事業(yè)單位內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)及應(yīng)對(duì)

張娟

摘 要：為了提高事業(yè)單位經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、國有資產(chǎn)安全，抑制腐敗、舞弊等不良行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展，財(cái)政部要求行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，推動(dòng)內(nèi)部規(guī)范有效貫徹實(shí)施。文章就針對(duì)事業(yè)單位中的內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)以及應(yīng)對(duì)的方向進(jìn)行分析，從而為相關(guān)工作者提供良好的參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位? 內(nèi)控管理? 薄弱環(huán)節(jié)? 應(yīng)對(duì)

隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的施行，事業(yè)單位在預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理及合同管理等業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制管理有了制度上的指導(dǎo)。但由于當(dāng)前大多數(shù)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單、人員較少，雖然建立了內(nèi)控制度，但仍然存在管理、執(zhí)行不到位等薄弱環(huán)節(jié)，必須要對(duì)其及時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和整改，進(jìn)而防止會(huì)計(jì)信息失真、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的發(fā)生。所以建立完善的、切實(shí)有效的內(nèi)控管理制度體系，提升內(nèi)部監(jiān)督以及管控的力度，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控評(píng)價(jià)，并對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定完善的應(yīng)對(duì)策略，防止徇私舞弊以及違法違規(guī)的行為發(fā)生，以此來保障事業(yè)單位的健康運(yùn)行。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義及其開展的必要性

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管控、防控風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制目標(biāo)是單位建立內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的，全面推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約，防止內(nèi)部權(quán)力濫用，對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展具有重要意義。

（一）維護(hù)單位資產(chǎn)安全完整

資產(chǎn)是內(nèi)控管理的重要對(duì)象，事業(yè)單位通過開展內(nèi)部控制，能夠有效強(qiáng)化資金的管理與分配，有助于降低單位固定資產(chǎn)損壞，減少資金浪費(fèi)與串用等不良問題。規(guī)范收支、高效的資產(chǎn)管理是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)控也有助于降低腐敗、經(jīng)濟(jì)犯罪等情況，維護(hù)資金安全，為政府依法理財(cái)提供支撐。

（二）提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在內(nèi)控管理的執(zhí)行下，通過不相容崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)的明細(xì)分工，形成了互相制約、相互牽制的環(huán)境，這也利于財(cái)會(huì)工作質(zhì)量的提升，防止會(huì)計(jì)信息失真問題，特別是杜絕了人為惡意篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的問題。借助真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，能夠進(jìn)一步提升資金安全，并為單位的管理決策提供更具價(jià)值的參考信息。

（三）強(qiáng)化單位的監(jiān)督管理職能

事業(yè)單位開展內(nèi)部控制不僅能夠形成內(nèi)部自我約束，形成良好的管理環(huán)境，同時(shí)也能對(duì)單位的經(jīng)營與管理工作進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范單位的各項(xiàng)行為，防止因監(jiān)管不力導(dǎo)致的資金流失及腐敗問題。同時(shí)在大額資金方面，在內(nèi)控機(jī)制下需要進(jìn)行嚴(yán)格的審批，預(yù)防了不合理的資金使用對(duì)單位帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并確認(rèn)資金使用的合規(guī)性、合理性及必要性，防止挪用公款、貪污的問題。

總之，事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制體系，能夠保障單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序開展，做到收支規(guī)范化，減少財(cái)務(wù)工作的隨意性，防止資產(chǎn)出現(xiàn)流失現(xiàn)象，更好地確保事業(yè)單位資產(chǎn)的安全，提升單位效益，所以事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控管理建設(shè)是非常有必要的。

二、事業(yè)單位中內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)

（一）缺乏完善的內(nèi)控組織

目前很多事業(yè)單位沒有構(gòu)建專門的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，即便有的單位設(shè)置了內(nèi)控部門，但配置的人員素質(zhì)參差不齊。在崗位設(shè)置方面也不夠合理，一人兼多崗，甚至沒有遵守崗位不相容原則，同時(shí)身兼裁判和運(yùn)動(dòng)員，沒有真正起到有效的監(jiān)管效果，導(dǎo)致內(nèi)控制度流于表面，無法發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

（二）沒有構(gòu)建全面、系統(tǒng)的內(nèi)控制度

內(nèi)控工作的開展需要以制度為依據(jù)，但在實(shí)際中很多事業(yè)單位并沒有制定出完善的內(nèi)控制度，或現(xiàn)有內(nèi)控制度不夠細(xì)化，過于籠統(tǒng)，難以落實(shí)到實(shí)處。在沒有行之有效的內(nèi)控制度的情況下，內(nèi)控工作沒有了執(zhí)行的依據(jù)，導(dǎo)致工作雜亂無章。同時(shí)也沒有明確各崗位人員的權(quán)責(zé)，導(dǎo)致一旦出現(xiàn)問題，不會(huì)先想到如何應(yīng)對(duì)，而是相互扯皮、推諉，產(chǎn)生難以控制的混亂局面。

（三）未構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

很多事業(yè)單位人員少、業(yè)務(wù)活動(dòng)比較單一、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，使得在實(shí)際工作中存在缺乏具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，雖然也預(yù)先制定防控風(fēng)險(xiǎn)的策略，但在實(shí)際工作中也基本上流于形式，達(dá)不到效果。由于不能對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行更為系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，無論在風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)還是在風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力方面，均缺乏全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防控機(jī)制。

（四）欠缺有效的監(jiān)督管理及績效考核機(jī)制

內(nèi)控管理的有效實(shí)施不僅需要內(nèi)控制度的支撐，還需要在內(nèi)控實(shí)施過程中配合高效的監(jiān)督管理工作，確保內(nèi)控管理能夠如預(yù)期落實(shí)。但目前很多事業(yè)單位并沒有針對(duì)內(nèi)控管理的執(zhí)行開展監(jiān)督管理工作，加上缺乏績效考核機(jī)制，使內(nèi)控人員認(rèn)為內(nèi)控開展的好壞都不會(huì)對(duì)自己造成實(shí)質(zhì)影響，積極性不高，極大制約了單位的內(nèi)控工作開展質(zhì)量。

三、改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控管理質(zhì)量的應(yīng)對(duì)措施

（一）完善內(nèi)控管理組織機(jī)構(gòu)

為有效推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)，構(gòu)建并完善內(nèi)控管理的組織機(jī)構(gòu)，按財(cái)政部的有關(guān)要求，各單位成立專門的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組（簡(jiǎn)稱內(nèi)控小組），該小組直接由單位一把手負(fù)責(zé)管理。該小組按照單位的工作流程，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，制定切實(shí)可行的內(nèi)控管理手冊(cè)，并在實(shí)踐中不斷完善和更新。其次為進(jìn)一步提高內(nèi)控管理的有效性，還應(yīng)提高內(nèi)控人員的職業(yè)綜合能力，可聘用相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備、管理能力過硬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也可對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，除管理相關(guān)的技能培訓(xùn)之外，還應(yīng)強(qiáng)化職業(yè)道德、責(zé)任意識(shí)方面的培訓(xùn)，從而能夠從人員支持、組織結(jié)構(gòu)方面為內(nèi)控管理工作的開展提供有力支撐。再次在單位范圍內(nèi)舉辦全員內(nèi)控動(dòng)員會(huì)、內(nèi)控制度學(xué)習(xí)培訓(xùn)會(huì)，針對(duì)重點(diǎn)科室、重點(diǎn)業(yè)務(wù)層面的具體工作進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，確保內(nèi)控管理人人參與，內(nèi)控制度人人遵守，各項(xiàng)工作均按規(guī)矩、按流程、按制度進(jìn)行，不留內(nèi)控死角。

（二）構(gòu)建全面系統(tǒng)的內(nèi)控管理制度明確權(quán)責(zé)

事業(yè)單位的內(nèi)控管理不單只是內(nèi)控小組的工作，實(shí)際上它涉及了單位的各個(gè)科室，在認(rèn)識(shí)到這點(diǎn)的基礎(chǔ)上制定內(nèi)控管理制度。內(nèi)控小組需要梳理和構(gòu)建現(xiàn)有的單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，首先要嚴(yán)格按照崗位不相容原則重構(gòu)各崗位的權(quán)責(zé)，例如采購人員和庫存管理人員不能為同一人，記賬人員和出納人員不能為同一人，形成相互制約、權(quán)責(zé)分明的結(jié)構(gòu)。分配崗位后需要明確各個(gè)崗位的職權(quán)，為防止越權(quán)的問題，要求各崗位人員在規(guī)定的權(quán)利范圍內(nèi)執(zhí)行權(quán)利。若是在特殊情況下，如某崗位人員不在，需要由其他人跨崗位執(zhí)行某項(xiàng)目工作，就需要先由科室領(lǐng)導(dǎo)審批，再經(jīng)審批授權(quán)后方可執(zhí)行。在財(cái)務(wù)支出控制方面，對(duì)于大額支出，必須要經(jīng)局長辦公會(huì)集體研究決定后列支，符合政府采購要求的必須按政府采購執(zhí)行。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

各單位成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，由該小組負(fù)責(zé)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估工作。評(píng)估工作人員在梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，全面系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，剖析風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，以及導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以確保新的風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)有效的控制。同時(shí)，對(duì)預(yù)算、收支等高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)，開展不定期評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，有效地防范和管控風(fēng)險(xiǎn)。例如要求每個(gè)科室定期將本科室的財(cái)務(wù)資金支出情況上報(bào)給內(nèi)控小組，比對(duì)各科室實(shí)際支出和預(yù)算編制之間的差異，如果出現(xiàn)較大偏差，需要聯(lián)合該科室負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門、內(nèi)控小組共同分析造成預(yù)算偏差的成因，如果是預(yù)算編制方面的問題就需要及時(shí)對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整，如果是該科室的原因，就需要立即整改，如果資金差別的數(shù)額大，就需要找到相關(guān)責(zé)任人，情節(jié)惡劣者需要追究法律責(zé)任，最大遏制杜絕腐敗、違紀(jì)的不良問題。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督管理 制定具有激勵(lì)性的績效考核機(jī)制

強(qiáng)化監(jiān)管有助于提高內(nèi)控管理的執(zhí)行力，為保證監(jiān)督工作能夠行之有效，在在單位組建內(nèi)控評(píng)價(jià)小組，對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)管，要求內(nèi)控小組每月或每季上報(bào)一次單位的內(nèi)控管理情況，反饋存在的問題。內(nèi)控評(píng)價(jià)小組做好記錄，并后續(xù)跟蹤所反饋問題的修正情況。每年末，內(nèi)控評(píng)價(jià)小組對(duì)本單位的內(nèi)控工作進(jìn)行自評(píng)總結(jié)。同時(shí)建立配套的考核機(jī)制和考核指標(biāo)，將考核結(jié)果和內(nèi)控人員的薪資直接掛鉤。在考核指標(biāo)的設(shè)置方面，除了人員的考勤、工作態(tài)度等，本單位的收支狀況也應(yīng)當(dāng)作為內(nèi)控人員的績效考核指標(biāo)，以有效反映內(nèi)控人員的工作質(zhì)量，提高內(nèi)控工作開展的積極性。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作需要制定完善的內(nèi)部控制手冊(cè)，并對(duì)單位日常管理、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等各個(gè)層面開展全面的監(jiān)管工作。綜上，基于事業(yè)單位開展內(nèi)控管理的作用，本文首先從維護(hù)資產(chǎn)安全、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、強(qiáng)化監(jiān)督管理職等能方面對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義及其開展的必要性展開探討。在明確其必要性的基礎(chǔ)上，從內(nèi)控組織、內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)防控、監(jiān)督管理以及績效評(píng)價(jià)等方面分析了事業(yè)單位內(nèi)控管理中的主要薄弱環(huán)節(jié)，最后分別針對(duì)這些薄弱點(diǎn)提出了完善內(nèi)控管理組織機(jī)構(gòu)、構(gòu)建全面系統(tǒng)的內(nèi)控管理制度、明確權(quán)責(zé)、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督管理以及制定具有激勵(lì)性的績效考核機(jī)制等方面提出了內(nèi)控管理的改進(jìn)路徑。

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