談新增值稅改革政策對施工企業(yè)的影響

李函沫

（湖南建工集團(tuán)有限公司，湖南 長沙 410004）

一、引言

隨著國家對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重視，在政府的大力鼓勵與支持下，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，推動企業(yè)不斷前進(jìn)，為國家創(chuàng)造源源不斷的經(jīng)濟(jì)收益，近幾年我國政府推出了一系列的減稅降費政策來幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。2019年國家就再一次進(jìn)行增值稅降稅改革來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，以求通過降稅減負(fù)的措施來推進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的活力和創(chuàng)新力。在新一輪降稅政策下施工企業(yè)必然會受到一定程度的影響，那么作為施工企業(yè)的管理人員需要分析了解此次增值稅變化前后對項目乃至企業(yè)運營的影響，根據(jù)分析得出的結(jié)論，及時調(diào)整項目管理策略，確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

2018年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出，積極的財政政策要加力提效，實施更大規(guī)模的減稅降費政策。2019年3月，李克強(qiáng)總理在第十三屆全國人大第二次會議上所做的《政府工作報告》中提出，深化增值稅改革。國家稅務(wù)總局公告2019年第14號《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》等一系列減稅降費的政策文件出臺。政策對增值稅一般納稅人稅率進(jìn)行調(diào)整，將原適用16%稅率的調(diào)整為13%；原適用10%稅率的調(diào)整為9%。這一政策的出臺對于施工項目來說必然產(chǎn)生影響。在新稅率實行之前或之后會形成一段過渡期，過渡期前后的價款結(jié)算對于施工項目來說肯定會發(fā)生變化，這對施工企業(yè)來說是一項重大的考驗。如何正確計算企業(yè)的效益，又如何做好財務(wù)風(fēng)險預(yù)防，加強(qiáng)財務(wù)收益成為了目前施工項目財務(wù)管理工作的重中之重。

二、增值稅改革政策對施工企業(yè)施工項目稅收負(fù)擔(dān)的影響

施工企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈的中游，上游和下游的稅率并沒有同比例降低。進(jìn)項來源稅率降低幅度大于銷項來源的稅率降低幅度，總體上增加了施工行業(yè)的稅負(fù)。但由于施工項目進(jìn)項部分的組成較為復(fù)雜，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)判斷，項目受到的影響程度，需要具體分析。

（一）簡易計稅項目

簡易計稅項目適用3%的征收率，由于在此次稅率調(diào)整中，3%稅率未變動，對簡易計稅項目收入不會產(chǎn)生影響。對于成本端，由于簡易計稅項目成本為含稅總價，稅率變動前，項目與大部分供應(yīng)商簽訂的合同均為3%稅率合同，成本構(gòu)成中僅有鋼材等少量構(gòu)成項為原16%的稅率。對于原稅率為16%的材料采購，由于供應(yīng)商稅率下降3個點，如果簡易計稅項目不與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商調(diào)價，那么項目成本保持不變。如果經(jīng)協(xié)商達(dá)成不含稅價不變，由于稅率降低，含稅價會減少，項目的采購成本將減少，這種情況對項目有利。因此，此輪稅率變動對簡易計稅項目影響不大。

（二）一般計稅項目

1、稅率下降對一般計稅項目收入的影響

以我公司一般計稅項目B為例，2019年4月項目B與業(yè)主就2019年一季度的工程量進(jìn)行計量確認(rèn)，經(jīng)業(yè)主方計量確認(rèn)一季度工程產(chǎn)值為897萬（含稅），這部分工程量對應(yīng)工程款依約應(yīng)于5月起分批支付。因原合同價款為按實結(jié)算，結(jié)算價款（含稅），對于稅率變動情況下是以原含稅價還是原不含稅價為基準(zhǔn)進(jìn)行開票付款，合同未做明確約定。那么5月之后業(yè)主方對我方付款，我方對業(yè)主方開票時可以分為以含稅價或者不含稅價為基準(zhǔn)計算的兩種情況。稅率調(diào)整對收入的影響見下表：

表1：銷項稅率調(diào)整對一般計稅項目收入的影響對比表

可以看出，稅率降低后，如按原不含稅價開票付款，我方將獲得888萬元工程款，如按原含稅價，業(yè)主方將支付897萬工程款。站在業(yè)主方利益的角度，業(yè)主方將更傾向于以原不含稅價為基準(zhǔn)要求我公司項目B進(jìn)行開票，但對施工方來說，以原含稅價為基準(zhǔn)進(jìn)行開票付款更為有利。

2、稅率下降對一般計稅項目成本的影響

此次降稅對一般計稅項目成本的影響涉及兩部分成本，一部分為分包和運輸類成本，由10%降為9%，另一部分為材料和設(shè)備租賃類成本，由16%降為13%，其余原稅率為6%、3%、0%三檔稅率的成本，在不改變原合同價的基礎(chǔ)上，將不會受到影響。

以一般計稅項目B的材料采購為例，假設(shè)項目B采購某型號的鋼筋砼排水管，合同原適用稅率為16%，不含稅單價為388元/米，含稅單價為450元/米，合同進(jìn)行了價稅分離約定。4月1日稅率下調(diào)后，買賣雙方將對原合同價格、稅率進(jìn)行重新約定，同樣分為兩種情況計算對比，如下表：

表2：材料稅率調(diào)整對一般計稅項目成本的影響對比表

由此可以看出，由于供應(yīng)商稅率下降，如果含稅價不變，那么項目B成本上升（398元＞388元），可抵扣進(jìn)項稅額減少（52元＜62元），應(yīng)交增值稅及附加上升，供應(yīng)商收入增加，供應(yīng)商將獲得稅率下降的最大益處。如果不含稅價不變，那么項目B該項成本不變，供應(yīng)商收入不變，可抵扣進(jìn)項稅減少(50元＜62元)，應(yīng)交增值稅及附加增加。這兩種情況對項目B都不利，以前一種情況最為不利。

以一般計稅項目B某專業(yè)分包為例，分包合同原適用稅率10%，假設(shè)與分包商結(jié)算價款（不含稅價）900萬元，則含稅價格為990萬元，合同進(jìn)行了價稅分離約定。稅率下調(diào)后，含稅價和不含稅價兩種不同情況的計算見下表：

表3：分包稅率調(diào)整對一般計稅項目成本的影響對比表

資料來源：湖南建工集團(tuán)某項目部

由于分包商稅率下降，如果含稅總價不變，那么項目B成本上升（908萬＞900萬），供應(yīng)商收入增加，進(jìn)項稅額下降（82萬＜90萬），應(yīng)交增值稅及附加增加，項目B未獲得稅率下降的好處。如果不含稅價不變，那么項目B成本不變，仍為900萬，分包商收入不變，進(jìn)項稅額下降（81萬＜90萬），應(yīng)交增值稅及附加上升，對項目B仍不利，但比前一種情況略好。

此次降稅涉及的進(jìn)項端抵扣主要是兩類。首先是材料和設(shè)備租賃費的采購抵扣，計算材料和設(shè)備租賃費抵扣進(jìn)項稅率下降比為:1/（1+16%）*16%-1/（1+13%）*13%＝13.79%-11.50%＝2.29%，在調(diào)整稅率前后材料和設(shè)備租賃費實際抵扣下降比例為2.29%。其次專業(yè)分包、勞務(wù)、運輸費抵扣進(jìn)項稅率下降比為:1/（1+10%）*10%-1/（1+9%）*9%=9.09%-8.26%=0.83%，稅率下降后分包、勞務(wù)、運輸類進(jìn)項實際抵扣下降比例為0.83%。

三、施工項目應(yīng)對新增值稅政策的對策建議

（一）項目與業(yè)主方的應(yīng)對

多數(shù)情況下，業(yè)主方付款會滯后于工程量的完成時間。在2019年4月1日前已經(jīng)完成的工程量，將在這之后達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時間。施工企業(yè)應(yīng)就4月1日前的工程量與業(yè)主方做好結(jié)算工作，并按新稅率向業(yè)主方開具發(fā)票。針對這部分收款，施工方應(yīng)與業(yè)主協(xié)商盡量不做合同含稅價款的調(diào)整。由于從商業(yè)交易慣例來看，交易價款一般包含了稅款，針對前文如項目B在稅率變動的情況下未做明確約定的這類總包合同而言，一般情況即視為合同價款含稅。如最終不能保證全部按原合同含稅價獲得付款，也應(yīng)通過計算后與業(yè)主方協(xié)商保證部分原合同含稅價，部分下調(diào)原合同含稅價，價格的降低幅度不是單純的降低1%，而是降低0.83%，盡量避免對施工方最不利的情況即全額按原不含稅價開票付款。與業(yè)主方協(xié)商的結(jié)果，很大程度上依賴于施工方和業(yè)主方良好的合作與溝通，應(yīng)盡量爭取業(yè)主方最大程度上的支持。

（二）項目與供應(yīng)商的應(yīng)對

對于供應(yīng)商來說，項目管理人員應(yīng)與供應(yīng)商做好稅率變更前的結(jié)算工作。無論之前項目與之簽訂的是含稅價合同還是價稅分離合同，只要未明確稅率變化的情況下如何執(zhí)行，那么施工方都要與分供商協(xié)商按原不含稅價執(zhí)行稅率變動后的合同，這是對施工方最有利的情況。由于國家此輪降稅優(yōu)惠很大程度上是傾向于原16%的制造業(yè)，材料和設(shè)備供應(yīng)企業(yè)是這次降稅政策的最大受益者，所以供應(yīng)商將很大概率上不會讓步到按不含稅價執(zhí)行，甚至還會要求漲價。如對我方最有利的商談最終無法達(dá)成，那么也應(yīng)與之協(xié)商降低部分價格，要根據(jù)不含稅價的稅額降低2.29%和0.83%的影響綜合分析再談判，價格的降低幅度也不是單純的降低3%和1%，而是原稅率16%的降低2.29%，原稅率10%的降低0.83%。如果這種次之的合同變更也無法達(dá)成，那么作為分供商甲方的施工單位也應(yīng)與對方協(xié)商變更其他合同條款，如降低中間付款比例或者延遲付款時間等。要營造良好的市場環(huán)境，就應(yīng)盡量爭取能夠?qū)崿F(xiàn)雙方讓步、減稅紅利雙方共享的局面。

此外，4月1日后，為做好過渡期工作，首先雙方要按照貨物交付時間點確定開票稅率，在新稅率實行后還要做好稅率變更后開票的預(yù)繳工作。再次，施工方要利用這次稅率變更的機(jī)會，在對合同價款調(diào)整的時候，必須再次明確合同的不含稅價、稅率、含稅價、發(fā)票種類等重要涉稅信息，盡最大可能簽訂不含稅價合同，在合同中注明不含稅價格，這是為了區(qū)分含稅價格帶來的影響，并且針對如今后國家再次降稅的情況，應(yīng)在合同中明確按照不含稅價執(zhí)行，這樣不必為后期稅率的變化引起價款的不確定性。最后，通過上文分析可以看出，進(jìn)項稅額抵扣減少，施工企業(yè)需要繳納的稅款便會增加。為了降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出，企業(yè)需要盡可能利用政策范圍內(nèi)可抵扣的進(jìn)項稅額。而此次稅率政策的變化也擴(kuò)大了增值稅發(fā)票的抵扣范圍，其中通過貼近居民消費的渠道如旅客運輸服務(wù)發(fā)票可增加稅額抵扣就是一個很好的解決辦法。

四、結(jié)語

施工行業(yè)的發(fā)展在我國關(guān)乎國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，因此施工行業(yè)的一舉一動都會受到關(guān)注。而在此次稅收政策變化的背景下，施工企業(yè)并非國家最主要的降稅受益方，那么施工企業(yè)的管理人員要對自身項目的收入、成本和利潤有足夠的了解和把控，最大可能預(yù)防稅收政策變化后出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，以及由此帶來的負(fù)面影響，充分運用好降稅政策，應(yīng)享盡享國家降稅帶來的紅利，提升施工企業(yè)的稅務(wù)管理效率，提高企業(yè)競爭力，從而推進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。