企業(yè)清算注銷及稅務(wù)處理探析

遲紅梅 李海寧 焦功強

摘 要：清算注銷始終是企業(yè)生產(chǎn)運營中的難點，清算環(huán)節(jié)所包含的稅務(wù)處理不管是對稅務(wù)機關(guān)或者對企業(yè)來說都十分棘手。全面了解清算注銷工作，提升其稅務(wù)處理環(huán)節(jié)的效率及質(zhì)量，系統(tǒng)梳理與總結(jié)企業(yè)清算環(huán)節(jié)所包含的要點，對稅企雙方均有巨大的指導意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 清算注銷? 稅務(wù)處理

自改革開放之后，涌現(xiàn)出了大量的企業(yè)，其在時代發(fā)展中，很多企業(yè)發(fā)展成了充滿品牌影響力的大型單位，還有部分企業(yè)在激烈的商業(yè)競爭下分解。企業(yè)解散先應(yīng)先好稅務(wù)注銷清算事務(wù)，唯有做好這些流程，方可正式宣告解散，但因為企業(yè)注銷登記覆蓋面較廣，造成企業(yè)注銷清算與稅務(wù)處理極易產(chǎn)生問題。

一、清算階段包含的涉稅項

（一）流轉(zhuǎn)稅類

企業(yè)清算階段，通常會出現(xiàn)存貨、固定資產(chǎn)等現(xiàn)象，涉及直接銷售及轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)配置兩類。針對資產(chǎn)的直接出售與轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象，企業(yè)在清算階段應(yīng)將之看作正常的物資銷售行為，應(yīng)根據(jù)增值稅與所得稅的繳稅要求來上繳稅額，針對企業(yè)不動產(chǎn)，繳稅要由采購方負責，這項稅金能夠進行合理轉(zhuǎn)移。資產(chǎn)配置，指注銷公司資產(chǎn)直接配置給股東和投資商，納稅者資產(chǎn)展開分配的，都要根據(jù)視同銷售展開稅務(wù)辦理。

（二）所得稅類

公司清算的所得稅辦理，是指公司在放棄持續(xù)運營，出現(xiàn)結(jié)束自身項目、處理資產(chǎn)、償債和所有者劃分剩余財產(chǎn)等工作時，對于清算所得、盤點所得稅、股息安排等事務(wù)的辦理。公司清算時所得稅處理涉及如下內(nèi)容：第一，所有資產(chǎn)都要根據(jù)可變現(xiàn)價值和交易價值，明確資產(chǎn)轉(zhuǎn)出所得和損失;第二，確定債權(quán)清理、償債的所得損失;第三，轉(zhuǎn)變繼續(xù)運營核算原則，對預(yù)提和待攤性質(zhì)的成本進行辦理;第四，依法補償虧損，明確清算所得;第五，計算并上繳清算所得稅;第六，明確可向股東劃分的剩余資產(chǎn)、應(yīng)償還股息。

二、加強公司清算注銷與稅務(wù)處理的有效途徑

（一）強化企業(yè)內(nèi)部標準化管理

公司稅務(wù)注銷操作的不標準非常普遍，不標準的注銷行為造成公司出現(xiàn)諸多不必要的損失。若要處理這個問題，就需要從健全公司內(nèi)部管理著手：第一，公司負責人應(yīng)當以身作則，依法納稅，不逃稅、漏稅，形成優(yōu)良的企業(yè)形象。公司財務(wù)工作者要長期和本地稅務(wù)人員相聯(lián)系，及時了解最新政策，并依法定期早報，足額上繳各種稅金。在稅務(wù)機關(guān)來查公司賬目時，一定要積極自覺配合，不能報假賬，針對稅務(wù)者的提問應(yīng)如實回答，不能存在隱瞞。在企業(yè)常規(guī)財務(wù)活動中，要編制完善的電子賬目，并進行備份，不得過度依靠傳統(tǒng)的紙質(zhì)與手工記賬模式。電子賬冊的編制便于歸納和整理，在有關(guān)部門來檢查之前或公司內(nèi)部查賬時，采用電子賬冊更便于調(diào)取與整理。

（二）保障注銷流程的規(guī)范化及賬務(wù)處置的完善性

一個公司從建立到解散，屬于商業(yè)競爭下自然淘汰的趨勢。公司解散的原因有許多種，有些公司是由于經(jīng)營不善必須宣告破產(chǎn)，有些企業(yè)是由于經(jīng)營不標準被吊銷營業(yè)執(zhí)照，部分公司是被轉(zhuǎn)讓而提出促銷。在這些狀況下宣告破產(chǎn)的公司，需要公司詳細完善列出內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的具體變化，而且在清查資產(chǎn)時，要采用剩余資產(chǎn)清還所有能扣除項，盤點歷年損失項目與應(yīng)納稅額及附加等，由此盡量降低企業(yè)應(yīng)上繳的所得稅。此外，公司被并購和轉(zhuǎn)讓的，則債權(quán)債務(wù)事項轉(zhuǎn)換十分繁瑣，公司轉(zhuǎn)讓后就表示股權(quán)轉(zhuǎn)交，由此上繳股權(quán)轉(zhuǎn)出的印花稅。該種狀況下，注銷前公司就應(yīng)在財務(wù)方面添加“清算成本”與“清算損益”類賬戶，這兩類賬戶建立后，就能夠?qū)⒐厩逅氵^程的各種成本及各項收益損失均清楚的羅列出來。值得注意的是，在公司清算完成后，“清算成本”與“清算損益”類賬戶是無余額的。

三、結(jié)束語

總之，隨著國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，各種各樣的企業(yè)逐漸增多，社會各界的大型、中型、小型公司提供了諸多的就業(yè)機會，成為大多數(shù)家庭的重要經(jīng)濟來源。公司在經(jīng)濟發(fā)展中扮演著各種經(jīng)濟對象的角色，公司的興起和消亡均是社會發(fā)展的自然規(guī)律，其解散有很多原因，有些因為經(jīng)營不善停運、有些由于經(jīng)營不標準被吊銷資格、有些由于行業(yè)轉(zhuǎn)型但有價值而被并購等，甚至有些是由于企業(yè)內(nèi)運營人員的個人因素而宣告解散。公司稅務(wù)注銷的問題是多個角度的，這就需要從業(yè)者具有很高的專業(yè)素質(zhì)能力，方可在保障公司損失最小的基礎(chǔ)上，有效完成公司稅務(wù)清算注銷事務(wù)

參考文獻：

[1]武鍶芪.企業(yè)注銷清稅所面臨的征管問題及應(yīng)對措施[J].時代金融，2018（06）：89+95.