現(xiàn)行增值稅面臨的問題與對策分析

王學(xué)穎

摘 要 我國經(jīng)濟的快速發(fā)展離不開各行業(yè)的大力支持。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，我國現(xiàn)行的增值稅暴露出諸多問題，不僅使企業(yè)稅負(fù)沉重，稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管工作繁重，還出現(xiàn)與現(xiàn)代商業(yè)脫節(jié)等現(xiàn)象，長此以往必定會阻礙我國經(jīng)濟的運轉(zhuǎn)。

關(guān)鍵詞 現(xiàn)行增值稅 問題與對策

一、實踐應(yīng)用

稅率調(diào)整帶來價格的變動，價格轉(zhuǎn)移就是利益轉(zhuǎn)移，利益轉(zhuǎn)移又伴隨著資金的流動。對于此次增值稅稅率的下調(diào)，特別是在三四月新舊稅率過渡時期，在降稅率前簽訂的購銷合同，銷售方最好簽訂含稅價合同，購買方最好簽訂不含稅價合同。

二、現(xiàn)行增值稅面臨的問題分析

（一）稅率高、層次多

2019年李克強總理在提請大會審議的政府工作報告中指出，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低，保持6%一檔的稅率不變。目前我國增值稅稅率劃分為13%、9%、6%、0%四個檔次，而鄰邦韓國作為一個有著完善的市場經(jīng)濟體制的國家，擁有較完善的增值稅稅制體系，其對一般納稅人采取10%的統(tǒng)一稅率，這一對比數(shù)據(jù)突顯出了我國增值稅稅率層次較多，這也會加大增值稅的征收難度。

（二）抵扣鏈條不完整

企業(yè)其向政府繳納的增值稅額是銷項稅額與進項稅額的差額，即增值稅伴隨著原材料的投入和產(chǎn)成品的銷售，在消費者層面達到真正實施，這一作用機理就像一個鏈條，層層相扣。但是，增值稅在相當(dāng)一部分行業(yè)運行時，存在嚴(yán)重鏈條斷層。例如，金融行業(yè)提供貸款服務(wù)所取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入都是增值稅的稅基，但是其支付給個人存款利息費用、則由于缺乏增值稅專用發(fā)票而不能進行抵扣；同理，大多數(shù)建筑企業(yè)在直接人工支出上也很難取得增值稅專用發(fā)票，這便使得建筑業(yè)發(fā)生的勞務(wù)成本難以扣除。如此現(xiàn)象，必然會給增值稅內(nèi)部鏈條機制的有效管理帶來阻礙，也會給關(guān)聯(lián)企業(yè)留下偷漏稅的可乘之機。

（三）電子發(fā)票系統(tǒng)發(fā)展滯后

在電子商務(wù)噴涌式發(fā)展的環(huán)境下，對我國的增值稅的征收管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。現(xiàn)階段我國增值稅普通發(fā)票已經(jīng)實現(xiàn)了電子化，但是實現(xiàn)全面推廣仍有一定難度，這嚴(yán)重滯后了電商企業(yè)之間的交易活動，還給增值稅管制人員加大了工作量，而且我國財政部門尚未建立起統(tǒng)一的電子增值稅發(fā)票應(yīng)用服務(wù)平臺和相關(guān)技術(shù)服務(wù)系統(tǒng)，國內(nèi)呈現(xiàn)出多種電子發(fā)票系統(tǒng)獨立運行的局面，不僅各個系統(tǒng)之間無法實現(xiàn)互聯(lián)互通，也會抑制大全國范圍內(nèi)電子發(fā)票的流轉(zhuǎn)，更不利于電子發(fā)票的全面推廣工作地開展。

三、針對現(xiàn)行增值稅提出的對策

（一）下調(diào)并簡并稅率

此次政府工作報告中宣布下調(diào)增值稅稅率的決定，是我國在實現(xiàn)減稅降費改革目標(biāo)路上邁出的一大步，但是與“一帶一路”相關(guān)國，以及與我國對外經(jīng)貿(mào)來往密切的東亞、東南亞國家的增值稅稅率相比較，其仍具有低稅率優(yōu)勢。另外從理論上來說，隨著我國直接稅比重的逐步上升，降低增值稅稅率仍具有一定的空間。此外，與OECD成員國的增值稅體系進行對比，通常其僅有兩檔稅率，甚至有少部分國家僅設(shè)置一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率，多數(shù)國家實行一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率，另加一檔低稅率，為部分具有社會服務(wù)性質(zhì)的行業(yè)提供優(yōu)惠。因此，建議我國盡早與國際稅制協(xié)調(diào)，加快落實增值稅稅率由三檔簡并為兩檔的方針政策。

（二）商家和消費者之間的利益分配

增值稅稅率降低以后，企業(yè)（商家）和個人（消費者）的受益情況如何？到底是商家受益，還是消費者受益；或者雙方受益，誰多誰少，這既是一個理論問題，也是一個現(xiàn)實問題，應(yīng)當(dāng)正本清源，具體分析，不宜一概而論和隨意結(jié)論。從增值稅的基本原理和制度安排看，增值稅應(yīng)當(dāng)在商品（包括貨物和勞務(wù)，下同）銷售時由銷售方（商家）在不含增值稅的售價（以下簡稱不含稅價）以外向購買方（消費者）收取，即銷項稅額；商家為了購進商品等支付的增值稅為進項稅額；銷項稅額減除進項稅額以后的余額為應(yīng)納稅額。在上述情況下，增值稅是購買商品的消費者負(fù)擔(dān)的，雖然他們并沒有直接向稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅；也沒有重復(fù)征稅，因為商家進貨時支付的進項稅額已經(jīng)抵扣了銷貨時收取的銷項稅額。

（三）完善電子發(fā)票系統(tǒng)

要解決電子發(fā)票問題，首先應(yīng)該重點推進發(fā)票管理改革，加速電子增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)在全國范圍內(nèi)的覆蓋。該系統(tǒng)應(yīng)提供滿足電子交易業(yè)務(wù)的電子發(fā)票以及配套的憑證、各類賬簿、報表等一系列交易信息載體，供電商購買和使用，同時納稅人也可以通過網(wǎng)絡(luò)采購、開具、傳遞電子發(fā)票。在這些環(huán)節(jié)中，要保證電子發(fā)票控制權(quán)屬于稅務(wù)機關(guān)，發(fā)票本身需要設(shè)置防偽標(biāo)識，來保證發(fā)票的真實；開具完畢后的電子發(fā)票也需進行保護設(shè)置，比如發(fā)票在確認(rèn)后自動跳轉(zhuǎn)為“只讀”狀態(tài)，拒絕后期非法任何修改，并能夠自動生成備份以供稅務(wù)機關(guān)下一步的查詢核對工作。

四、結(jié)語

現(xiàn)行增值稅制度仍存在較多漏洞，而增值稅是目前我國的第一大稅種，對增值稅的改革深化首當(dāng)其沖，刻不容緩。2019年兩會對降低增值稅稅率政策的提出即是一個很好的開端，相關(guān)部門還應(yīng)該做好各項落實工作，深化對增值稅改革的監(jiān)管力度，把握好經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的總開關(guān)，真正實現(xiàn)稅制公平，真正建立起能夠增進全社會福祉總量的優(yōu)良稅種。

（作者單位為中國石油集團東方地球物理勘探有限責(zé)任公司）

參考文獻

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