基于風險導向的企業(yè)內(nèi)部審計研究

張月敏

摘 要 在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營發(fā)展面臨的內(nèi)外環(huán)境更加復雜，可能造成風險的經(jīng)濟業(yè)務也越來越多，更加要求企業(yè)應該注重完善基于風險導向的內(nèi)部審計體系。本文首先簡要論述了基于風險導向內(nèi)部審計的模式特點，進而就基于風險導向內(nèi)部審計的實施，進行了詳細的論述。

關鍵詞 風險導向 內(nèi)部審計 改進完善

一、引言

在外部市場環(huán)境越發(fā)復雜以及企業(yè)間市場競爭越發(fā)激烈的形勢背景下，企業(yè)生存發(fā)展面臨的外部挑戰(zhàn)和考驗越發(fā)嚴峻，對于企業(yè)的內(nèi)部管理要求越來越高。為了適應現(xiàn)代化企業(yè)管理轉(zhuǎn)型的實際需要，不少企業(yè)在內(nèi)部管理中逐步探索發(fā)展風險導向型的內(nèi)部審計，以進一步增強內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的風險識別分析和評估應對中的作用，這對于確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展也具有重要的意義。然而基于風險導向的內(nèi)部審計與一般傳統(tǒng)意義審計，在內(nèi)容形式等方面有著較大的區(qū)別，要求企業(yè)必須根據(jù)風險導向內(nèi)部審計的實際要求，改進完善內(nèi)部審計體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，有效防范企業(yè)財務風險問題的發(fā)生，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標的順利實現(xiàn)。

二、基于風險導向內(nèi)部審計的模式特點分析

基于風險導向的內(nèi)部審計，主要是從企業(yè)經(jīng)營風險角度出發(fā)，運用系統(tǒng)化專業(yè)化的風險分析管理方法，對可能發(fā)生程度相對較大的風險進行重點關注和專業(yè)分析，并通過實施具體審計程序來獲取審計證據(jù)，以有效的識別分析和評估控制風險，將可能出現(xiàn)的風險降到最低程度?；陲L險導向的企業(yè)內(nèi)部審計的特點主要集中在四個方面：

第一，風險導向的內(nèi)部審計的重心前移，為了能夠更加有效地發(fā)現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在的高風險領域，強化事前和過程控制，而將企業(yè)的審計關鍵環(huán)節(jié)遷移，并傾注了更多的精力和資源在事前審計與事中審計方面。

第二，風險導向的內(nèi)部審計更加重視各類重大錯報風險，在審計過程中對多種多樣的風險因素進行系統(tǒng)性結(jié)構(gòu)性的考慮分析，同時利用財務數(shù)據(jù)、非財務數(shù)據(jù)輔之以科學的分析方法對信息進行分析，以有效發(fā)現(xiàn)重大錯報風險。

第三，風險導向的內(nèi)部審計專業(yè)化要求更高，基于風險導向的內(nèi)部審計對于內(nèi)部審計提出了更加專業(yè)化的要求，在內(nèi)部審計涉及的知識體系方面，除了財務以外，同時涉及金融管理等各個行業(yè)領域，在內(nèi)部審計的方法上也有所更新。

第四，風險導向的內(nèi)部審計實現(xiàn)了重要審計證據(jù)向外遷移，基于風險導向的內(nèi)部審計范圍進行了拓展延伸，在信息數(shù)據(jù)的需求方面涵蓋到財務管理、內(nèi)控制、風險管理和生產(chǎn)銷售等方方面面。

三、基于風險導向的內(nèi)部審計實施途徑研究

在風險導向的內(nèi)部審計規(guī)劃設計階段，基于風險導向開展企業(yè)的內(nèi)部審計，首先應該完善內(nèi)部審計工作計劃，重點是明確企業(yè)內(nèi)部審計工作目標、范圍、內(nèi)容以及時間安排，企業(yè)應該識別企業(yè)的重大經(jīng)營風險領域，包括生產(chǎn)風險、財務風險、技術(shù)風險、管理風險以及供應風險等，尤其是對財務風險等，在償債、經(jīng)營、投資和盈利等方面確定主要風險隱患，進而提出審計計劃，針對重點審計對象有側(cè)重的配置審計資源，科學合理的編制具體的審計計劃。

在風險導向的內(nèi)部審計的實施階段，其流程主要是確定審計目標，進行風險分析、評估、應對，進而形成審計報告。在內(nèi)部審計實施過程中，企業(yè)首先應該建立完善企業(yè)的風險量化模型，重點是確保風險量化模型在數(shù)據(jù)采集、參數(shù)設置和評估程序方面的合理。同時，完善風險數(shù)據(jù)庫的建設，根據(jù)風險的重要程度、影響程度等方面，綜合運用定性分析和定量分析方法，動態(tài)建立風險監(jiān)控報表。其次，由企業(yè)的內(nèi)部審計部門根據(jù)風險數(shù)據(jù)庫中提供的有關信息，來確定可能存在的風險，并進行風險性質(zhì)、級別評判。

在風險導向的內(nèi)部審計報告階段，關鍵應該全面深入的分析在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的各類問題，同時編制審計報告。在審計報告中應該對審計過程中發(fā)現(xiàn)的各類風險管理問題，提出科學合理公允全面的審計意見，分析在風險管理方面存在的主要問題及其成因，并提出建議改進措施。此外，還應該跟進做好有關的后續(xù)審計工作，在后續(xù)審計方面主要是進行風險的重點核實與跟蹤審計，并在制定完善風險管控措施以后，進行重新評估，總結(jié)分析風險管控措施的實際效果。

在風險導向內(nèi)部審計的保障方面，關鍵應該強化企業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)同化開展，尤其是針對在內(nèi)部審計工作中存在的審計資源分散的問題，對內(nèi)部審計工作的開展進行整體部署，盡可能采用系統(tǒng)聯(lián)合審計，尤其是加強與各個業(yè)務部門之間的溝通聯(lián)系，確保及時發(fā)現(xiàn)風險管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，制定更加科學合理的管控策略。同時，應該注重各種信息化智能化手段在內(nèi)部審計開展實施中的運用，尤其是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對企業(yè)的風險進行全面的預測掌控，確保風險評估的精準可靠。

四、結(jié)語

基于風險導向完善企業(yè)的內(nèi)部審計體系，應該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際情況，完善風險導向的企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務流程設計，在內(nèi)部審計的計劃、實施、報告以及后續(xù)階段等方面不斷地改進完善，優(yōu)化內(nèi)部審計的效果，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中可能出現(xiàn)的問題，促進企業(yè)整體經(jīng)營水平的提升。

（作者單位為山東天恒信有限責任會計師事務所）

參考文獻

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