全面預(yù)算與內(nèi)部控制的研究

王偉

全面預(yù)算已越來越受企業(yè)的重視，全面預(yù)算管理企業(yè)勢在必行，越來越多的企業(yè)已經(jīng)意識到資金的流向及使用情況能更好的反映企業(yè)的經(jīng)營情況，完善預(yù)算管理體系是企業(yè)優(yōu)化資本運營和提高經(jīng)濟效益的必然選擇，是做好企業(yè)內(nèi)部控制的重要工具之一。一個科學(xué)有效的全面管理，有利于提高管理水平，促進企業(yè)順利達(dá)到既定戰(zhàn)略目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

一、全面預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部控制具有重要影響意義

（一）全面預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部控制具有加強作用

全面預(yù)算基本涵蓋企業(yè)所有部門，財務(wù)部門在全面預(yù)算中起到承上啟下、中流砥柱的作用。在全面預(yù)算管理中財務(wù)部門起到的不是各部門預(yù)算的簡單加減，而是幫助管理著分析預(yù)算的合理性，較往年增幅是否正常，企業(yè)的盈利情況等，而其他部門在編制預(yù)算時應(yīng)參照以往實際預(yù)算執(zhí)行情況，合理預(yù)計預(yù)算支出，提高預(yù)算編制的合理性。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制對全面預(yù)算具有約束作用

全面預(yù)算包含事前編制、事中執(zhí)行、事后考核三部分，全面預(yù)算有利于企業(yè)加強內(nèi)部控制，內(nèi)部控制對全面預(yù)算具有約束作用，在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)方面，其影響作用任重而道遠(yuǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，已開始著手建立全面預(yù)算制度，越來越多的企業(yè)家認(rèn)為，在企業(yè)內(nèi)部控制體系約束的作用下，有利于提高全面預(yù)算的執(zhí)行力，充分發(fā)揮全面預(yù)算事前控制的職能。因此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，應(yīng)以完善的預(yù)算管理制度為基礎(chǔ)，才能有效提高企業(yè)對風(fēng)險的控制能力。

（三）全面預(yù)算與內(nèi)部控制兩者相互促進、共同發(fā)展

企業(yè)全面預(yù)算的順利實施，與企業(yè)完備的內(nèi)部控制體系有密切關(guān)系，同時離不開良好的信息溝通和報告，而企業(yè)內(nèi)部控制水平的高低也影響著全面預(yù)算管理的質(zhì)量。全面預(yù)算最初是為方便企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者制定生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，提高資金利用效率，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。隨著內(nèi)部控制體系的不斷完善，全面預(yù)算又被賦予了更加具體、更加全面的職能，管理體制更為系統(tǒng)，職責(zé)和權(quán)利也得到了重新分配，制約著企業(yè)經(jīng)營者與公司員工之間、投資人和管理者之間的關(guān)系。全面預(yù)算能否順利實施關(guān)系著內(nèi)部控制水平的高低。

因此，全面的預(yù)算管理系統(tǒng)和完善的內(nèi)部控制體系對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有戰(zhàn)略性指導(dǎo)作用。全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制兩者相輔相成，共同發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算的編制比較單一

就目前企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算的情況來看，全面預(yù)算編制較為單一。預(yù)算編制最常用的方法是增量和減量，使得預(yù)算編制的增減幅度缺乏一定的客觀性，全面預(yù)算管理起不到應(yīng)有的作用。預(yù)算管理對企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展能夠起到一定程度的影響。但就目前企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的實際情況來看，預(yù)算的編制普遍具有形式化。

（二）各部門對全面預(yù)算的概念比較模糊

公司全面預(yù)算的編制應(yīng)注重預(yù)算的系統(tǒng)性，這與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的每個環(huán)節(jié)密不可分，需要加強各部門的共同協(xié)作。預(yù)算在分配至每個部門編制時，各部門存在對預(yù)算的概念比較模糊，認(rèn)識不透徹，對預(yù)算重視程度不足，甚至存在不知道如何預(yù)測預(yù)算的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算在提報時與實際情況相差較大，預(yù)算實際執(zhí)行率偏低。在這種情況下編制的預(yù)算不能有效的為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展服務(wù)。

（三）預(yù)算編制缺乏與實際相結(jié)合

預(yù)算在編制和執(zhí)行過程中，需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實際情況及內(nèi)外部環(huán)境的變化作相應(yīng)調(diào)整，但在實際操作中，由于上行下達(dá)的準(zhǔn)確性和效果存在一定的偏差，編制出來的預(yù)算未達(dá)到企業(yè)最初的預(yù)算目標(biāo)，不利于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

三、健全全面預(yù)算管理的有效措施

（一）轉(zhuǎn)變認(rèn)識，重視預(yù)算管理對內(nèi)部控制的影響

許多企業(yè)在編制全面預(yù)算時存在一種錯誤的認(rèn)識，認(rèn)為全面預(yù)算只是財務(wù)部門的事情，其他部門只是起到輔助參考的作用，但事實卻恰恰相反，財務(wù)部門在部門編制預(yù)算時起到承上啟下的作用，及時傳達(dá)公司領(lǐng)導(dǎo)層對于企業(yè)預(yù)算的重視程度，對各部門較以前年度出入較大的，及時督促有關(guān)部門作出說明，積極轉(zhuǎn)變觀念，必要時人人參與、全員參與編制預(yù)算，全員參與預(yù)算。

（二）建立內(nèi)部績效考核體系

為提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，確保預(yù)算與實際經(jīng)營目標(biāo)相符，實行全面預(yù)算的企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部績效考核體系，預(yù)算從編制開始就納入企業(yè)的督查范圍，對于差異較大的，財務(wù)部門及時提出異議，相關(guān)部門及時作出說明，必要時經(jīng)審批后調(diào)整預(yù)算，對于不能給予合理說明的，考核內(nèi)部績效，確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

全面預(yù)算管理對加強企業(yè)內(nèi)部控制管理具有重要的推動作用，為此，企業(yè)應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理的作用，優(yōu)化資源配置，提高內(nèi)部控制管理水平，提升風(fēng)險控制能力，保證企業(yè)健康發(fā)展。