1日其按以下納稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù);然后將全年一次性獎(jiǎng)金按上述方法所確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

二、全年一次性獎(jiǎng)金稅收籌劃要點(diǎn)

（一）全年一次性獎(jiǎng)金的稅收盲區(qū)。正常情況下，稅后的所得額會隨著所得數(shù)額的增加而增加，但由于全年一次性獎(jiǎng)金的使用稅率和速算扣除數(shù)是通過全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月之后的商數(shù)來確定的，計(jì)算稅額時(shí)速算扣除數(shù)僅允許扣除一次，所以就會出現(xiàn)當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金超過某個(gè)臨界點(diǎn)之后，使用的稅率提高一個(gè)檔次，導(dǎo)致獎(jiǎng)金額增加之后稅后所得反而減少的情況，這即是全年一次性獎(jiǎng)金的“稅收盲區(qū)”。

對全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行籌劃，就要避免使得獎(jiǎng)金金額處于稅收盲區(qū)之中，即要使獎(jiǎng)金的增加額大于增加之后多繳納的所得稅額。假設(shè)獎(jiǎng)金的增加額為X，臨界點(diǎn)為A，適用的稅率分為B1、B2，速算扣除數(shù)分別為C1、C2，則可根據(jù)要求得出不等式：X>[（A+X）×B2-C2]-（A×B1-C1）。

當(dāng)臨界點(diǎn)為36，000元時(shí)，可列出不等式為X>[（36000+X）×10%-210]-（36000×3%-0），解不等式可得X>2566.67。這意味著當(dāng)臨界點(diǎn)為36，000元時(shí)，只有增加的獎(jiǎng)金數(shù)值超過了2，566.67元，才不會造成獎(jiǎng)金額增加之后稅后所得反而減少的情況，此時(shí)全年一次性獎(jiǎng)金的稅收盲區(qū)為（36000，38566.67]。

當(dāng)臨界點(diǎn)為144，000元時(shí)，對應(yīng)的不等式為X>[（144000+X）×20%-1410]-（144000×10%-210），解不等式可得X>16500。這說明當(dāng)臨界點(diǎn)為144，000元時(shí)，只要增加的獎(jiǎng)金數(shù)值超過了16，500元，就不會造成獎(jiǎng)金額增加之后稅后所得反而減少的情況，此時(shí)全年一次性獎(jiǎng)金的稅收盲區(qū)為（144000，160500]。

同理，我們可以推算出其他臨界點(diǎn)所對應(yīng)的稅收盲區(qū)：臨界點(diǎn)為300，000元時(shí)，稅收盲區(qū)為（300000，318333.33];臨界點(diǎn)為420，000元時(shí)，稅收盲區(qū)為（420000，447500];臨界點(diǎn)為660，000元時(shí)，稅收盲區(qū)為（660000，706538.46];臨界點(diǎn)為960，000元時(shí)，稅收盲區(qū)為（960000，1120000]。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金與工資薪金的優(yōu)化分配。根據(jù)最新規(guī)定，個(gè)人所得的綜合所得部分應(yīng)包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得，且以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60，000元以及各項(xiàng)扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。為便于分析，這里假設(shè)員工一年的綜合所得僅來源于工資薪金，由每月的工資額以及全年一次性獎(jiǎng)金所構(gòu)成。在年薪數(shù)值固定的情況下，工資額與全年一次性獎(jiǎng)金之間存在著此消彼長的關(guān)系。由于2022年之前，全年一次性獎(jiǎng)金還可以單獨(dú)計(jì)稅，這說明了工資和全年一次性獎(jiǎng)金可以分別適用不同的稅率，因此當(dāng)二者分配的金額不同時(shí)，就會產(chǎn)生不同的稅負(fù)結(jié)果。在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)考慮選擇合理的分配范圍，使得總體稅負(fù)最低。

當(dāng)減除各項(xiàng)扣除后的年薪總額（稅前年薪-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除，以下簡稱“年薪總額”）低于96，000元時(shí)，可以選擇不發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡稱“獎(jiǎng)金”），直接將其分?jǐn)偟礁髟碌墓べY薪金中，適用稅率為3%;當(dāng)年薪總額屬于（96000，132000]的范圍時(shí)，只有工資薪金與獎(jiǎng)金都適用3%的稅率，才能使得稅負(fù)最低;當(dāng)年薪總額屬于（132000，240000]的范圍時(shí)，這時(shí)無論如何分配都會有部分金額適用10%的稅率，由于獎(jiǎng)金的速算扣除數(shù)只能扣除一次，所以應(yīng)選擇使獎(jiǎng)金的稅率較低，即發(fā)放獎(jiǎng)金36，000元，適用3%的稅率，剩余部分為工資額，適用10%的稅率。當(dāng)年薪總額大于240，000元時(shí)，則出現(xiàn)了兩種選擇：一是增加工資額，使其適用20%的稅率;二是增加獎(jiǎng)金額，使其適用10%的稅率。為此，需要計(jì)算出兩種選擇之間的平衡點(diǎn)，假設(shè)超過240，000元的部分為D，則36000×3%+（144000+D）×20%-16920=（36000+D）×10%-210+144000×10%-2520，解方程得D=23100。因此，當(dāng)D≤23100，即年薪總額屬于（240000，263100]的范圍時(shí)，應(yīng)選擇增加工資額，這意味著發(fā)放獎(jiǎng)金36，000元，其余部分為工資額;當(dāng)年薪總額屬于（263100，348000]的范圍時(shí)，由于D>23100，因此需要提高獎(jiǎng)金金額，并控制在59，100（36000+23100）元至144，000（=12000×12）元之間，而工資總額保持在204，000（=144000+60000）元，在這種分配方式下，工資與獎(jiǎng)金都適用10%的稅率。

以此類推，我們可以得出工資與全年一次性獎(jiǎng)金之間的優(yōu)化分配方式，如表1所示。（表1）

三、全年一次性獎(jiǎng)金稅收籌劃建議

（一）將部分獎(jiǎng)金適當(dāng)福利化。當(dāng)全年一次性的獎(jiǎng)金落入稅收盲區(qū)時(shí)，稅后所得反而變少，這對納稅人不是一個(gè)理想結(jié)果。在這種情況下，單位財(cái)務(wù)部門可以考慮與員工協(xié)商，將獎(jiǎng)金降低到一個(gè)合理的納稅范圍之內(nèi)，然后將剩余的部分轉(zhuǎn)換為福利的形式發(fā)放給員工，增加員工的物質(zhì)滿足感，比如提供免費(fèi)體檢、提供旅游津貼等。如此一來，在保證員工實(shí)際獎(jiǎng)金所得的同時(shí)，還在一定程度上提高了員工的生活水平。

（二）合法增加可扣除費(fèi)用。要使得應(yīng)稅所得額減少，一般就是從減少所得或者增加可扣除的費(fèi)用這兩個(gè)方面入手。根據(jù)最新規(guī)定，綜合所得的應(yīng)納稅所得額可以扣除的項(xiàng)目主要包含了專項(xiàng)扣除以及專項(xiàng)附加扣除。此外，個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。假設(shè)員工的全年一次性獎(jiǎng)金處于稅收盲區(qū)，那么可以將獎(jiǎng)金的一部分用作公益性捐贈，之后再根據(jù)所取得的憑證，對其應(yīng)稅所得額進(jìn)行相應(yīng)的扣除。

（三）合理分配工資與獎(jiǎng)金。個(gè)人所得稅采用的是累進(jìn)稅率，所得額越大，對應(yīng)的稅率級次越高，應(yīng)納稅額也就越高。目前，全年一次性獎(jiǎng)金仍可以單獨(dú)計(jì)算納稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效分析當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢，預(yù)計(jì)經(jīng)營績效、年度工資總額，將工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，針對不同的收入層次，選擇合理的分配方式，就能夠有效把握工資薪金與獎(jiǎng)金各自的適用稅率，從而降低員工的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的。

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