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    本量利分析模型在北方導(dǎo)航的應(yīng)用探析

    2019-04-23 09:35:08方立婷
    財(cái)訊 2019年28期
    關(guān)鍵詞:總費(fèi)用

    方立婷

    摘 要:本文旨在通過(guò)對(duì)北方導(dǎo)航企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀分析,面對(duì)成本居高不下,產(chǎn)品結(jié)構(gòu)未達(dá)到多元化,考核指標(biāo)完成有難度等問(wèn)題,選取了管理會(huì)計(jì)工具中本量利分析工具,針對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)成和費(fèi)用消耗,挖掘成本潛力,提升邊際利潤(rùn),有利于公司實(shí)現(xiàn)中國(guó)兵器工業(yè)集團(tuán)公司對(duì)北方導(dǎo)航考核指標(biāo),有利于實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化,同時(shí)結(jié)合公司精益財(cái)務(wù)管理和提質(zhì)增效需要,有利于提升財(cái)務(wù)管理水平。將本量利分析模型運(yùn)用于北方導(dǎo)航應(yīng)用實(shí)踐中,通過(guò)分析模型應(yīng)用實(shí)踐,實(shí)施比質(zhì)比價(jià)采購(gòu)和物資集中采購(gòu),推動(dòng)降本增效;實(shí)施全面預(yù)算費(fèi)用管控;督促各責(zé)任部門(mén)主動(dòng)作為,精心策劃,實(shí)時(shí)關(guān)注,落到實(shí)處;提高凈資產(chǎn)收益率,降低成本費(fèi)用率,有利于企業(yè)價(jià)值最大化。并結(jié)合北方導(dǎo)航管理實(shí)踐,給出了本量利分析模型管理建議。

    關(guān)鍵詞:本量利分析;邊際貢獻(xiàn);總費(fèi)用;經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

    一、本量利分析的基本概念和作用

    (1)本量利分析的基本概念

    本量利分析,即成本--產(chǎn)量(或銷(xiāo)售量)--利潤(rùn)依存關(guān)系分析,它是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上,以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖文來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、單價(jià)、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系,它是一種反映成本、數(shù)量和利潤(rùn)三者依存關(guān)系的分析方法,它是從分析中選取最優(yōu)方法為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、控制和創(chuàng)新提供必要財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

    本量利分析主要是研究銷(xiāo)售數(shù)量、價(jià)格、成本與利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系,其基本公式是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-總成本=(銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本)*銷(xiāo)售量-固定成本=邊際貢獻(xiàn)-固定成本。在進(jìn)行本量利分析時(shí),明確認(rèn)識(shí)基本關(guān)系,在公司總成本一定的情況下,單位售價(jià)越高,經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)越高,在銷(xiāo)售收入一定的情況下,固定成本、變動(dòng)成本越低,經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)越高,銷(xiāo)售量越大,經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也越高。

    (2)本量利分析的作用

    本量利分析的主要作用體現(xiàn)在通過(guò)損益平衡計(jì)算找出并確定一個(gè)損益平衡點(diǎn)或保本點(diǎn),確定該產(chǎn)品應(yīng)該停產(chǎn)還是繼續(xù)生產(chǎn),分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否合理,分析采取措施增加銷(xiāo)售數(shù)量、控制成本、提高利潤(rùn),有助于發(fā)現(xiàn)和確定企業(yè)為增加利潤(rùn)的潛在能力。

    二、北方導(dǎo)航本量利分析模型案例分析

    (1)案例企業(yè)背景

    北方導(dǎo)航控制技術(shù)股份有限公司始建于1960年,以“導(dǎo)航控制和彈藥信息化技術(shù)”為主營(yíng)業(yè)務(wù),致力于在制導(dǎo)控制、導(dǎo)航控制、探測(cè)控制、環(huán)境控制、穩(wěn)定控制、衛(wèi)星與地面通信、軍用電連接器、壓力容器、專用汽車(chē)、彈藥集裝箱等領(lǐng)域,打造國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位的高科技信息化產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)基地。是國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),國(guó)家重點(diǎn)保軍企業(yè),是全國(guó)首家軍工資產(chǎn)整體上市的企業(yè)。

    北方導(dǎo)航結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際,一是突出主業(yè),分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)成,選取重點(diǎn)產(chǎn)品實(shí)行降本增效;二是分析費(fèi)用結(jié)構(gòu)構(gòu)成,提質(zhì)增效的重點(diǎn)在于人工成本、折舊費(fèi)用等費(fèi)用項(xiàng)目的降低,實(shí)現(xiàn)公司的“瘦身健體”;三是完成兵器工業(yè)集團(tuán)對(duì)北方導(dǎo)航考核指標(biāo)的實(shí)現(xiàn),如補(bǔ)貼前利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用率等;四是作為上市公司,實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化,結(jié)合精益財(cái)務(wù)管理和提質(zhì)增效需要,選取了管理會(huì)計(jì)工具中本量利分析工具。

    (2)北方導(dǎo)航本量利分析實(shí)踐

    北方導(dǎo)航將經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)劃分為產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)和公司總費(fèi)用兩部分。

    經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-公司總費(fèi)用

    產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)即產(chǎn)品收入扣除變動(dòng)成本后的利潤(rùn)額。

    公司總費(fèi)用即公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所消耗的全部費(fèi)用,作為本量利分析模型中的固定成本,包括職工薪酬、折舊費(fèi)用、燃動(dòng)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

    按照以上本量利分析模型所設(shè)計(jì)的報(bào)表形式歸集數(shù)據(jù)后,有以下優(yōu)點(diǎn):

    第一,產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)就是產(chǎn)品的獲利能力,主要用于衡量產(chǎn)品是否有生產(chǎn)的價(jià)值。

    第二,能夠清楚地顯示出公司一年中所發(fā)生的費(fèi)用總額,同時(shí)明確到責(zé)任部門(mén),以做到有的放矢

    作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者,注重的是一個(gè)企業(yè)總費(fèi)用發(fā)生情況。同時(shí)作為業(yè)務(wù)部門(mén),往往很少關(guān)心某項(xiàng)費(fèi)用的屬性,比如生產(chǎn)行為消耗多少?管理行為消耗多少?研發(fā)行為消耗多少?更多情況下是作為一個(gè)整體進(jìn)行控制,比如年度薪酬總額是多少?燃動(dòng)費(fèi)用總額消耗多少?所以應(yīng)該為其提供整體費(fèi)用情況,便于其有效管控,同時(shí)也有利于考核。

    在北方導(dǎo)航實(shí)踐中,分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu),從多元化的產(chǎn)品中選取了A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品三個(gè)產(chǎn)品作為樣本進(jìn)行分析,分別計(jì)算變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率。

    變動(dòng)成本:北方導(dǎo)航將產(chǎn)品所發(fā)生的直接支出作為變動(dòng)成本,包括產(chǎn)品外購(gòu)配套、元器件等材料費(fèi)用,實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用,技術(shù)提成費(fèi)用,不歸批損失費(fèi)用等。如下表所示:

    公司總費(fèi)用(固定成本):北方導(dǎo)航將職工薪酬、折舊費(fèi)用、燃動(dòng)費(fèi)用、攤銷(xiāo)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等費(fèi)用歸集為公司總費(fèi)用,每月對(duì)公司總費(fèi)用情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,便于公司領(lǐng)導(dǎo)直觀地了解公司的各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生情況,為公司決策提供參考。

    公司每年制定年度總費(fèi)用控制目標(biāo),將各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)明確分解到各責(zé)任單位,包括歸口費(fèi)用和可控費(fèi)用(業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)),并對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控,并作為各責(zé)任單位年度、月度部門(mén)績(jī)效考核的內(nèi)容之一,包括序時(shí)進(jìn)度和總體情況的考核,與各部門(mén)、各部門(mén)員工的月度績(jī)效情況掛鉤,于每月10日前將已發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析后及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和考核部門(mén)傳遞,對(duì)費(fèi)用執(zhí)行的異常情況及時(shí)向相關(guān)部門(mén)及主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行預(yù)警,為年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),提供了保證。

    從上表可以看出,2014-2016年產(chǎn)品訂貨量逐年增長(zhǎng),產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也不斷發(fā)生變化,產(chǎn)品規(guī)模逐年增大,總費(fèi)用逐年降低,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)逐年增加,通過(guò)數(shù)據(jù)分析,北方導(dǎo)航在提高訂貨量、減少變動(dòng)成本、降低固定成本三方面采取措施,經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不斷增加,企業(yè)價(jià)值不斷提升。

    (3)評(píng)價(jià)與成效分析

    每月10日前完成月度專項(xiàng)內(nèi)部管理分析報(bào)告,將變動(dòng)成本、總費(fèi)用的實(shí)際執(zhí)行情況與利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用等成本費(fèi)用情況進(jìn)行對(duì)比分析,與年度預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析,掌握序時(shí)進(jìn)度,查找問(wèn)題,分析原因,找到解決問(wèn)題的途徑,供領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策。保證成本費(fèi)用率指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)及凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    三、本量利分析模型的管理建議

    (1)本量利分析模型的應(yīng)用條件

    從應(yīng)用條件上,一是從企業(yè)自身所收集的各產(chǎn)品變動(dòng)成本、總費(fèi)用、材料定額、工時(shí)定額數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、細(xì)致性、及時(shí)性、全面性、可操作性;二是公司從上至下對(duì)分析模型支持的程度;三是相關(guān)工作人員人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì);四是相關(guān)部門(mén)之間的溝通配合,都是本量利分析模型應(yīng)用的關(guān)鍵因素。從優(yōu)缺點(diǎn)上,優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在:一是產(chǎn)品在科研階段,測(cè)算科研目標(biāo)成本,可以利用本量利分析模型進(jìn)行預(yù)測(cè),有利于公司決策;二是支持產(chǎn)品銷(xiāo)售決策。產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)就是產(chǎn)品的獲利能力,主要用于衡量產(chǎn)品是否有生產(chǎn)的價(jià)值,有利于優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu);三是實(shí)現(xiàn)公司預(yù)算利潤(rùn)目標(biāo),運(yùn)用本量利分析查找問(wèn)題,挖掘潛力,結(jié)合其他信息,推動(dòng)公司預(yù)算利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在:一是本量利分析模型對(duì)變動(dòng)成本中直接材料的價(jià)格波動(dòng)不敏感,部分外購(gòu)件、外協(xié)件對(duì)變動(dòng)成本影響很大,對(duì)邊際貢獻(xiàn)影響較大,有可能影響戰(zhàn)略決策;二是公司嚴(yán)格控制整體總費(fèi)用,如涉及累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷(xiāo)總額,為了降低折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用,部分提高核心生產(chǎn)能力建設(shè)項(xiàng)目、科研技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可能被擱置,不利于公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

    (2)本量利分析模型的管理改進(jìn)思路

    在北方導(dǎo)航特色本量利分析模型的基礎(chǔ)上,積極吸收滾動(dòng)預(yù)算和杜邦分析法的優(yōu)點(diǎn),克服“以計(jì)劃變動(dòng)成本、固定成本、數(shù)量、價(jià)格確定年度目標(biāo)利潤(rùn),期間未能根據(jù)上述變量的實(shí)際發(fā)生額和計(jì)劃值之間的偏差去調(diào)整后期部分變動(dòng)的計(jì)劃控制數(shù)”的缺點(diǎn)。采用每季度或每個(gè)月“滾動(dòng)”計(jì)算杜邦分析法等財(cái)務(wù)分析方法,對(duì)比每月利潤(rùn)表,結(jié)合序時(shí)進(jìn)度,以保證公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)的情況下,該公司后期的變動(dòng)成本、固定成本、銷(xiāo)售單價(jià)等變動(dòng)應(yīng)該被控制在什么水平,并不斷地調(diào)整,加強(qiáng)與各責(zé)任部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào),加大部門(mén)的績(jī)效考核,發(fā)揮績(jī)效考核指揮棒和風(fēng)向標(biāo)的作用,并以此為導(dǎo)向,促使公司采取措施提質(zhì)增效、降本增效,以確保年度目標(biāo)利潤(rùn)的完成。

    (3)本量利分析模型的管理改進(jìn)措施

    第一,成立專門(mén)的分析小組。小組成員包括技術(shù)人員、定額人員、成本人員、負(fù)責(zé)收集所需要的各種成本數(shù)據(jù)及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確,溝通協(xié)調(diào)各相關(guān)部門(mén),并將分析結(jié)果報(bào)送公司領(lǐng)導(dǎo),便于公司決策。

    第二,加強(qiáng)企業(yè)自身的基礎(chǔ)管理。夯實(shí)各產(chǎn)品的材料定額和工時(shí)定額,保證各數(shù)據(jù)信息真實(shí)準(zhǔn)確可靠。

    不斷探索適合自身發(fā)展需要的本量利分析模型,不同的企業(yè),不同的特點(diǎn),具體問(wèn)題具體分析,不斷創(chuàng)新本量利分析模型的形式,使之更好地服務(wù)于企業(yè)決策,保證考核指標(biāo)完成,有利于公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),推動(dòng)股東權(quán)益最大化。

    參考文獻(xiàn)

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    [2]溫素彬,張自東.管理會(huì)計(jì)工具及應(yīng)用案例—本量利分析模型的決策指標(biāo)及應(yīng)用[J]會(huì)計(jì)之友,2016(6):130-133

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