“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅收及財(cái)務(wù)核算的影響與建議

陳顯均

摘要：目前，我國(guó)推行的“營(yíng)改增”在建筑業(yè)等領(lǐng)域已經(jīng)全部納入試點(diǎn)，象征著我國(guó)稅收政策改革邁向一個(gè)新臺(tái)階?！盃I(yíng)改增”消除了重復(fù)納稅的弊端，給建筑業(yè)等其他行業(yè)減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”仍然影響著建筑業(yè)的稅收和財(cái)務(wù)核算?；诖?，文章首先探討了“營(yíng)改增”的重要意義，并針對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)稅收和財(cái)務(wù)核算帶來的影響提出了一些具有合理性、可操作性的建議，使建筑行業(yè)等領(lǐng)域快速適應(yīng)“營(yíng)改增”的新政策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；財(cái)務(wù)核算；財(cái)務(wù)管理

隨著經(jīng)濟(jì)的快速向前發(fā)展，我國(guó)政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，在建筑行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等領(lǐng)域試行了“營(yíng)改增”的稅收政策?！盃I(yíng)改增”新政策的出臺(tái)對(duì)完善我國(guó)稅法起到了一定的積極作用，同時(shí)也對(duì)建筑行業(yè)等領(lǐng)域的稅收和財(cái)務(wù)核算帶來了一定的影響?？偠灾?，對(duì)于國(guó)家的出臺(tái)的稅收新政策，建筑行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等其他領(lǐng)域都要積極響應(yīng)，嚴(yán)格執(zhí)行。因此，為了更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”的新政策，企業(yè)要作出一定的調(diào)整。根據(jù)“營(yíng)改增”新政策給企業(yè)帶來的影響，全面分析并采取相應(yīng)的措施去應(yīng)對(duì)，這樣才能保障企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。因此，文章淺談了“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅收及財(cái)務(wù)核算的影響與建議，以供借鑒和學(xué)習(xí)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的重要意義

（一）適應(yīng)我國(guó)稅改要求

為了適應(yīng)我國(guó)稅收政策改革的要求，在建筑行業(yè)等領(lǐng)域推行“營(yíng)改增”。建筑行業(yè)等領(lǐng)域應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行新稅法的規(guī)定，推行“營(yíng)改增”，適應(yīng)新稅收政策的要求，并且要在稅法的規(guī)定下執(zhí)行。

（二）消除重復(fù)納稅

推行“營(yíng)改增”可以消除建筑行業(yè)等領(lǐng)域重復(fù)納稅的現(xiàn)象，減輕了建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，維護(hù)了企業(yè)利益。在傳統(tǒng)稅收模式下，企業(yè)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，這是因?yàn)橹貜?fù)征收了增值稅和營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致的。出現(xiàn)這種情況的原因是，在一個(gè)行業(yè)中，勞務(wù)和貨物往往會(huì)重復(fù)，這就會(huì)導(dǎo)致征稅重復(fù)，出現(xiàn)雙重納稅，加重了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。而推行“營(yíng)改增”政策之后，統(tǒng)一了對(duì)勞務(wù)和貨物的征稅，避免重復(fù)納稅，保障了企業(yè)的利益。

（三）規(guī)范化管理建筑行業(yè)

“營(yíng)改增”稅收政策的推行，一方面對(duì)于建筑行業(yè)財(cái)務(wù)核算的統(tǒng)一化規(guī)范化管理是有幫助的，另一方面在一定程度上提高了建筑行業(yè)的現(xiàn)代化管理水平。之前由于國(guó)家分開征收勞務(wù)稅和貨物稅，導(dǎo)致了建筑行業(yè)的收稅和財(cái)務(wù)核算的復(fù)雜性，加重了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的負(fù)擔(dān)。因此，影響了規(guī)范化管理建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)核算。推行“營(yíng)改增”新政策，可以使建筑行業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化管理，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)避了財(cái)務(wù)管理復(fù)雜性，有利于實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)管理，有利于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理。

二、推行“營(yíng)改增”給建筑行業(yè)財(cái)務(wù)核算帶來的影響

（一）對(duì)稅金核算的影響

增值稅的稅金核算方式比營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜。這是由于增值納稅人的身份不一樣所導(dǎo)致的，由此造成了增值稅的申報(bào)流程比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，同時(shí)還存在著多檔稅率的問題。因此，相比較于營(yíng)業(yè)稅，增值稅的核算內(nèi)容更加豐富多樣、核算方式更加繁瑣復(fù)雜以及核算管理上更為困難。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

建筑行業(yè)的成本是由材料費(fèi)、工作人員費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和分包費(fèi)等構(gòu)成。價(jià)內(nèi)稅一般指營(yíng)業(yè)稅，價(jià)外稅一般指增值稅。在傳統(tǒng)稅收時(shí)，建筑行業(yè)的成本同時(shí)包含價(jià)格和稅收，推行“營(yíng)改增”政策以后，建筑行業(yè)的成本只有價(jià)格，不包括稅收，進(jìn)行價(jià)稅分離，成本和稅收分別歸類，會(huì)計(jì)核算變得復(fù)雜混亂。同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在含稅價(jià)一樣的情況下，如果進(jìn)項(xiàng)稅率越高，那么可抵扣的金額也就越多，則稅收成本越低，進(jìn)而建筑行業(yè)成本越低。

（三）營(yíng)改增稅率變化對(duì)稅負(fù)的影響

根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅法文件的規(guī)定，自2016年起，建筑行業(yè)將由原來繳納3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改成了繳納11%的增值稅稅率。從表面上看，建筑行業(yè)的稅率上升了8%。但事實(shí)是，建筑企業(yè)稅負(fù)的計(jì)算方法是用銷項(xiàng)稅減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的多少?zèng)Q定了企業(yè)稅負(fù)的高低。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)建設(shè)工程生產(chǎn)方式具有單一性、流通性、生產(chǎn)模式多樣性以及受外部環(huán)境和地理?xiàng)l件的影響，所以導(dǎo)致稅率核算比較復(fù)雜，能夠得到可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較困難。例如，對(duì)于人工成本來說，尤其是勞務(wù)成本，得到可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票比較困難；不同地方平時(shí)用的材料沒有辦法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣，因?yàn)檫@些材料都是自己生產(chǎn)自己利用的；工地施工用的部分材料也沒有辦法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣，因?yàn)樘峁┻@些材料的人都是小規(guī)模企業(yè)；工地施工搭建的臨時(shí)建筑物，由于一定期限內(nèi)供應(yīng)商對(duì)建筑客戶傳統(tǒng)認(rèn)知的影響，也不能提供專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)稅項(xiàng)發(fā)票抵扣；還有一些小型企業(yè)和個(gè)體商戶，因?yàn)橐?guī)模太小，供貨方提供增值稅專用發(fā)票有一定難度，所以也沒有辦法進(jìn)行抵扣。

三、為了完善建筑行業(yè)稅收和財(cái)務(wù)的核算提出可操作性的意見建議

為了促進(jìn)建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更好地響應(yīng)我國(guó)“營(yíng)改增”的稅收新政策，必須要完善建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)管理。主要有以下幾方面的建議。

（一）加強(qiáng)相關(guān)人員素質(zhì)素養(yǎng)

為了積極響應(yīng)“營(yíng)改增”新政策，首先建筑行業(yè)內(nèi)部要提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)素養(yǎng)?，F(xiàn)如今，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，說到底還是人才的競(jìng)爭(zhēng)。因此，只有加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)、素養(yǎng)和能力的培養(yǎng)，訓(xùn)練出一個(gè)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，才能更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”的新政策。

（二）調(diào)整會(huì)計(jì)核算

隨著“營(yíng)改增”新政策的全面推出，建筑行業(yè)等領(lǐng)域的繳稅模方式都發(fā)生了翻天覆地的變化，因此建筑行業(yè)的會(huì)記核算模式也要做出一定的調(diào)整和改變，對(duì)施工過程中產(chǎn)生的利潤(rùn)和稅收要分開核算。與此同時(shí)，為了加大對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的管理，建筑行業(yè)可以設(shè)立一些財(cái)務(wù)核算崗位，對(duì)崗位工作人員嚴(yán)格管理，明確分工。相關(guān)部門的管理人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該參照稅收核算準(zhǔn)則要求、“營(yíng)改增”政策要求和企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度準(zhǔn)則等，保障核算工作的規(guī)范性，這不僅提升了工作效率，而且加強(qiáng)了工作秩序。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

建筑行業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，實(shí)行精細(xì)化管理，可以更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”的新政策。自從我國(guó)推行“營(yíng)改增”的新政策以后，稅收的項(xiàng)目、主體以及原則相比以前發(fā)生了巨大變化。因此，必須要對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)行細(xì)致化管理，根據(jù)稅收政策的要求，對(duì)原材料、勞務(wù)、工程等各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)交易嚴(yán)格把關(guān)。根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法的規(guī)定，對(duì)開發(fā)票和收發(fā)票的資金往來的明細(xì)要仔細(xì)監(jiān)管。只有嚴(yán)格監(jiān)管財(cái)務(wù)上的資金往來，才能完善建筑行業(yè)的稅收核算。

（四）研究“營(yíng)改增”稅收政策的細(xì)節(jié)

為了積極響應(yīng)“營(yíng)改增”稅收政策，建筑行業(yè)的管理人員要仔細(xì)研讀“營(yíng)改增”稅收政策的內(nèi)容，做好應(yīng)對(duì)新舊稅收政策的交接工作。因此，需要對(duì)建筑行業(yè)管理人員開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)的活動(dòng)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”稅收政策，熟悉政策的內(nèi)容，了解政策的精神實(shí)質(zhì)，掌握政策的內(nèi)涵。在項(xiàng)目招標(biāo)，工程預(yù)算、結(jié)算過程中，更加充分考慮“營(yíng)改增”后企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的水平，為企業(yè)健康發(fā)展提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。這樣才能在“營(yíng)改增”新政策下適應(yīng)新的要求，加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)和稅收核算工作，維護(hù)企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)利益。

（五）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)管理

由于增值稅的征收方式是按每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的，因此加強(qiáng)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的管理是非常必要的。建筑行業(yè)要評(píng)估自身的實(shí)際情況，對(duì)建筑工程項(xiàng)目可抵扣的部分進(jìn)行合理分析，重視進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)。對(duì)于建筑行業(yè)來說，也要做好相應(yīng)的稅收籌劃，盡最大可能得到增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，最大程度地降低企業(yè)稅收，起到合理繳納稅收的作用。

四、結(jié)語

綜上所述，“營(yíng)改增”稅收政策的改革不僅推動(dòng)了建筑行業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，而且還促進(jìn)了建筑行業(yè)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，加快了建筑行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。避免了建筑行業(yè)重復(fù)納稅，減輕了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，維護(hù)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。在一定程度上，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，為了能夠更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”的新政策，需做到如下措施：1.要提高建筑行業(yè)相關(guān)管理人員的素質(zhì)素養(yǎng)，人才是企業(yè)最大的競(jìng)爭(zhēng)力。2.要適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式，保障會(huì)計(jì)核算工作的標(biāo)準(zhǔn)性，不僅可以提升工作效率，而且可以加強(qiáng)工作秩序。3.要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，實(shí)行精細(xì)化管理，嚴(yán)格管理原料、勞務(wù)、工程等各環(huán)節(jié)的資金往來。4.建筑行業(yè)的管理人員要研究好“營(yíng)改增”稅收政策，學(xué)習(xí)政策的理論知識(shí)和精神內(nèi)涵。5.建筑企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)該通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)提升管理能力和水平，為公司的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]潘云婷.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的稅收和財(cái)務(wù)核算的影響探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017（02）.

（作者單位：重慶貴華建設(shè)有限公司）