全面預(yù)算與內(nèi)部控制的研究

王偉

全面預(yù)算已越來(lái)越受企業(yè)的重視，全面預(yù)算管理企業(yè)勢(shì)在必行，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到資金的流向及使用情況能更好的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，完善預(yù)算管理體系是企業(yè)優(yōu)化資本運(yùn)營(yíng)和提高經(jīng)濟(jì)效益的必然選擇，是做好企業(yè)內(nèi)部控制的重要工具之一。一個(gè)科學(xué)有效的全面管理，有利于提高管理水平，促進(jìn)企業(yè)順利達(dá)到既定戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

一、全面預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制具有重要影響意義

（一）全面預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制具有加強(qiáng)作用

全面預(yù)算基本涵蓋企業(yè)所有部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)在全面預(yù)算中起到承上啟下、中流砥柱的作用。在全面預(yù)算管理中財(cái)務(wù)部門(mén)起到的不是各部門(mén)預(yù)算的簡(jiǎn)單加減，而是幫助管理著分析預(yù)算的合理性，較往年增幅是否正常，企業(yè)的盈利情況等，而其他部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)參照以往實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況，合理預(yù)計(jì)預(yù)算支出，提高預(yù)算編制的合理性。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)全面預(yù)算具有約束作用

全面預(yù)算包含事前編制、事中執(zhí)行、事后考核三部分，全面預(yù)算有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制對(duì)全面預(yù)算具有約束作用，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)方面，其影響作用任重而道遠(yuǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，已開(kāi)始著手建立全面預(yù)算制度，越來(lái)越多的企業(yè)家認(rèn)為，在企業(yè)內(nèi)部控制體系約束的作用下，有利于提高全面預(yù)算的執(zhí)行力，充分發(fā)揮全面預(yù)算事前控制的職能。因此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)以完善的預(yù)算管理制度為基礎(chǔ)，才能有效提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。

（三）全面預(yù)算與內(nèi)部控制兩者相互促進(jìn)、共同發(fā)展

企業(yè)全面預(yù)算的順利實(shí)施，與企業(yè)完備的內(nèi)部控制體系有密切關(guān)系，同時(shí)離不開(kāi)良好的信息溝通和報(bào)告，而企業(yè)內(nèi)部控制水平的高低也影響著全面預(yù)算管理的質(zhì)量。全面預(yù)算最初是為方便企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高資金利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。隨著內(nèi)部控制體系的不斷完善，全面預(yù)算又被賦予了更加具體、更加全面的職能，管理體制更為系統(tǒng)，職責(zé)和權(quán)利也得到了重新分配，制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與公司員工之間、投資人和管理者之間的關(guān)系。全面預(yù)算能否順利實(shí)施關(guān)系著內(nèi)部控制水平的高低。

因此，全面的預(yù)算管理系統(tǒng)和完善的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有戰(zhàn)略性指導(dǎo)作用。全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制兩者相輔相成，共同發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算的編制比較單一

就目前企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算的情況來(lái)看，全面預(yù)算編制較為單一。預(yù)算編制最常用的方法是增量和減量，使得預(yù)算編制的增減幅度缺乏一定的客觀性，全面預(yù)算管理起不到應(yīng)有的作用。預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展能夠起到一定程度的影響。但就目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)看，預(yù)算的編制普遍具有形式化。

（二）各部門(mén)對(duì)全面預(yù)算的概念比較模糊

公司全面預(yù)算的編制應(yīng)注重預(yù)算的系統(tǒng)性，這與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)密不可分，需要加強(qiáng)各部門(mén)的共同協(xié)作。預(yù)算在分配至每個(gè)部門(mén)編制時(shí)，各部門(mén)存在對(duì)預(yù)算的概念比較模糊，認(rèn)識(shí)不透徹，對(duì)預(yù)算重視程度不足，甚至存在不知道如何預(yù)測(cè)預(yù)算的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算在提報(bào)時(shí)與實(shí)際情況相差較大，預(yù)算實(shí)際執(zhí)行率偏低。在這種情況下編制的預(yù)算不能有效的為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展服務(wù)。

（三）預(yù)算編制缺乏與實(shí)際相結(jié)合

預(yù)算在編制和執(zhí)行過(guò)程中，需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況及內(nèi)外部環(huán)境的變化作相應(yīng)調(diào)整，但在實(shí)際操作中，由于上行下達(dá)的準(zhǔn)確性和效果存在一定的偏差，編制出來(lái)的預(yù)算未達(dá)到企業(yè)最初的預(yù)算目標(biāo)，不利于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

三、健全全面預(yù)算管理的有效措施

（一）轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，重視預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制的影響

許多企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)存在一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為全面預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，其他部門(mén)只是起到輔助參考的作用，但事實(shí)卻恰恰相反，財(cái)務(wù)部門(mén)在部門(mén)編制預(yù)算時(shí)起到承上啟下的作用，及時(shí)傳達(dá)公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于企業(yè)預(yù)算的重視程度，對(duì)各部門(mén)較以前年度出入較大的，及時(shí)督促有關(guān)部門(mén)作出說(shuō)明，積極轉(zhuǎn)變觀念，必要時(shí)人人參與、全員參與編制預(yù)算，全員參與預(yù)算。

（二）建立內(nèi)部績(jī)效考核體系

為提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，確保預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相符，實(shí)行全面預(yù)算的企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部績(jī)效考核體系，預(yù)算從編制開(kāi)始就納入企業(yè)的督查范圍，對(duì)于差異較大的，財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)提出異議，相關(guān)部門(mén)及時(shí)作出說(shuō)明，必要時(shí)經(jīng)審批后調(diào)整預(yù)算，對(duì)于不能給予合理說(shuō)明的，考核內(nèi)部績(jī)效，確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

全面預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理具有重要的推動(dòng)作用，為此，企業(yè)應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理的作用，優(yōu)化資源配置，提高內(nèi)部控制管理水平，提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力，保證企業(yè)健康發(fā)展。